ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

ИНСТИТУТ  ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Институт________________________________________________

                                           (название института)

Кафедра _________________________________________________

                                           (название кафедры) 
 
 
 
 

  КОНТРОЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ

 по  дисциплины                          Основы аудита                            __________ 

вариант (тема)                                               2                          ______              ___                            
 
 

Выполнила студентка

заочной формы  обучения

специальности__финансы и кредит______

специализации_______________________

_4_ курса ________ группы_                2_ 
 
 
 
 
 

№ студенческого  билета

(зачетной книжки) _09-002__                   ___________                  _________                 

      _{(подпись) (инициалы, фамилия)}

Проверил преподаватель 

_______________________               ______________         _______________________

                 _{(ученая степень,  звание)                                     (подпись)                                            (инициалы, фамилия)} 
 
 
 
 
 

Москва  – 2011

2.Основные  пользователи аудиторской  информации. Роль  аудита в обеспечении  стабильности и  надежности экономического  развития.

     Аудит — это вид деятельности, заключающийся в  сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и  положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении  и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит  заключение о качественной стороне этого  функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная  цель аудита состоит  в определении  достоверности и  правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также  контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

     Потребность в услугах аудитора возникла в связи  с обособлением интересов  тех, кто непосредственно  занимается управлением  предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его  деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя  информации о результатах  деятельности предприятий.

     Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и  дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение  аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в  договорные отношения  по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками  сделок. Достоверность  информации подтверждается независимым аудитором.

     Собственники  и прежде всего  коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы  не в состоянии  самостоятельно убедиться  в том, что все  операции предприятия, многочисленные и  зачастую очень сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как они  обычно не имеют доступа  к учетным записям  и соответствующего опыта, а поэтому  нуждаются в услугах  аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий  и соблюдение ими  законодательства необходимо государству для  принятия решений  в области экономики  и налогообложения.

     Аудиторские проверки необходимы и государственным  органам, судьям, прокурорам и следователям для  подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

     В условиях рынка предприятия  являются независимыми производителями.

     Однако  финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое  количество пользователей  информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Прежде  всего, информация о  деятельности предприятия  интересует тех, кто  входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно  участвует в его  финансовой и хозяйственной  деятельности, вносит свой вклад в эту  деятельность, требует  компенсации за свой вклад и, исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии.

     Следует отметить, что не все группы пользователей  имеют равный доступ к информации: только администрация и  частично собственники могут анализировать  все данные управленческого  и финансового  учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только данными  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Эти пользователи, потребители  финансовой информации, непосредственно  «жестко» заинтересованы в финансовых результатах  деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит  их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

     Кроме того, существует еще  одна довольно обширная группа пользователей  финансовой отчетности, которые непосредственно  не заинтересованы в  результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей.

     К ним относятся: аудиторы и аудиторские  фирмы; консультанты по финансовым вопросам; специалисты в  области ценных бумаг  и фондовых бирж (брокеру  и дилеры); юристы и юридические  фирмы; регулирующие органы; пресса и  информационные агентства; торгово-производственные агентства; широкая  публика.

12. Профессиональная  подготовка и аттестация  аудиторов в России. Лицензирование аудиторской  деятельности.

     Аттестация  на право осуществления  аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской  деятельностью. Аттестация осуществляется в  форме квалификационного  экзамена. Лицам, успешно  сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без  ограничения срока  его действия.

     Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора являются: наличие  документа о высшем экономическом и/или  юридическом образовании  и наличие стажа  работы по экономической  или юридической  специальности не менее трех лет.

     Каждый  аудитор, имеющий  квалификационный аттестат, обязан в течение  каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Лицензирующим органом является Министерство финансов РФ. Срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности составляет 5 лет. По заявлению лицензия может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.

     Чтобы получить лицензию, необходимы:

     - наличие у аудитора соответствующих профилю квалификационных аттестатов аудитора;

     - наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

     - осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;

     - соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок;

     - обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну;

     - представление проверяемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

     - участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих соответствующие аттестаты;

     - наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее 2 лет.

     Для получения лицензии необходимо представить  в лицензирующий  орган:

заявление о выдаче лицензии с указанием:

     а) фамилии, имени, отчества, местожительства, данных документа, удостоверяющего личность;

     б) наименования, организационно-правовой формы и местонахождения;

     в) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН;

     г) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора;

     д) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя либо копию учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя

лицензии  в качестве юридического лица;

     е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

     ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных

аудиторов;

     з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации,

их  заместителей, аттестованных  аудиторов и иных штатных работников организации.

     Лицензирующий орган принимает  решение о выдаче или об отказе в  выдаче лицензии в  течение 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган уполномочен проводить проверку деятельности лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований.

22. Международные стандарты  аудиторской деятельности.

     Изучение опыта, накопленного другими цивилизованными государствами, а также проводимая координация во всемирном масштабе с целью обеспечения единообразия аудиторской практики требуют знания Международных стандартов аудита (МСА). Они считаются наиболее универсальными и гибкими. Необходимость унификации аудиторских проверок обусловлена рядом факторов.

     Прежде  всего на эволюцию стандартов аудита влияет создание Международных стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту.

     К этому же ведут  увеличение числа и расширение деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех дочерних и зависимых предприятиях, расположенных в странах разных континентов. Развитие общепризнанных стандартов способствует также росту монополизма в сфере аудита и консультационных услуг.

     В настоящее время преобладающая доля этого рынка приходится на 10-11 крупнейших компаний. Важна роль международных стандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию.

     Разработкой стандартов аудита занимается ряд международных организаций и национальных ассоциаций аудиторов: Международная федерация бухгалтеров; органы ООН: экономический и социальный совет; Комиссия по ТНК; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию; Международный банк реконструкции и развития; Европейский союз; Комиссия по ценным бумагам и биржам; Американский институт присяжных бухгалтеров, национальные союзы профессиональных организаций других стран.

Большая часть российских Правил (стандартов) по принципам и содержанию близка к МСА.

     МСА состоят из Международных  стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих  услуг.

     Первая  часть МСА включает в себя 29 стандартов, в которых изложены основы аудиторских процедур.

     Основная  проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

32. Понятие существенности, подходы к ее  определению Использование  понятия существенности  в проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждение о существенности.

     Понятие, существенности, подходы  к ее определению. Использование понятия  существенности в  проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждении о существенности.

     Существенность (применительно к  установлению достоверной  бухгалтерской отчетности) - это вероятность  того, что применяемые  аудиторские и  иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в  отчетности экономического субъекта и оценить  их влияние на принятие соответствующих  решений ее пользователями.

     Величина  существенности С может быть выражена соотношением:

0 х С х 1 .

     Следует помнить, что эта  величина (С) отражает возможность (или  невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность  отчетности экономических  субъектов, оценить  эту ошибку для  принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение  уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и  принимать правильные экономические решения.

     Так определяется уровень  существенности в  российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск".

     При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские организации обязаны  установить систему  базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться  на постоянной основе. Для аудиторских  фирм такой документ должен быть утвержден  решением исполнительного  органа аудиторской  фирмы.

     Основанием  для изменения  аудиторской организацией системы базовых  показателей и  порядка нахождения уровня существенности могут служить:

     - изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

     - изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

     - изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

     - значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

     - смена руководства аудиторской организации.

     Документ, описывающий систему  базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская  организация может  знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской  организацией порядком нахождения уровня существенности.

     Аудиторские организации обязаны  вычислять уровень  существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых  показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей  бухгалтерской отчетности. При этом могут  использоваться как  базовые показатели текущего года, так  и усредненные  показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые  расчетные процедуры, которые могут  быть формализованы. Допускаются как  единый показатель уровня существенности для  данной конкретной проверки, так и набор  разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для  оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской  проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано  в общем плане  аудита.

     Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения  уровня существенности, новое его значение, соответствующие  расчеты и развернутая  аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы  в рабочих документах аудиторской проверки.

     Для оценки существенности аудитор должен иметь  представление о  возможных пользователях  информации и возможных  решениях, которые  могут приниматься  на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

42. Тест средств контроля.

     Существуют  различные методы документирования информации, имеющей отношение  к системам бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Выбор конкретного  метода является предметом  аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые  по отдельности или  в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни  и блок-схемы. Размер и сложность структуры  аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

     Тесты средств контроля выполняются с  целью получения  аудиторских доказательств  относительно эффективности:

     a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

     б) средств внутреннего  контроля в течение  рассматриваемого периода.

     Некоторые процедуры, выполняемые  с целью получения  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля, могут не планироваться специально как тесты средств  контроля, но могут  предоставлять аудиторские доказательства относительно эффективности структуры и применения на практике средств внутреннего контроля. Тем самым такие процедуры могут служить в качестве тестов средств контроля. Например, при получении понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части денежных средств аудитор может получить доказательства относительно эффективности процесса банковской сверки посредством запросов и наблюдения.

     Если  аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые  с целью понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, также предоставляют  аудиторские доказательства в части обеспечения  соблюдения некоторой  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор  может использовать такие аудиторские  доказательства при  условии их достаточности  для подтверждения  оценки риска средств  контроля для уровня ниже высокого.

     Тесты средств контроля включают:

     - проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;

     - направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

     - повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

     Аудитору  необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения  любой оценки риска  средств контроля, которая является ниже высокой. Чем  ниже оценка риска  средств контроля, тем больше подтверждений  аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры  и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     В процессе получения  аудиторских доказательств  относительно эффективного применения средств  внутреннего контроля аудитор принимает  во внимание способ их применения, последовательность их применения в течение  определенного периода  времени, а также  то, кем они применялись. Тем не менее понятие действенного применения признает возможность появления отклонений. Отклонения от установления средств контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе работников, значительные сезонные колебания в объеме операций и человеческий фактор. В случае обнаружения отклонений аудитор делает специальные запросы в отношении данных аспектов, в частности в отношении периодичности изменений в составе сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, что тесты средств контроля надлежащим образом охватывают период, в течение которого произошли изменения или колебания.

     Цели  тестов средств контроля компьютерных информационных систем остаются теми же, что и при  выполнении операций вручную, однако некоторые  аудиторские процедуры  могут быть изменены. Аудитор может  посчитать необходимым или может предпочесть использование методов аудита с помощью компьютеров. Использование подобных методов, например инструментов по исследованию электронных файлов, может быть уместным в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего применение средств внутреннего контроля, которые запрограммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета.