Контрольная работа по «Основе аудита»

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

========================================================

Институт  сокращенных программ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы  аудита»

Москва 

2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1. Проблемы в теории и практике Кодекса профессиональной этики аудиторов…………………………………………………………………...3
2. Разрешение проблем (зарубежный опыт - Германия)………………….12

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………19

1. Проблемы в теории и практике Кодекса профессиональной этики аудиторов

22 марта 2012 г. произошло  долгожданное событие: Совет по  аудиторской деятельности одобрил  Кодекс профессиональной этики  аудиторов. Прежний Кодекс этики аудиторов России был одобрен Минфином РФ 31.05.2007, то есть до того момента, когда в аудите взамен лицензирования было введено обязательное саморегулирование. В протоколе № 4 Совета по аудиторской деятельности указано, что с 1 января 2013 г. не подлежит применению Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации 31 мая 2007 г. (протокол № 56). Этим же протоколом саморегулируемым организациям аудиторов рекомендовано принять Кодекс профессиональной этики аудиторов в 2012 г. таким образом, чтобы он вступил в силу во всех саморегулируемых организациях аудиторов с 1 января 2013 г. Автономной некоммерческой организации «Единая аттестационная комиссия» с учетом одобрения Кодекса профессиональной этики аудиторов рекомендовано уточнить перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене на получение квалификационного аттестата аудитора, в том числе проводимом в упрощенном порядке.

Концепция обоих вариантов  Кодекса этики аудиторов схожа: и в нынешней и в прежней  редакции работа велась в основном в направлении адаптации Кодекса  этики Международной федерации  бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC) к российским нормативным документам по аудиту.

Тексты обоих вариантов  кодексов очень похожи, несмотря на различие в последовательности разделов. Но новый Кодекс профессиональной этики  аудиторов легче для восприятия. В нем отсутствует раздел «Применение  принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации», при этом появился новый раздел «Принятие  на хранение активов клиента». В Кодексе профессиональной этики аудиторов отсутствует ряд положений, касающихся отношений между работодателем и аудитором и акцент сделан на аудиторские организации, термин «усердие» заменен «добросовестностью», термин «надзорный орган» заменен на «уполномоченный федеральный орган по контролю».

Как действующий Кодекс этики  аудиторов России, так и Кодекс профессиональной этики аудиторов, являются сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями  и аудиторами при осуществлении  ими аудиторской деятельности. Это написано как в самих редакциях Кодексов, так и в Федеральном законе от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот же закон дает определение аудиторской деятельности – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Новый вариант Кодекса  профессиональной этики аудиторов  профессиональное сообщество ждало  с нетерпением и возлагало  на него определенные надежды, ряд из которых из которых оправдался, а  некоторым, увы, не дано было осуществиться. Несомненным достоинством Кодекса профессиональной этики аудиторов является ясность и четкость формулировок, отсутствие излишних положений, не применимых в российских условиях и т.д.. Однако, реальности профессиональной жизни аудиторов России таковы, что только лишь адаптация норм Кодекса этики IFAC к нормативным документам по аудиту, утвержденным в России, недостаточна, поскольку для эффективной работы аудиторского сообщества в России, необходимо учитывать особенности национального рынка и тот факт, что аудиторская деятельность осуществляется в условиях саморегулирования.

В России принята  модель саморегулирования, предусматривающая  множественность саморегулируемых организаций в отрасли. В частности, в аудите сегодня существует 6 саморегулируемых организаций (далее СРО аудиторов). Именно поэтому необходимо было установить этические нормы и принципы не только при осуществлении аудиторами и аудиторскими организациями аудиторской деятельности, но и при взаимодействии аудиторов внутри своей СРО аудиторов и при взаимодействии между субъектами разных СРО аудиторов, ведь не секрет, что большая часть проблем, с которыми сталкиваются СРО аудиторов, лежит именно в этической плоскости.

Внутренние локальные  нормативные акты СРО аудиторов  предусматривают взаимодействие с  другими профессиональными объединениями  как одну из функций саморегулирования, однако, принципы и этические нормы  такого взаимодействия во внутренних нормативных актах СРО аудиторов  на сегодняшний день не определены. Таким образом, на современном этапе  ни в Кодексе этики аудиторов, ни в локальных нормативных документах СРО аудиторов этические нормы  взаимодействия субъектов разных СРО  не отражены.

Саморегулирование – это самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или  профессиональной деятельности и содержанием  которой являются разработка и установление стандартов и правил деятельности, проверка потенциальных членов на соответствие этим требованиям и стандартам и  предоставление им специального права, а также контроль за соблюдением своими членами установленных требований стандартов и правил. Поэтому субъектами взаимоотношений разных СРО аудиторов могут являться:

1. Общее собрание членов СРО;
2. Постоянно действующие коллегиальные органы управления саморегулируемой организации;
3. Исполнительные органы саморегулируемой организации;
4. Юридические лица;
5. Физические лица.

Примеров взаимодействия аудиторов различных СРО может  быть множество. Например:

• Работа на совместных проектах;
• Участие в торгах;
• Использование действующим аудитором работы предыдущего аудитора при проведении первой проверки;
• Использование результатов работы другого аудитора;
• Второе мнение;
• Отношение с работодателем;
• Работа представителей различных СРО в Комиссиях при Рабочем органе Совета по аудиторской деятельности;
• Взаимодействие при контроле качества в случае проверки аудиторского задания, подготовленного аудитором, являющимся членом другого СРО;
• Экспертиза результатов работы аудитора (аудиторской компании), являющихся членами другого СРО по заданию государственных органов и т.д.

Кроме закрепленных на сегодняшний день в Кодексе  этики аудиторов этических принципов, в нем должны быть четко указаны  принципы, соблюдение которых является одним из условий качественного  оказания услуг при осуществлении  аудиторской деятельности, а также  условием обеспечения эффективного развития саморегулирования аудита, в том числе принципы обеспечения  добросовестной конкуренции.

На сегодняшний  день аудиторы обеспокоены значительным снижением цены на аудиторские услуги. В настоящее время демпинг  на рынке аудита во многом обусловлен нормами законодательства. В нынешней ситуации, когда количество объектов аудита сокращается, многие аудиторские компании вынуждены идти на значительное снижение цены, особенно в случаях, когда договор на аудит заключается на открытых конкурсах, проводимых в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Использование цены в качестве основного критерия при определении победителя на открытых конкурсах по выбору аудитора приводит к ее существенному занижению, зачастую до уровня, заведомо не позволяющего качественно выполнить работу.

СРО аудиторов еще  в июне 2010 года приняли совместное решение о борьбе с демпингом  на рынке аудита с помощью внешнего контроля качества. Однако, принятое решение не дает желаемых результатов. Одна из причин этого в том, что аудиторское сообщество пока не определилось с вопросом, что именно является демпингом на рынке аудита.

В принятом Кодексе  профессионально этики аудиторов  указано, что аудитор может назначать  любое вознаграждение, которое он сочтет соответствующим его услугам. Назначение одним аудитором вознаграждения меньшего, чем назначает другой аудитор, само по себе не считается неэтичным  поступком. Однако, такая ситуация может  привести к угрозе нарушения основных принципов этики. Факт возникновения  и значимость каких-либо угроз зависит  от таких факторов как размер назначенного вознаграждения и услуг, к которым  он относится. С учетом этих угроз  необходимо предусмотреть и при  необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня.

К сожалению, взаимосвязь  между уровнем назначенного вознаграждения и демпингом ни в старой редакции Кодекса этики аудиторов ни в  новой не определена. Здесь можно было бы воспользоваться опытом людей, занимающихся оценочной деятельностью. В проекте Кодекса этики оценщиков зафиксировано, что использование демпинга в качестве инструмента конкурентной борьбы является неэтичным и дано определение демпинга: демпинг – занижение оценщиком (Компанией) стоимости оценочных услуг относительно стоимости, рассчитанной на основании минимальных нормативов, утвержденных Национальным Советом по оценочной деятельности, имеющее целью получение необоснованных конкурентных преимуществ за счет снижения качества оказываемых услуг.

Поскольку, как уже  было сказано, критерии демпинга аудиторы для себя пока не определили, сегодня  демпинг каждый понимает по – своему.

Рассмотрим например 3 ситуации, возникающие при проведении торгов:

1. Занижение цены предложения аудиторских услуг, например на 40% по сравнению с начальной ценой контракта.
2. Преднамеренное занижение начальной цены контракта по договоренности с клиентом с целью снижения уровня конкуренции, с последующей доплатой победителю.
3. Снижение цены контракта ниже минимально возможного уровня для оказания качественных услуг, соответствующих стандартам.

Какая из этих ситуаций однозначно является нарушением этических принципов? Однозначно вторая и третья, поскольку вторая предусматривает дезинформацию конкурентов и нарушает принцип честности, а третья свидетельствует о наличии личной заинтересованности в клиенте и приводит в конечном итоге к нарушению принципа профессиональной компетентности и должной тщательности.

Является ли нарушением 1 –ая ситуация, когда аудитор предлагает снижение цены на 40 %, необходимо разбираться. Здесь может быть несколько вариантов. Например, это может быть действительно неадекватное снижение начальной цены контракта. А может быть ситуация, что начальная цена контракта завышена и снижение аудитором цены предложения – это приведение завышенной начальной цены контракта к уровню рыночной.

Вопрос справедливой стоимости аудита стоит достаточно остро. В России, в отличии от ряда зарубежных стран, нет согласованных минимальных нормативов для определения трудоемкости аудита или минимальной ставки за час работы аудитора. Ситуацией с абсурдными ценами и низким качеством работы обеспокоено не только аудиторское сообщество, но и собственники предприятий. Престиж аудиторской профессии и доверие к аудиту в последние годы снизились до такого уровня, что собственники предприятий и государственные органы сейчас вынуждены самостоятельно разрабатывать внутренние регламенты по определению стоимости аудита и минимально необходимых трудозатрат для проведения аудита, как своего рода меру предосторожности от угрозы недобросовестных действий аудиторов. В отсутствие методики определения минимальных трудозатрат, согласованной всеми СРО аудиторов, в целях соблюдения качества аудиторских услуг и в качестве антидемпинговой меры при установлении начальной цены контракта возможно применять нормы трудозатрат, утвержденные Департаментом имущества города Москвы (ДИГМ).

По экспертным оценкам  минимальные затраты на подготовку конкурсной документации составляют около 10 тысяч рублей. В Таблице 1 представлена информация о конкурсах на проведение обязательного аудита с начальной  ценой, сопоставимой со стоимостью конкурсной документации (т.е.менее 15 тысяч рублей). Если аудиторы участвуют в таких конкурсах, то в чем причина? В непонятной маркетинговой политике или это результаты договоренности с клиентами о занижении цены для дезинформации конкурентов? И та и другая ситуации печальны. Клиенты общаются друг с другом и, ссылаясь друг на друга, вынуждают аудиторов идти на дальнейшие уступки. Так, например, если ОАО «Водоканал» города Тулы (условное предприятие) провело аудит за 20 тысяч рублей, то и ОАО «Водоканал» города Орла также будет стремиться заплатить аудиторам аналогичную сумму.

Таблица 1 Информация об открытых конкурсах на проведение обязательного аудита с начальной ценой менее 15 тысяч рублей.

Полагаю, что для  снижения угрозы демпинга необходимо предпринять следующие меры предосторожности:

1. Указание в Кодексе этики аудиторов принципов поведения при взаимодействии с членами разных СРО аудиторов;
2. Признание в Кодексе этики аудиторов того факта, что использование демпинга в качестве инструмента конкурентной борьбы является неэтичным;
3. Разработка и утверждение минимальных трудозатрат проведения аудита организаций по отраслевому принципу в качестве как антидемпинговой меры так и меры, направленной на снижение угроз профессиональному поведению и профессиональной компетентности;
4. Утверждение минимальных расценок стоимости человеко – часа работы аудитора.

На сегодняшний день, по – прежнему актуальным остается вопрос необходимости доработки отдельных положений Кодекса профессиональной этики аудиторов, связанных с вопросом взаимодействия между членами внутри одного СРО аудиторов и членами различных СРО аудиторов. С моей точки зрения, в Кодексе профессиональной этики аудиторов должны быть отражены следующие нормы деловой и профессиональной этики:

• Поддержание СРО аудиторов усилий по внедрению на рынке цивилизованных правил работы и соблюдению членами СРО аудиторов принципов добросовестной конкуренции;
• Построение взаимоотношений между членами одного СРО аудиторов и между субъектами разных СРО аудиторов на принципах взаимного уважения, доброжелательности, доверия, сотрудничества и профессионализма;
• Недопущение распространения СРО аудиторов сведений, порочащих деловую репутацию друг друга;
• Активная позиция СРО аудиторов в борьбе с профессиональной недобросовестностью и действиями, наносящими урон репутации профессии аудитора.

Принятие данных норм будет способствовать установлению нравственных ориентиров в работе аудиторов, повышению престижа профессии аудитора и повышению доверия общества к результатам аудита. Все это в совокупности позволит улучшить ситуацию на рынке аудиторских услуг и будет способствовать выстраиванию цивилизованного аудиторского рынка.

2. Разрешение проблем (зарубежный опыт - Германия).

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера» Отто фон Бисмарка. 
 
Первые шаги в Германии по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита. 
 
14 августа 1884 г. по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт бухгалтеров-ревизоров. Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.  
 
С 1908 г. при Лейпцигской Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение принимались только лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт бухгалтерской работы. 
 
С 1931 года акционерные общества обязаны проводить аудиторские проверки (обязанность прохождения внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). Это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще и тем, что многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты. 
 
В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После окончания второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. За это время Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией. 
 
Задачи Института аудиторов заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями аудиторской профессии. Для обсуждения возникающих проблем в работе Института аудиторов при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», периодичность которого один раз в 2 месяца и в ежемесячных выпусках «Фанхнахрихтен». В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например, проекты документов, а также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом. 
 
В настоящее время в Институт аудиторов добровольно входят около 6700 аудиторов и 900 аудиторских организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм. 
 
В настоящее время для обозначения профессии аудитора в Германии используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются.  
 
Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской деятельностью и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом. 
 
С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности. 
 
Право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами. 
 
Аудиторы весьма ограничены в отношении совмещения аудиторской деятельности с какой-либо иной. Допустимо лишь совмещение аудита со следующими видами деятельности: 
 
1) осуществление деятельности представителя свободной профессии в технической области и в юридической области; 
 
2) научно-исследовательская работа в институтах научного профиля, преподавательская работа в вузах и университетах; 
 
3) участие в операциях доверительного управления или в фидуциарных операциях (хранение и управление ценными бумагами, которыми он распоряжается в интересах своего клиента), а также в операциях по секвестированию (аудиторская палата Германии дает разрешение на такую деятельность лишь в том случае, если она является временным, а не постоянным явлением); 
 
4) свободная профессиональная деятельность в области литературы или искусства. 
 
За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., аудиторы могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами. 
 
Система подготовки кадров аудиторов весьма сложная, высоки также требования к претендентам: для того чтобы быть допущенным к экзамену, кандидат должен иметь высшее образование по одной из нескольких специальностей и шестилетнюю практическую деятельность в экономической области (при этом не менее четырех лет принимать участие в исполнении тех или иных контрольных функций). В виде исключения допускаются к экзамену кандидаты, не имеющие законченного высшего образования, но имеющие не менее, чем 10-летний стаж в качестве аудитора-ассистента или иного работника в аудиторском обществе. Существуют также иные ограничения, в частности, до экзаменов не допускаются лица, которые: 

•  
  в силу какого-либо нарушения законодательства ФРГ не имеют права занимать посты в официальных ведомствах;
•  
  получили отказ в праве исполнять свои профессиональные обязанности;
•  
  имеют физические недостатки длительного свойства, не дающие возможности правильно исполнять обязанности аудитора;
•  
  имеют неурегулированные должным образом финансовые и экономические отношения;
•  
  имеют ограничения в плане распоряжения своим имуществом;
•  
  из-за своего поведения вызывают сомнения в том, смогут ли они должным образом выполнять обязанности аудитора.

 
Аудит в Германии имеет несколько  направлений: 

•  
  аудиторский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);
•  
  аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;
•  
  аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области деятельности акционерного общества, а не все);
•  
  аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);
•  
  аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений;
•  
  контрольная проверка всего предприятия или его части (например, в случае продажи).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4).
2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56).
3. Анохова Е.В. «Этические нормы и принципы взаимодействия между субъектами разных саморегулируемых организаций аудиторов», Журнал «Риск» -2011-№ 4.
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Правило (стандарт) 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 N 30).
6. Правило (стандарт) 28. Использование результатов работы другого аудитора (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523).
7. Проект Кодекса этики оценщиков от 27.07.09.
8. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
9. «Плановые нормы трудозатрат по аудиторской проверке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйственных обществ с долей города в уставном капитале не менее 25 %», утвержденные Распоряжением Департамента имущества города Москвы от 20 сентября 2010 г. № 3308-р.
10. Аудит: учебник для ВУЗов/ под ред. В.И.Подольского. - М, 2009
11. Аудит: учебник для бакалавров/ под ред.  Р.П. Булыги. – М, 2009