Контрольная работа по «Основы аудита». 2. 4

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине:

«Основы аудита» 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                         ВЫПОЛНИЛА:

                                                                                         СТУДЕНТКА 3 КУРСА

                                                                                         ЭКОНОМИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА

                                                                                         СПЕЦИАЛЬНОСТЬ:

                                                                                         «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ» ССО

УЛЬЯНОВСК, 2011Г. 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

1. Основные  пользователи аудиторской информации. (3)
2. Договор на оказание аудиторских услуг. (26)
3. Банковский аудит. (43)
4. Тесты.
5. Ситуация (задание №2)

Список литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные  пользователи аудиторской  информации.

Пользователями  финансовой (бухгалтерской) отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации о проверяемом предприятии.  

Пользователи  информации бывают:

• внутренние, которые включают руководителей, учредителей, участников и собственников имущества предприятия.
• внешние, которых подразделяют на пользователей:

— с прямым финансовым интересом — инвесторы, кредиторы, контрагенты предприятия;

— с косвенным финансовым интересом — государственные органы, сторонние организации, непосредственно не участвующие в деятельности предприятия.  

Требованием времени является представление  информации в аудиторских заключениях  таким образом, чтобы это представление давало уверенность пользователям в достоверности представленной финансовой информации, а аудиторам — в адекватном восприятии данной информации пользователями. 

Развитие  рыночной экономики требует активного  привлечения рыночного капитала в промышленный и банковский секторы. Инвесторы рынка капитала заинтересованы в правдивой, достоверной, сопоставимой информации, предоставляемой компаниями, привлекающими инвесторов. Получить такую информацию инвесторы могут в основном из аудируемой финансовой отчетности. Поэтому с развитием рынка капитала возрастает ответственность аудиторов и саморегулируемых аудиторских объединений перед инвесторами и другими внешними пользователями финансовой отчетности организации за выражение независимого мнения о достоверности финансовой отчетности. При ознакомлении с аудиторским заключением пользователь должен поинтересоваться стажем работы данной организации на рынке аудиторских услуг, а также членом какого саморегулируемого аудиторского объединения она является. 

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. 

Собственники  и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным  органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ предоставлено право проводить квалификационные экзамены (аттестацию) по общему аудиту вузам и другим организациям, при которых созданы специальные центры по проведению квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аналогичную работу в области банковского аудита проводит Центральный банк РФ, в области страхового аудит - Министерство финансов. 
 

2. Договор на оказание аудиторских  услуг.

1. Общие положения.

1.1 Целью договора является определение прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг. 

2. Порядок подготовки  договора на оказание  аудиторских услуг.

2.1. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. 

2.2. Этап  подготовки договора включает  в себя, в частности, определение  трудоемкости, стоимости и сроков  оказания аудиторских услуг, потребности  в привлечении сторонних консультантов и экспертов. 

2.3. Договор  на оказание аудиторских услуг  может носить разовый (однократное  оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги  в течение определенного периода  времени) характер, исходя из наличия  у аудиторской организации соответствующей лицензии. 

2.4. В  случае повторного соглашения  об оказании аудиторских услуг  условия договора могут пересматриваться  и должны оформляться в письменном  виде. 

2.5. Договор  может быть заключен на длительный  срок. Предметом такого договора  могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги. 

2.6. В  случае когда договору предшествует  письмо обязательство о согласии  на проведение аудита, в тексте  договора должно излагаться описание  существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон. 

3. Форма и содержание  договора на оказание  аудиторских услуг.

3.1. Договор  заключается в соответствии с  требованиями главы 28 и иными  нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации. 

3.2. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. 

3.3. В  тексте договора целесообразно  раскрыть следующие основные  аспекты и существенные условия  такие, как:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• условия оказания аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду  с этим текст договора может содержать  другие важные для сторон обстоятельства. 

3.3.1. В  предмете договора на оказание  аудиторских услуг фиксируются  сфера аудиторских услуг и  их объем, при этом предметом  договора является:

• в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
• в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.

3.3.2. В  условиях оказания аудиторских услуг указываются:

• цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

3.3.3. В  правах и обязанностях аудиторской  организации отражаются необходимость  или возможность:

• неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
• самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;
• проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
• доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;
• получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
• отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
• обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;
• привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
• квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
• обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

3.3.4. В  правах и обязанностях экономического  субъекта отражаются необходимость  или возможность:

• создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
• получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
• обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;
• оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
• воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;
• исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.3.5. В  разделе о стоимости и порядке  оплаты аудиторских услуг указываются:

• порядок определения стоимости аудиторских услуг;
• порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

3.3.6. В  разделе об ответственности сторон  и порядке разрешения споров  предусматриваются:

• виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
• обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

3.4. В  текст договора на оказание  аудиторских услуг, в соответствии с пожеланиями сторон по договору, могут быть включены:

• примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;
• уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
• согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
• указания по ограничению ответственности аудиторской организации;
• порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;
• условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом и др.

3.5. Изменения  или дополнительные соглашения  прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. 

3.6. В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Банковский аудит.

Если  в получении достоверной (заверенной) информации о деятельности различных  компаний (организаций), акционерных  обществ, действующих в производственно-коммерческой сфере, заинтересован ограниченный круг людей (акционеры, другие инвесторы  и кредиторы, непосредственно связанные с этими организациями), то в правдивости информации о деятельности банков, действующих в финансовой сфере, хотят быть уверены не только непосредственные акционеры, но и клиенты банков. А так как в современной экономике все прямо или косвенно связаны с банками (являются их клиентами), то потребность проверки (подтверждения) и получения информации об этих финансовых институтах выступает на первый план и делает эти проверки обязательными. 

В Законе Российской Федерации "О банках и банковской деятельности" даются следующие определения кредитной организации и банка. 

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим федеральным Законом.  

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществить в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.  

Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой  деятельностью. 

Современные коммерческие банки, как правило, являются универсальными кредитными организациями, а спектр их деятельности много шире чисто банковских. Они принимают и размещают вклады (депозиты), предоставляют и получают кредиты, учитывают векселя, чеки и другие денежные обязательства, покупают и продают ценные бумаги (в том числе и собственные), выдают гарантии и поручительства, оказывают посреднические и консультационные услуги, производят факторинговые операции, покупают и продают иностранную валюту, осуществляют лизинговые операции, расчеты и переводы по поручениям, осуществляют трастовые операции. 

В целях  обеспечения финансовой надежности банк (кредитная организация) обязан создавать резервные фонды, в том числе по вкладам физических и юридических лиц и под обеспечение ценных бумаг. Кредитная организация обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервные фонды на покрытие возможных убытков в порядке, устанавливаемом Банком России. Кредитная организация обязана соблюдать обязательные нормативы, устанавливаемые Банком России в соответствии с Федеральным законом "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций. 

Именно  такое многообразие специфических  операций и требований к банкам (кредитным организациям) усложняет работу аудиторов и выделяет банковский аудит из общего как самостоятельный вид аудиторской деятельности.

Деятельность  банка (кредитной организации) подлежит обязательной ежегодной аудиторской  проверке. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности отчетности банка, выполнение им обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля. 

Одним из показателей банковской стабильности является качество баланса. Поэтому аудитор должен убедиться в точности определения величины активов и акционерного капитала банка, выявить безнадежные и сомнительные долги, установить эффективность внутреннего контроля. Кроме этого проводится аудит кассы и кассовых операций, контроль за правильностью формирования уставного капитала, проверка состояния корреспондентского счета и бухгалтерской отчетности вообще, контроль кредитных и расчетных операций, анализ доходов и расходов банка, проверка правильности и своевременности уплаты налогов. 

Аудит банков (кредитных организаций) имеют  право проводить только те аудиторские  фирмы, которые имеют лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление данной деятельности. Банк публикует в открытой печати годовой отчет (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.

Банковский  аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний. 

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами с целью подтверждения финансового положения банка и определения перспектив его развития. 

Внутренний  аудит является системой мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, повышения эффективности внутреннего контроля и деятельности (совершаемых операций) банка. Внутренний аудит представлен как структурное подразделение банка и подчиняется его руководству. В задачи внутреннего аудита входят проверка правильности ведения бухгалтерского учета, проверка правильности (правомерности) отнесения доходов и расходов на те или иные счета, проверка законности выполнения определенных операций. 

Основными направлениями банковского аудита являются контроль за ведением банковского дела в соответствии с законами и нормативными документами, уставом банка, решением общего собрания акционеров и правления банка, оценка экономической целесообразности и качества формирования и размещения капитала, кредитных ресурсов банка, рационального использования материальных ресурсов, определение финансовой устойчивости, конкурентоспособности и перспектив развития банка. 

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским  удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

• контрольные приемы;
• аналитические приемы;
• детальное изучение операций.

К контрольным  приемам относятся: качество контроля со стороны руководства банка; наличие  компьютерных контрольных систем; физический контроль, т.е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.).

К аналитическим  приемам относятся: рассылка писем  клиентам для подтверждения суммы  кредита или остатка счета; изучение, например, темпов снижения роста или  снижения операций, доходов текущего и предыдущего года,

Контрольные и аналитические приемы быстры и  менее трудоемки, однако дают меньшее  аудиторское удовлетворение. Детальное  изучение включает: проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным операциям); проведение встречных проверок. Выбор того или иного приема зависит от степени риска, определяемого уровнем работы данного банка. 

Одним из важных этапов аудиторской проверки банка является изучение учредительных документов, законности существования банка, законности выполняемых им операций, законности и своевременности формирования уставного фонда, резервного, страхового и валютного фондов. При проверке Устава банка следует обратить внимание на наличие в нем следующих сведений:

• вид банка (форма организации - ЗАО или АО, направления деятельности - универсальность или специализацию и т.);
• предмет и цели деятельности банка;
• состав участников (учредителей);
• фирменное наименование и юридический адрес;
• размер уставного капитала;
• порядок распределения прибыли и возмещения убытком;
• состав и порядок образования органов управления банка.

Эти сведения, по возможности, сверяется с действительностью  и законодательством. 

При проверке формирования уставного капитала выясняются полнота перечисления заявленного взноса; соблюдение сроков формирования уставного капитала (к моменту регистрации банка должно быть оплачено не менее 50% заявленной суммы, после чего банку выдается лицензия на осуществление операций, предусмотренных Уставом); источники формирования уставного капитала. 

В процессе аудита аналитического и синтетического учета в банке проверяется  и подтверждается (или не подтверждается) достоверность и реальность бухгалтерской отчетности (прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках банка) с одной стороны и проверяется состояние бухгалтерской работы с точки   зрения   соответствия   законодательству (нормативным) актам с другой стороны. 

При проверке бухгалтерской отчетности необходимо, прежде всего, выявить и объяснить необходимость списания с баланса нереальных активов (таковыми обычно являются длительно просроченные ссуды - свыше 6-ти месяцев). При проверке соответствия законодательству деятельности бухгалтерии проверяется соответствия записей по счетам синтетического учета с записями по лицевым счетам аналитического учета. Проверяя лицевые счета, аудиторы должны выявить недостоверные обороты, дебетовые сальдо по этим счетам и дать рекомендации по их исправлению или устранению. Также аудитор должен проверять, чтобы обороты по лицевым счетам подтверждались первичными документами и оборотами по корреспондентскому счету банка в РКЦ или других банках клиентов. Кроме этого, проверяется своевременность (ежедневность) составления балансов (количественное и временное соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета) и своевременность зачисления средств на счета клиентов. Необходимо серьезно и глубоко изучить банковскую документацию (особенно первичную). При этом проверяют правильность и законность оформления расчетно-денежных документов, в которых должны быть заполнены все реквизиты сторон, указаны соответствующие суммы прописью и цифрам, а также зафиксированы оттиски печати и подписи клиентов, имеющих право распоряжаться счетом.