Контрольная работа по "Основам аудита". 15
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Контрольная работа
по дисциплине «Основы аудита»
Выполнил: Ларина Л.О.
Курс: V
№ зачетной книжки: 06дфд70332
Проверил: Доц. Филипповская Оксана Викторовна
Курск – 2010 (г. Железногорск д.о.)
Содержание
стр.
1. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности». Сущность и содержание……………………………………………………
1.1. Сущность Федерального закона «Об аудиторской деятельности»...3
1.2. Содержание Федерального закона
«Об аудиторской деятельности»……………………………………………
2. Существенность в аудите в соответствии
с федеральным стандартом №4
«Существенность в аудите». Сущность и
основные понятия. Определение уровня
существенности…………………………………………
2.1. Существенность в аудите в соответствии
с федеральным стандартом №4 «Существенность
в аудите». Сущность и основные понятия.......................
2.2. Определение уровня существенности………………………………22
3. Ситуация к контрольной работе. Вариант №2……………………………...26
4. Список литературы……………………………………………………
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельн
ости». Сущность и содержание.
1.1. Сущность Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай (около 700 года до н.э.). Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.
В России аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности появился с конца 80-х гг. и был тесно связан с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. До середины 90-х гг. XX века рынок складывался стихийно, хотя определённый порядок внесло принятие президентом Временных правил аудиторской деятельности в 1993 году. С конца 1994 года была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 – лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.
Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый этап развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики — аудит.
Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 12 мая 2000 г.) и др.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
В декабре 2008 года был принят и с 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” № 307 - ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в саморегулируемых организациях аудиторов.
В 2010 были внесены изменения от 01.07.2010 № 136 – ФЗ, вступившие в силу с 06.07.2010 г.
Изменения в Закон об аудиторской деятельности сводятся к следующему:
расширен перечень субъектов, обязательный аудит отчетности которых, вправе проводить только аудиторские организации. Это государственные корпорации и компании, а также юридические лица, доля госсобственности в уставном капитале которых составляет не менее 25%;
уточнено, что федеральные стандарты аудиторской деятельности обязательны для всех аудиторов и аудируемых лиц;
аудиторы вправе страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) за причинение вреда имуществу других лиц в результате своей деятельности;
ранее предусматривалось, что с 1 января 2011 г. начинает работать единая аттестационная комиссия, а аудиторы, не имеющие аттестата нового образца, прекращают участвовать в обязательном аудите определенной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
решено создать единую аттестационную комиссию не позднее 1 сентября 2010 г. Аудиторам, не имеющим нового аттестата, запрещено проводить обязательный аудит с 1 января 2012 г;
федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.
1.2. Содержание Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Таблица 1
«Краткое содержание закона «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)».
№ статьи |
Наименование статьи |
Содержание статьи |
1 |
Аудиторская деятельность |
Состоит из 8 частей, в которых даётся определение таким понятиям как: «Аудит», «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)». Определяет обращение к перечню сопутствующих аудитору услуг. Запрещает (индивидуальному аудитору или аудиторской организации) заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг. Определяет аудиторскую деятельность к бухгалтерской отчётности. Предоставляет перечень прочих услуг связанных с аудиторской деятельностью. Определяет работу с отчетностями, составляющими государственную тайну. |
2 |
Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность |
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами |
3 |
Аудиторская организация |
Состоит из 3-х частей. Даёт определение понятию «Аудиторской организации». Определяет право регистрации коммерческой организации для осуществления аудиторской деятельности. Запрещает коммерческой организации использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит", без внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц. |
4 |
Аудитор |
Состоит из 4 частей. Даёт определение понятию «Аудитор». Определяет право осуществлять аудиторскую деятельность индивидуальным аудитором и аудитором, являющимся работником аудиторской организации. |
5 |
Обязательный аудит |
Состоит из 4 частей. Определяет случаи проведения обязательного аудита и период проведения обязательного аудита. Определяет организации, в которых, аудиторскую проверку, могут проводить аудиторские организации, и определяет порядок заключения договора на поведение аудиторской проверки в государственных компаниях, государственных унитарных предприятиях или муниципальных унитарных предприятиях. |
6 |
Аудиторское заключение |
Состоит из 5 частей. Даёт определение понятию «Аудиторское заключение». Раскрывает содержание аудиторского заключения. Даёт ссылку на федеральные стандарты аудиторской деятельности по требованиям к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения. Содержит пункт о предоставление аудиторского заключения. Даёт определение «заведомо ложное аудиторское заключение». Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. |
7 |
Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов |
Состоит из 4 частей. В статье приводятся федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов. Даётся определение понятию «кодекс профессиональной этики аудита». Статья гласит о праве саморегулируемой организации аудиторов, включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, дополнительные требования. |
8 |
Независимость аудиторских организаций, аудиторов |
Состоит из 3 частей. Содержит перечень запрещающий осуществлять аудит аудиторскими организациями и аудиторами, в некоторых случаях. Определяет порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих услуг. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта, далее в статье даётся определение «конфликта интересов». |
9 |
Аудиторская тайна |
Состоит из 6 частей. Раскрывает понятие «аудиторская тайна». Гласит о последствиях разглашения аудиторской тайны. |
10 |
Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов |
Состоит из 11 частей. Определяет проведение внутреннего и внешнего контроля (планового и внепланового). |
11 |
Квалификационный аттестат аудитора |
Состоит из 9 частей. Данная статья вступает в силу с 1 января 2011 года. В статье излагается порядок проведения квалификационной аттестации аудитора, порядок выдачи квалификационного аттестата и т.д. |
12 |
Основания и
порядок аннулирования |
Состоит из 5 частей. В статье изложены основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. |
13 |
Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора |
Состоит из 2 частей. В статье описаны права проведения аудита аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и обязанности. |
14 |
Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг |
Состоит из 2 частей. В статье описаны права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг. |
15 |
Государственное
регулирование аудиторской |
Состоит из 2 частей. В данной статье указан перечень функций государственного регулирования аудиторской деятельности, даётся ссылка на уполномоченный федеральный орган, который вправе осуществлять регулирование аудиторской деятельности. |
16 |
Совет по аудиторской деятельности |
Состоит из 17 частей. В статье даётся описание функций совета по аудиторской деятельности, его состав. Оговорено право совет по аудиторской деятельности, запрашивать, у саморегулируемых организаций аудиторов, копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, и иную необходимую информацию, и документацию. Приведён список состава совета по аудиторской деятельности. Запрещено членам рабочего совета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа, быть членами совета по аудиторской деятельности. Приведён порядок избрания председатель и секретаря совета по аудиторской деятельности. Оговорён порядок проведения заседаний совета, оговорена процедура вынесения решения. Представлен состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и выбор его численность. Оговаривается открытость и общедоступность сведений о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа и т.д. |
17 |
Саморегулируемая организация аудиторов |
Состоит из 14 частей. Приводится требования к некоммерческой организации для приобретения статус саморегулируемой организации аудиторов. Для осуществления деятельности, в качестве саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы. Далее в пункте 5 говорится, что наряду с функциями, установленными федеральным законом «О саморегулируемых организациях», организация разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. В пункте 6, говорится о дополнительных правах саморегулируемой организации аудиторов, в дополнение к законом "О саморегулируемых организациях", а в пункте 7 и об обязанностях, в дополнение к законом "О саморегулируемых организациях", соответственно. В пункте 8 говорится о праве, представителей уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности, присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях. Пункт 9, саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Пунктом 10 разбирается случай, когда членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью. Пункт 11 гласит, что члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности). Пункт 12 гласит, что независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов, должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа. В пункте 13 говорится о проведении аудиторской проверки в самой саморегулируемой аудиторской организации. Пункт 14 просвещен формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) и т.д. |
18 |
Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов |
Состоит из 19 частей. Приведены требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации. Приведён перечень документов для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации. Приведён перечень документов физического лица для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора. В саморегулируемую организацию аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Сроки о принятии решения, о приеме либо об отказе в приеме, в члены данной саморегулируемой организации аудиторов. Перечислены основания для принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов. Решение об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть оспорено в судебном порядке. Перечислены основания для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов и т.д. |
19 |
Ведение реестра
аудиторов и аудиторских |
Состоит из 12 частей. Даёт определение понятию «реестр аудиторов и аудиторских организаций» и «контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций». Определён порядок ведения реестра, лица, ведущих реестр и носители реестра. Указаны сроки предоставления сведений реестра и сведений о члене саморегулируемой организации аудиторов. Оговорены сроки внесения изменений в реестр. Сведения о прекращении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов должны быть внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства. Уполномоченный федеральный орган в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения указанной в части 10 настоящей статьи информации, вносит соответствующие сведения или изменения в сведения в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов ведет реестр аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов, отвечающих требованиям статей 3 и 4 настоящего Федерального закона, начиная со дня внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов в порядке, установленном настоящей статьей. |
20 |
Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов |
Состоит из 7 частей. Приведён перечень мер дисциплинарного воздействия в отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Принятия мер саморегулируемой организацией аудиторов применяется в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях". Приводится перечень запретов в отношении аудитора (аудиторской организации, индивидуального аудитора), в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения. Приведён срок, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов. Приведён список мер, в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и т.д. |
21 |
Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов |
Состоит из 11 частей. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом в установленном им порядке. Перечислен список документов для внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций. Оговорены даты рассмотрения и проверки сведений о некоммерческой организации и принятия решения для внесения/отказа в реестр. Представлен список причин для вынесения отказа. Приведены причины служащие основанием, для исключения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов. Приведены причины служащие основанием, для обращения уполномоченного федерального органа в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра. Со дня принятия, судом к производству, заявления уполномоченного федерального органа об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов до дня вступления в законную силу решения суда саморегулируемая организация аудиторов не вправе принимать аудиторские организации, аудиторов в свои члены и т.д. |
22 |
Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов |
Состоит из 10 частей. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган. Даётся определение понятию «предмет государственного контроля». |
23 |
Заключительные положения |
Статья содержит заключительные или переходные положения. Согласно правилам юридической техники заключительные (переходные) положения федерального закона, как правило, содержат предписания, связанные с вступлением его в силу. Оговаривается форма и сроки (плановых/внеплановых) проверок. Приведены основания для осуществления внеплановой проверки. Оговорён порядок, осуществление программа проверок. Оговорены сроки права обжалования действий органов проводящих проверку. Приведены меры воздействия в случае выявления нарушений. Оговорены сроки о принятом в отношении организации решении, после проводимой проверки. Саморегулируемая организация аудиторов в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений на его ближайшем заседании. |
24 |
О внесении изменения в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" |
Содержит информацию о внесении изменений. |
25 |
О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации |
Содержит перечень статей (пунктов) утративших силу. |
26 |
Вступление в силу настоящего Федерального закона |
Содержит сроки вступления статей в силу. |
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения права и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырёх уровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Система включает четыре основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определёнными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.
Система нормативного
регулирования аудиторской
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Законодательные
и подзаконные нормативные
- Внутренние правила (стандарты) аккредитованных
профессиональных объединений. Нормативные документы министерств и ведомств.
- Внутренние аудиторские стандарты.
По степени
важности первый уровень включает закон «Об аудиторской
деятельности», этот закон в России относится
к основным законодательным актам. Он
и определяет место аудита в финансово-хозяйственной
деятельности в качестве ее необходимого
равноправного элемента. Для РФ это особенно
важно, поскольку исторически государственный
финансовый контроль превалировал над
другими видами контроля.
2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня существенности.
2.1. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Аудиторская организация
и индивидуальный аудитор (далее
именуются - аудитор) в процессе проведения
аудита обязаны оценивать
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
«Существенность» - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке
плана аудита аудитор устанавливает приемлем
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо
рассмотреть возможность
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
оценке последствий искажений.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Между существенностью
и аудиторским риском существует
обратная зависимость, то есть чем выше
уровень существенности, тем ниже
уровень аудиторского риска, и наоборот.
Обратная зависимость между
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Совокупность неисправленных искажений включает:
конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Если совокупность
неисправленных искажений, выявленных
аудитором, приближается к уровню существенности,
аудитору необходимо определить, существует
ли вероятность того, что необнаруженные
искажения, рассматриваемые вместе
с совокупными обнаруженными, но неисправленными
искажениями, могут превысить уровень
существенности, определенный аудитором.
Следовательно, по мере того, как совокупные
неисправленные искажения приближаются
к уровню существенности, аудитор рассматривает
вопрос о снижении риска посредством проведения
дополнительных аудиторских процедур
или требует от руководства аудируемого
лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую)
отчетность с учетом выявленных искажений.
2.2. Определение уровня
существенности.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 2. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Таблица 2
«Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности».
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта |
Доля % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
1 |
2 |
3 |
4 |
Валовая прибыль предприятия |
5 |
||
Валовый объём реализации без НДС |
2 |
||
Валюта баланса |
2 |
||
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) |
10 |
||
Общие затраты предприятия |
2 |
Порядок расчетов, пример № 1:
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%
Таблица 3
«Условные числовые
примеры практического определе
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта |
Доля % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
1 |
2 |
3 |
4 |
Валовая прибыль предприятия |
21 289 |
5 |
1 064 |
Валовый объём реализации без НДС |
135 968 |
2 |
2 719 |
Валюта баланса |
128 038 |
2 |
2 561 |
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) |
20 500 |
10 |
2 050 |
Общие затраты предприятия |
101 341 |
2 |
2 027 |
3. Ситуация к контрольной работе. Вариант № 2
Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:
- проверка правильности расчётов с учредителями;
- проверка документов на полноту и качество заполнения;
- опрос работников склада;
- проверка достаточного аналитического учёта по сч. 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками»;
- проверка правильности стоимостной оценки материалов;
- наблюдение за процессом оприходования товара на склад.
Сделай необходимые пояснения.
Описание аудиторской процедуры |
Аудиторская процедура |
проверка правильности расчётов с учредителями |
Проверка арифметических расчетов клиента - заключается в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. Если бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерных средств, аудитор может проводить проверку расчетов также с использованием компьютера. |
проверка документов на полноту и качество заполнения |
Прослеживание (сканирование) — это процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудитору необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. |
опрос работников склада |
Устный опрос – устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны, может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. |
проверка достаточного аналитического учёта по сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» |
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента. В процессе проверки аудитор устанавливает действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий (процедур), выявляет пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля. Объектами внимания со стороны аудитора могут быть различные участки учета: порядок учета кассовых операций, отпуска материалов со склада в производство и на сторону, учета готовой продукции, реализации продукции и др. |
проверка правильности стоимостной оценки материалов |
Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности финансовых результатов. |
наблюдение за процессом оприходования товара на склад |
Наблюдение – представляет собой, отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. |
4. Список литературы
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010).
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 23 сентября 2002 г. N 696 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
- Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. — 5- е изд. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
- Скобара В.В. Аудит: Методология аудита в организации. — М.: Дело и сервис, 2007.
- Суйц В.П. Основы аудита: учебник. — М.: Высшее образование, 2007.
- Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. — СПб.: Питер, 2010.
- Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотников и д.р.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583с.
- http://www.consultant.ru/.
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
- Контрольная работа по "Основам аудита"
