Контрольная работа по "Основы аудита". 5

Ответы на вопросы по дисциплине «Основы аудита»

Вариант 6

1. Что имеет общего и чем отличаются друг от друга аудит и ревизия?

Аудит представляет собой оценку деятельности компании с разных сторон, таких как финансовая, производственная, техническая, проектная, энергетическая, ресурсная. Таким образом, существует несколько направлений аудита, каждое из которых сосредоточено на оценке определенной сферы деятельности предприятия. Аудиторскую деятельность проводят внешние специализированные аудиторские фирмы и контролирующие органы, сотрудники которых обязаны иметь профессиональное образование и соответствующий опыт работы. По итогам проведения анализа составляется аудиторское заключение по установленному образцу.

Ревизия является частью финансового аудита, основная цель которой — проверить законность проводимых финансовых операций в компании и их правильное отражение на счетах бухгалтерского учета. Ревизию проводят как независимые контролирующие органы, так и сотрудники, входящие в штат компании. Анализу подвергаются первичные бухгалтерские документы, денежные средства, имущество, ценные бумаги, разнообразные формы отчетности. Ревизия, проводимая собственными силами компании,  позволяет выявить и устранить в будущем недостатки, которые возникают в ходе осуществления сотрудниками своей работы. Эта деятельность способна повысить эффективность внутреннего контроля на предприятии. 
Таким образом, можно сказать, что аудит является более широким понятием, нежели ревизия. Он затрагивает все сферы компании, а его результаты отражают общую картину деятельности фирмы. В итоге они могут повлиять на стратегические решения, принимаемые руководством, например, на изменение политики компании, внедрение современных технологий энергосбережения, привлечение к работе высококвалифицированных специалистов, разработку новых проектов. Ревизия обладает узконаправленным действием, изучая лишь финансовую сторону. Ее результаты могут быть использованы при принятии решений об имуществе и обязательствах компании, разработке финансовой политики, устранении ошибок, возникших при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. 
Подведём итог отличия аудита от ревизии:

- Аудит представляет собой более широкую деятельность, ревизия же является лишь его составной частью;

- Аудит проводится только внешними специалистами, в то время как ревизия может быть осуществлена и сотрудниками компании, например, бухгалтерами или товароведами;

- Результаты ревизии могут входить в отчет о проводимой аудиторской проверке, в то время как результаты аудита в отчете по ревизии никак не отражаются. 

2. Исторической  родиной аудита является:

а) Россия;

б)Англия;

в) Франция;

г) США.

2. В чем состоит отличие внутрифирменных аудиторских стандартов от государственных и что они обеспечивают?

Внутренние стандарты аудита определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Внутрифирменные стандарты аудита можно подразделить на две группы: стандарты саморегулируемых аудиторских объединений (аккредитованных) и собственно внутрифирменные стандарты.

Саморегулируемые аудиторские объединения вправе разрабатывать свои стандарты и методические материалы по применению федеральных стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и Закону об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам аудиторской деятельности и не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Внутренние стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

2) устанавливающие порядок проведения аудита;

3) устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

4) специализированные стандарты;

5) устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

6) по образованию и подготовке кадров.

Разработанные отечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

· способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

· содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

· определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

4. В чем состоит  специфика аудиторских проверок  при наличии фактов мошенничества  и многочисленных ошибок?

В процессе планирования и проведения  аудиторской проверки аудитор  должен   оценить   риск   существенных   искажений   финансовой  отчетности  в результате  мошенничества или  ошибки.   С  этой  целью  он  должен   запросить  у  руководства   организации  информацию обо  всех ранее  обнаруженных  фактах  мошенничества  и  ошибок.

Существует ряд  условий и  событий,  которые  могут  увеличить риск  мошенничества и  ошибок:

• сомнения   в  честности  и/или   компетентности руководства  организации;

• необычное  внутреннее  и  внешнее  давление;

• необычные  операции;

• проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских

доказательств и др.

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты  мошенничества и ошибок в целом были  обнаружены. Для этого  следует разработать надлежащие процедуры аудита.  Результатом этих  процедур должен быть сбор  достаточных и  уместных аудиторских доказательств,  подтверждающих:

• отсутствие фактов мошенничества и ошибок;

• надлежащее отражение последствий мошенничества в финансовой  отчетности;

•  исправление  ошибок.

Практика показывает, что вероятность обнаружения фактов ошибок выше, чем  вероятность обнаружения случаев  мошенничества.  Это  связано с  действиями  руководства организации,  которые,

как правило, направлены на сокрытие фактов  мошенничества. К таким действиям относятся:

• тайный сговор;

• подлог  документов;

• преднамеренное не отражение операций;

• умышленное представление неверной информации  аудитору.

При  рассмотрении случаев  мошенничества и ошибок имеют  место ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск не обнаружения существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате  мошенничества. Это касается также  и ошибок, но в меньшей степени. Риск  не обнаружения не связан с соблюдением принципов и процедур  аудита.  Факт  соблюдения аудитором  принципов и процедур  подтверждается адекватностью аудиторских процедур  и соответствием аудиторского заключения, установленным требованиям.

В  целом   аудитор  должен   планировать  и  осуществлять  аудит  с позиции профессионального скептицизма. Это означает, что могут быть  обнаружены условия  и  события,  которые указывают на  наличие фактов  мошенничества и ошибок.

Наличие четко  отлаженных систем  бухгалтерского учета  и  внутреннего контроля снижает  вероятность мошенничества и ошибок. Однако система  внутреннего контроля не всегда эффективна. Более того,  системы  бухгалтерского учета  и  внутреннего контроля  могут быть неэффективны против  мошенничества, которое  совершается руководством организации или  путем  тайного сговора  между  служащими. Иногда управляющие определенного уровня  преднамеренно игнорируют контрольные процедуры,  которые могли  бы  предотвратить факты  мошенничества со стороны других работников организации.   Например, они  могут приказать подчиненным неправильно отражать  операции, скрыть  их или утаивать  информацию.

Для выявления фактов  мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры. Объем таких процедур зависит:

• от вида мошенничества или  ошибки;

• вероятности их наличия;

• степени существенности влияния фактов  мошенничества или ошибок на финансовую отчетность.

Выполнение модифицированных или  дополнительных процедур позволяет аудитору  подтвердить или  опровергнуть факты  мошенничества  либо   ошибок.  Если   подозрения  аудитора   в  наличии таких фактов  не  были  опровергнуты, он  должен  обсудить  данный вопрос с руководством организации.  Кроме  того, аудитор  должен   проанализировать факты  мошенничества и ошибок с точки  зрения их отражения и исправления в финансовой отчетности, а также  оценить возможные последствия для  аудиторского заключения. Необходимо  рассмотреть  также   последствия мошенничества и ошибок в отношении достоверности заявлений руководства организации.  Аудитор должен  пересмотреть оценку  риска  и достоверность заявлений  руководства в следующих  случаях:

• при  не обнаружении  системой  внутреннего контроля  фактов мошенничества или ошибок;

• если  факты  мошенничества или  ошибок не отражены в заявлениях  руководства.

Аудитор вправе сообщить о фактах мошенничества и ошибок:

• руководству организации;

•пользователям аудиторского заключения  по  финансовой  отчетности;

• органам регулирования и правоохранительным органам.

Руководству организации, аудитор должен сообщить о фактах мошенничества и ошибок в двух случаях:

• если   имеются  подозрения   о   совершении  мошенничества, даже если  его последствия не являются существенными для финансовой отчетности;

• при  наличии мошенничества или  существенной ошибки. Стандарт определяет,  что  аудитору  целесообразно  информировать руководителей, занимающих более  высокое положение в организационной структуре  экономического субъекта. 

Если  к совершению  фактов  мошенничества причастны лица, несущие ответственность  за  общее   руководство  деятельностью  субъекта,  аудитор

обращается за консультацией к юристу для согласования своих действий.

Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выразить условно-положительное или  отрицательное мнение. На  заключении  аудитора  отражаются:

• существенность влияния фактов  мошенничества или  ошибок на финансовую отчетность;

• ненадлежащее  отражение  либо   исправление фактов   мошенничества или  ошибок в финансовой отчетности.

Если аудитор ограничен в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, ему следует выразить условно-положительное  мнение или  отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема  аудита.

5. Имеет ли значение  дата составления аудиторского  отчета, как она устанавливается?

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Согласно требованиям федерального стандарта «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц,   ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

• указание проверяемого периода времени;

• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования  аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней   существенности выбранных базовых показателей);

• описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты   проверялись с помощью фактических процедур, какие — с помощью аналитических, какие — с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие — выборочно, какие методы выборочных проверок применялись, как результаты  выборочных проверок распространялись на генеральную совокупность);

• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении  отчетности;

• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;

• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего   периода;

• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, то руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено представление официального аудиторского заключения. Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке.

6. Как можно  квалифицировать виды аудита  в зависимости от различных  целей и обстоятельств?

Аудит подразделяют на внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита являются:

- проверка точности записей;

- контроль за сохранностью средств;

- предотвращение ошибок и злоупотреблений;

- строгое соблюдение процедур контроля;

- контроль за выполнением заданий;

- определение эффективности отдельных операций;

- достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;

- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;

- соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.

Основными задачами внешнего аудита являются:

- проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;

- оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;

- качество бухгалтерского учета;

- проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);

- анализ финансового состояния предприятия;

-оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;

-постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;

-оказание консультаций по различным вопросам;

-рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина — текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит — проводится в соответствии с актами законодательства. Он является комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

7. Кто проводит  аттестацию и лицензирование  аудиторов?

Высокий уровень профессионализма аудиторов – залог того, что аудиторские проверки и иные аудиторские услуги будут проведены на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, и тем, кто уже имеет статус аудитора, получив квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат аудитора) определяются Временным положением о системе; аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93-н). Элементами образования аудитора служат:

• базовое образование;

• практический опыт;

• специальное профессиональное образование (в настоящее время это требование носит рекомендательный характер);

• свободное владение деловым русским языком. Различают обучение и повышение квалификации, предшествующее прохождению аттестации и последующее.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводятся в учебно-методических центрах (центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.

8. Как оценить  стоимость аудиторских услуг, каковы  недостатки и преимущества тех  или иных видов оплаты за  проведенный аудит?

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:

аккордная оплата;

повременная оплата;

сдельная оплата;

комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата — это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

9. Что такое  аудиторские доказательства и каковы процедуры их получения?

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные — получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

первичные документы, регистры бухгалтерского учета;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся:

аудиторский риск;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;