Контрольная работа по «Основные модели бухгалтерского учета и анализа зарубежных стран»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ – 

УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

Факультет Дистанционного обучения

Контрольная работа

по дисциплине «Основные модели бухгалтерского учета  и анализа зарубежных стран» 

Вариант № 10 

Отметка о зачете                                  дата «____» _________20   г.

Подпись преподавателя  _Константинов П.Д.

г. Киров, 2011   г. 
 

      Задание 1. Дать ответы на теоретические  вопросы. 

      Вариант 10.

      1. Учетная политика компаний и  порядок учета имущества в  Германии

      2. Создание французской системы  бухгалтерского учета: экономический аспект 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                        Содержание 

Задание 1. Дать ответы на теоретические  вопросы……………..4

1. Учетная политика  компаний и порядок учета имущества  в Германии………………………………………………………………………4

2. Создание  французской системы бухгалтерского  учета: экономический аспект…………………………………………………………………….16

Список  использованных источников…………………………….....19

1. Учетная политика компаний и  порядок учета  имущества в Германии

     Все правила, регулирующие вопросы  ведения учета и составления  финансовой отчетности в Германии, содержатся в так называемом Торговом кодексе Германии (HGB: Handelsgesetzbuch). Вопросы изменения этого закона находятся в ведении немецкого Министерства юстиции. Необходимо отметить, что Торговый кодекс содержит полный объем требований, предъявляемых к индивидуальной финансовой отчетности, и основные требования, предъявляемые к консолидированной финансовой отчетности. Разработка дополнений и пояснений к основным правилам составления консолидированной отчетности, рекомендаций и создание новых, а также изменение старых стандартов – это прерогатива Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности (DRSC) (см. рисунок).

Особенности учета

    В Торговом кодексе (далее –  ТК) устанавливаются минимальные  требования по ведению учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные. Стандарты, разрабатываемые Немецким комитетом по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы консолидированной отчетности, не рассматриваемые в ТК. Как правило, эти стандарты касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК.

      Комитет разработал следующие  стандарты по консолидированной  отчетности:  
· отчет о движении денежных средств;  
· сегментная отчетность;  
· приобретение дочерних компаний;  
· промежуточная отчетность;  
· чистые активы и результат деятельности в консолидированной отчетности;  
· раскрытие рисков в отчетности;  
· отражение зависимых компаний в консолидированной отчетности;  
· отражение совместных предприятий в консолидированной отчетности;  
· отсроченные налоги;  
· связанные стороны;  
· нематериальные активы;  
· пересчет валюты.

Классификация юридических лиц  на малые, средние  и крупные. Особенности составления отчетности

Требования  к финансовой отчетности в Германии различаются в зависимости от величины предприятия.

Малыми  считаются юридические лица, если:  
· сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 4015 тыс. евро;  
· сумма выручки за год не превышает 8030 тыс. евро;  
· среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 50 человек.

Средними  считаются компании, если:  
· сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 16 060 тыс. евро;  
· сумма выручки за год не превышает 31 120 тыс. евро;  
· среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 250 человек.

Крупными  являются компании, показатели которых  превышают соответствующие показатели малых и средних компаний.

Малые предприятия могут публиковать  отчетность в сокращенном виде, а  также освобождаются от ряда общих  требований относительно состава и  глубины детализации финансовой отчетности, в частности от составления  пояснительной записки. Так, они  могут не формировать отчет о  движении основных средств, отчет о  движении денежных-

Рисунок. Функции Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности

Немецкий  комитет по стандартам финансовой отчетности (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee, DRSC, или German Accouting Standards Committee, GASC) - это независимая профессиональная организация, финансирующаяся за счет взносов ее членов, публикаций, спонсорских средств, предоставления лицензионных прав и т. д. Ее членами могут быть физические и юридические лица, имеющие соответствующий опыт и квалификацию: бухгалтеры, аудиторы, налоговые консультанты, адвокаты и соответствующие организации, которые способны обеспечивать выполнение задач Комитета. В состав Комитета входят: правление, Совет по разработке стандартов и Комитет по интерпретациям.

средств и отчет об основных результатах  и перспективах деятельности, а также  не перечислять крупных дебиторов  и кредиторов. Для средних компаний также существует ряд «послаблений», которые касаются как состава финансовой отчетности, так и ее содержания, сроков и объема публикации. Компания, имеющая дочерние и зависимые компании, в общем случае должна составлять консолидированную финансовую отчетность. Однако материнская компания освобождается от составления консолидированной отчетности, если:

· сводная  сумма валюты баланса (без учета  накопленных убытков) составляет менее 19 272 тыс. евро;

· сумма  выручки за год не превышает 38 544 тыс. евро;

· среднесписочная  численность сотрудников за год  не превышает 250 человек.

Обязательные  документы в учете, ведение журналов, структура плана счетов

       В Германии не существует общего  плана счетов, нет четких предписаний относительно вида и структуры журналов хозяйственных операций, бухгалтерских книг и т. д. Каждая компания может определять состав, содержание плана счетов, журналов и аналитики исходя из своих конкретных потребностей. Однако существует ряд промышленных стандартов, образцов планов счетов и прочих норм, которыми предприятия пользуются для организации своего учета. Структура отчетности материнской компании также оказывает влияние на отчетность, учет, план счетов и аналитику дочерних компаний. Кроме того, часто программное обеспечение систем учета, используемое материнской компанией, распространяется и на дочерние компании, которые применяют и план счетов, и единую учетную политику, и аналитику, принятую в холдинге.

Представление собственного капитала и прибыли. Особенности  учета доходов  и расходов

     Основные принципы учета в  Германии, то есть правила признания,  оценки и отражения фактов  хозяйственной деятельности, достаточно  близки к российским. Однако есть  и небольшие отличия. Так, в  Германии допустимым является  использование двух методов составления  отчета о прибылях и убытках:  метода полных затрат по элементам  затрат (Gesamtkostenverfahren) и метода функциональных  затрат по статьям калькуляции  (Umsatzkostenverfahrеn).

     Раздел собственного капитала  в пассивах баланса в основном  соответствует привычной для отечественных бухгалтеров форме, за исключением специальных статей, в которых может отражаться прибыль, полученная при выбытии определенных активов, но необлагаемая налогом и поэтому невклю-ченная в отчет о прибылях и убытках. Цель данных статей – показать, что определенная часть прибыли не отражается в прибыли текущего периода, а возникает раньше в связи с ростом рыночной стоимости активов, вне сферы влияния руководства компании. Однако такая прибыль должна быть реинвестирована в активы компании.

Особенности составления периодической  финансовой отчетности

     В Германии нет официального  требования составления промежуточной  отчетности. Другими словами, теоретически  компания обязана составлять  отчетность лишь один раз в  год. Однако на практике такое  возможно нечасто, так как существуют требования бирж, акционеров, владельцев и банков о представлении отчетности не раз в год, а чаще, причем во все более короткие сроки. Поэтому Комитет по стандартам финансовой отчетности Германии недавно выпустил специальный стандарт по составлению промежуточной отчетности, ограничивающий такие требования.

Специфика отражения отдельных  хозяйственных операций в учете

    Основной подход к ведению  учета и составлению отчетности  в Германии – осторожность и ориентированность на пользователей финансовой отчетности (кредиторов), поэтому активы оцениваются скорее по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Такая философия уходит корнями в 20-е годы прошлого столетия, времена экономического кризиса. Пользователи должны в первую очередь увидеть в финансовой отчетности максимум обязательств, которые может иметь предприятие, и минимум его активов. Если в итоге оказывается больше активов и меньше обязательств, то кредитор не рискует. Во всех областях учета немцы предпочитают «осторожную» оценку в отношении как активов, так и обязательств. Рассмотрим для примера оценочные резервы: они образуются в отчетности как на прогнозируемые убытки, так и на предстоящие расходы (например, на обязательный текущий ремонт оборудования). Первая группа резервов возникает, когда собственные обязательства по сделке на отчетную дату превышают возможные выгоды от сделки (даже если на момент заключения сделки такой ситуации еще не было). Резервы образуются и в случае, когда расходы по производству и реализации будущей продукции превысят экономическую выгоду от ее продажи. Такая ситуация может возникнуть при наличии длительного цикла изготовления продукции.

Особенности учета валютных и  финансовых операций

     Валютные операции учитывается  по курсу на дату осуществления  сделок, а курсовая разница, возникающая в момент платежа, учитывается в прибыли или убытке текущего периода. Учет инфляции немцам незнаком, поскольку в Германии темпы инфляции низкие. Он играет роль лишь в случае составления консолидированной отчетности, если дочерняя компания расположена в стране с гиперинфляцией.  

Особенности учета основных средств  компании. Методы оценки и переоценки ОС

     Основные средства отражаются  в отчетности по стоимости  приобретения за вычетом накопленной амортизации. Переоценка основных средств обычно не производится, а альтернативного принципа учета, как по МСФО, нет. При долгосрочном падении рыночной стоимости основных средств ниже их остаточной стоимости обязательна уценка до уровня рыночной стоимости. При последующем повышении рыночной стоимости в определенных условиях возможна переоценка основных средств в рамках ранее произведенной уценки (то есть не выше изначальной остаточной стоимости с учетом расчетной амортизации за период произведенной уценки). Большинство предприятий при составлении финансовой отчетности пользуются налоговыми нормами амортизации для упрощения составления финансовой и налоговой отчетности. Однако следует отметить, что налоговые нормы амортизации очень близки к реальным нормам и регулярно пересматриваются.

Годовой отчет. Штрафные санкции  по отчетности

     Годовая финансовая отчетность  состоит из баланса, отчета  о прибылях и убытках, пояснительной  записки и отчета руководства  о состоянии компании и перспективах ее развития. Последний представляет собой описание руководством предприятия основных фактов (внешних и внутренних), влияющих на развитие компании в отчетном периоде, а также раскрытие оценки перспектив развития в обозримом будущем. Данный отчет дополняет финансовую отчетность и должен предоставлять ее пользователям дополнительную к чисто финансовой информацию о наиболее вероятном развитии компании в ближайшее время. Годовой финансовый отчет должен составляться до конца 5-го месяца года, следующего за отчетным, и публиковаться до конца 12-го месяца. Налоговую декларацию следует представлять до конца 9-го месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая отчетность всех компаний, за исключением малых, подлежит аудиту независимыми аудиторами.

     Штрафные санкции за нарушения,  связанные с составлением и  представлением финансовой отчетности, различные – начиная от административных штрафов за непубликацию или опоздание с публикацией отчетности до 5 тыс. евро вплоть до лишения свободы сроком до трех лет и крупных денежных штрафов в случае искажения отчетности должностными лицами компании или ее аудиторами.

Специальные ограничения, накладываемые  законодательством  Германии на деятельность компаний

     В Германии основой для определения  дивидендов, выплачиваемых акционерам, и расчета налогов может служить только отчетность, составленная по национальным стандартам. Поэтому дочерние компании – резиденты Германии, отчетность которых консолидируется по МСФО или иным национальным стандартам на уровне материнской компании, все равно обязаны составлять финансовую отчетность по немецким стандартам (HGB). Исключением может быть случай, когда все акционеры дают согласие на то, чтобы компания не представляла индивидуальную финансовую отчетность по национальным немецким стандартам. Такое согласие должно даваться ежегодно, о чем необходимо указывать в консолидированной отчетности материнской компании. На практике подобные ситуации фактически отсутствуют.

    Таким образом, если консолидированная  отчетность холдинга составляется по МСФО либо иным национальным стандартам (если акционерами или головной компанией является резидент другой страны), дочерние компании вынуждены вести практически тройной учет: составлять индивидуальную финансовую и индивидуальную налоговую отчетности по немецким стандартам, а также отчетные формы для вышестоящей консолидированной отчетности. Такие отчетные формы в Германии имеют специальное название «HB II» (примерный перевод – вторая финансовая отчетность). Они могут быть составлены как по национальным стандартам с учетом отличной от материнской компании учетной политики, так и по МСФО, US GAAP, UK GAAP, российским либо иным стандартам в зависимости от требований материнской компании.

    Компании в Германии теоретически  имеют право выбора, какую индивидуальную финансовую отчетность публиковать – составленную по национальным стандартам или по МСФО. Однако на практике большинство компаний, не котируемых на биржах, составляют отчетность по немецким стандартам, поскольку основой для выплаты дивидендов и для налогообложения является финансовая отчетность по немецким стандартам, а МСФО достаточно сложны.

    Как уже отмечалось, финансовая  отчетность по национальным немецким стандартам является основой для расчета налогов, в частности налога на прибыль. Он исчисляется на основе показателей финансовой отчетности путем исключения невычитаемых расходов и необлагаемых доходов и включения определенных доходов и расходов, не учтенных в финансовой отчетности. Часть налогов, как, например, налог на имущество, имеют свои методы расчета и могут не основываться на показателях финансовой отчетности. Однако базовый принцип заключается в том, что финансовая отчетность является основой для расчета налогов. Более того, существует принцип двойной определенности, согласно которому определенные налоговые льготы можно использовать, только если данные методы применяются также в финансовой отчетности. Например, ускоренная амортизация основных средств признается в налоговой отчетности только тогда, когда она применяется и в финансовой отчетности.

     Причина такого подхода в том,  что индивидуальная финансовая  отчетность составляется в основном средним и малым бизнесом. Здесь же речь идет именно о том, чтобы уменьшить нагрузку таких компаний и позволить им по возможности составлять единый пакет отчетности либо ограничить необходимые поправки до разумного минимума.

Германия  и МСФО

     Пока еще рано говорить о  том, что европейские страны  перешли на составление отчетности по МСФО. Однако процесс сближения национальной отчетности с МСФО развивается. Так, немецкое правительство пообещало освободить компании, составляющие отчетность по МСФО, от подготовки отчетности по национальным стандартам. Но в настоящее время компании освобождаются лишь от публикации отчетности по немецким стандартам (но составлять ее обязаны) в случае публикации отчетности по МСФО.

     Очевидно, что в будущем круг  компаний, обязанных составлять  отчетность по МСФО, будет расширяться, но пока получается, что только часть всех компаний, подготавливающих финансовую отчетность для акционеров, кредиторов и иных пользователей, делает это в соответствии с МСФО. На это указывает и статистика: отчетность по МСФО в Германии составляют 1300–1400 котируемых, в большинстве своем крупных компаний. Система учета и отчетности в Германии является объектом постоянных дискуссий. Их острота объясняется как раз тем фактом, что финансовая отчетность немецких предприятий находится в постоянном противоборстве интересов составления отчетности по международным стандартам, с одной стороны, и налоговой отчетности – с другой. Можно выделить следующие основные направления дискуссии в немецком профессиональном сообществе:

· необходимость и целесообразность дальнейшего сближения национальных стандартов с МСФО, то есть целесообразность сохранения национальных стандартов, в частности основополагающего принципа осторожности при составлении финансовой отчетности;  
· возможное сближение с МСФО в части определения оценочных резервов не по наиболее худшему, а по среднему или возможной гамме сценариев развития, а также разрешение альтернативных методов отражения и оценки обязательств и оценочных резервов;  
· возможное внедрение принципов МСФО, изложенных в стандартах IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», в национальные стандарты (относительно справедливой стоимости финансовых инструментов);  
· определение периметра консолидации – сокращение числа исключений от обязанности составления консолидированной отчетности, изменение определения «контроль над дочерней компанией» для целей консолидации;  
· возможность введения основного и альтернативного методов оценки, по аналогии с МСФО.

     Согласно общему мнению в Германии, составление финансовой отчетности по МСФО в нынешнем виде для малого и среднего бизнеса не эффективно и не нужно. Поэтому участию в обсуждении нового проекта стандарта МСФО для мелкого и среднего бизнеса уделяется особое внимание. 
 
 
 
 
 

2. Создание французской системы бухгалтерского учета: экономический аспект

      В самом начале развития бухгалтерской  науки (согласно итальянским канонам) в объяснении двойной записи юридическая  теория исходила из правила Дегранжа: тот, кто получает,— дебетуется, тот, кто выдает,— кредитуется, поэтому все счета истолковывались как личные.

      Однако  экономическая трактовка правила  «нет прихода без расхода» (согласно французской теории) приводила к  объяснению всех счетов как счетов средств и процессов (операционных). При этом личность и договорные отношения не принимались в расчет бухгалтерами, а соответствующие правовые конструкции не нашли дальнейшего применения: бухгалтер должен быть не юристом, а экономистом.

      Этой  точки зрения придерживался Прудон; его идеи последовательно развивали  Леоте, Гильбо, Дюмарше, Пангло, Дела-порт, Бурнисьен, Тома. Согласно Дюмарше объектом учета провозглашались «атомы стоимости». Целью учета становилось выявление  эффективности хозяйственных процессов. Бухгалтер переставал быть сторожем чужого добра и выступал в роли экономиста, одного из организаторов («архитекторов») хозяйственной жизни любой компании.

      Это привело к классификации счетов как элементов баланса по видам  средств без учета лиц, стоящих  за ними, к развитию сложной системы  операционных счетов: по Леоте и Гильбо — счетов порядка и метода, по Маришалю — счетов-экранов.

      С началом этой классификации планы  счетов заполняются безличными счетами  резервов, процессов, фондов, регулирующими, финансово-распределительными и сопоставительными. Счета материальных ценностей стали  рассматриваться как счета расходов. В самом деле, счет «Основные средства»  — это только счет расходов будущих  периодов, которые посредством амортизации из месяца в месяц списываются на текущие расходы.

      Во  Франции приобретение товаров отражается по дебету счета «Издержки обращения» (при составлении баланса на сумму товарного остатка делается проводка по дебету счета «Товары» и кредиту счета «Издержки обращения»). Все ценности учитываются по себестоимости; актив баланса, за исключением счетов денежных средств, определяется как аккумулированный расход, будущий расход.

      Последователи экономического направления, т.е. французской  школы, исходили из того, что прибылью могут считаться только денежные поступления: нет денег — нет прибыли. Например, товары, отгруженные покупателю, нельзя считать проданными, а прибыль полученной, так как они не оплачены.

      При отпуске товаров от одного материально  ответственного лица другому по правилам французской системы бухгалтерского учета не делают проводок по синтетическим счетам. Вновь выявленный фактический остаток в результате инвентаризации должен немедленно вноситься в товарный отчет.

      Точность  бухгалтерских сведений должна быть достаточной для принятия действенных управленческих решений, т.е. не абсолютной, а относительной. При этом представители французской школы были убеждены, что они в отличие от итальянцев учитывают не бумаги, не сведения и не информацию, а сами деньги, вещи, ценности. Однако специалисты экономического направления не могли объяснить многие записи, в основе которых не было операций обмена, например отражение утраченных в процессе хозяйственной деятельности основных средств (где приход?).

      Расширение  рамок бухгалтерского учета до границ политической экономии, конечно, заставило и бухгалтерскую методологию распространить до создания системы учета в экономике в целом, т.е. до того, что получило название «макроучет». И может быть, не случайно многие видные бухгалтеры, такие, например, как Теребуха, макроучет уже не могли признать бухгалтерией.

      Таким образом, французская школа рассматривала  бухгалтерский учет с точки зрения политической экономии.

      Однако, вторгаясь в сферу макроучета, задумав изучать и раскрывать экономическую природу хозяйственных  процессов, последователи французской школы забыли о людях, осуществляющих бухгалтерские процессы, о повседневной работе бухгалтера, цель которого контролировать хозяйственную деятельность лиц, занятых на предприятиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

      1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет  за рубежом: учеб. пособие / А.П.  Бархатов. – М.: МУПК, 2000

      2. Введение в МСФО. Краткий курс. – М.: МАГ КОНСАЛТИНГ, ИНОТЕК, 2001

      3. Вводный курс по МСФО. Учебное пособие. - ICAR Publishing, 2002.