Контрольная работа по «Основы аудита». 12

   Министерство образования и науки   Российской Федерации 

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине: «Основы аудита»

Вариант № 1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                            Преподаватель:  

                                                                                       Работу выполнил:  

                                                                                                            курс

Липецк 2011г.

Содержание

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание..3
2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня существенности……………………………………………………………...5
3. Практическая ситуация………………………………………………………….…..9

Список использованной литературы………………………………………………11   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности». Сущность и содержание.

   Принятие  нового Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области.

   Лицензирование  аудиторской деятельности будет  отменено с 1 января 2010 года. Одновременно будет введено обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях. На эти объединения будут возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном будет сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

   Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам  и аудиторским организациям (в  частности, к стажу работы в аудиторской  организации, наличию безупречной деловой репутации, уставному капиталу аудиторских организаций), призванные повысить качество аудиторских услуг и обеспечить независимость аудиторов и аудиторских организаций. В целях поддержки малого бизнеса снижены требования к численности аудиторов в аудиторской организации, индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита.

   Вводится  единый квалификационный аттестат аудитора, который будет давать аудиторам  право проводить аудит в любых  отраслях экономики.

   Детально  регламентирован порядок деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

   Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением отдельных  положений, для которых предусмотрен более поздний срок вступления в  силу.

   Закон об аудиторской деятельности 2008 года полностью отменяет предыдущий Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» только с 1 января 2011 года. А в переходный период с 2009 по 2011 гг. будут действовать оба закона, причем предыдущий - частично.

   В новом  Федеральном законе уже 26 статей (в Законе об аудите 2001 года статей было 22).

   В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона 2008 года под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

   Согласно  пункту 3 статьи 1 аудит - независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

   Статья 3 определяет, что аудиторская организация  – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов.

   Статья 4 устанавливает, что аудитором может  быть физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

   Рассмотрим  наиболее важные изменения в регулировании  аудиторской деятельности.

   Новым законом установлено не только периодическое  прохождение внешнего контроля качества аудита всеми аудиторскими организациями и аудиторами, но и участие всех членов саморегулируемых организаций аудиторов в осуществлении саморегулируемыми организациями внешнего контроля качества работы других членов этой организации (ст.10, п.2). При этом за несоблюдение требований данного закона предусмотрены меры дисциплинарного воздействия вплоть до исключения из саморегулируемых организаций, то есть лишения возможности вести аудиторскую деятельность (ст.20, п.1).

   Минимальная численность аудиторов в аудиторских  организациях снижена новым законом с 5 до 3, введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе, индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит, в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий. При этом периодичность внешнего контроля качества аудита таких организаций (за исключением организаций с долей государственной собственности 25% и более) определена в 5 лет.

   Претерпели  изменения и критерии обязательного  аудита: если ранее действовавший  закон устанавливал пороговый уровень  выручки и активов организации, при превышении которых ее отчетность подлежит обязательному аудиту, в  размерах, кратных минимальному размеру  оплаты труда (500 тысяч МРОТ и 200 тысяч МРОТ соответственно, при МРОТ 100 рублей), то новый закон определил эти критерии в абсолютных величинах – 50 миллионов рублей для выручки и 20 миллионов рублей для активов.

   С точки  зрения предъявляемых требований аудиторы и аудиторские организации разделены новым законом на три категории:

   осуществляющие  аудит организаций, ценные бумаги которых  допущены к торгам организаторами торговли, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, консолидированной отчетности;

   осуществляющие  аудит организаций, собственником  которых на 25% и более является государство;

   осуществляющие  аудит прочих экономических субъектов.

   Для аудиторов  первой и второй категорий законом  введены дополнительные требования, не предъявляемые к прочим аудиторам, а именно: аудит первой категории субъектов может осуществляться только аудиторскими организациями, которые, начиная с 2011 года должны иметь аудиторов, обладающих новым, единым квалификационным аттестатом (ст.23, п.4, пп.1); в отношении аудиторов второй категории предусмотрено осуществление внешнего контроля качества не только саморегулируемыми организациями аудиторов, но и уполномоченным федеральным органом (ст.10, пп.5 и 9) и с меньшей периодичностью (3 и 2 года соответственно), чем в общем случае (5 лет).

   В части  изменения требований к образованию  и квалификации аудиторов новый  закон предусматривает частичную  передачу функций по организации  системы аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов от уполномоченного  федерального органа саморегулируемым организациям аудиторов (организация профессионального обучения) и новому органу – единой аттестационной комиссии (аттестация). При этом сами требования к образованию и квалификации аудитора претерпели весьма существенные изменения.

   Во-первых, новый закон допускает наличие  у претендента любого высшего  образования, полученного в имеющем  государственную аккредитацию образовательном  учреждении высшего профессионального  образования и несколько меняет требования к перераспределению между годами объема часов повышения квалификации аудитора.

   Во-вторых, новый закон не предусматривает  наличия различных типов аудиторских  аттестатов. Поэтому, в начале 2011 года вплоть до получения аудиторами аттестатов нового образца в РФ не будет аудиторов, имеющих право проверять публичные компаний, кредитные, страховые и прочие перечисленные выше организации.

   В-третьих, новый закон ужесточает требования к стажу работы претендента на получение квалификационного аттестата  аудитора – он вводит требование работы в аудиторской организации в течение как минимум двух лет из последних трех лет работы.

   Таким образом, новый закон «Об аудиторской  деятельности», призван существенно  повысить качество аудиторских услуг. 

2. Существенность  в аудите в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня существенности.

   На  этапе планирования аудитор должен установить уровень существенности в соответствии с федеральным  стандартом аудита №4.

   Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением:

   0 ≤ С ≤ 1

   Эта вероятность  отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

   Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

   Данное  определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

   При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

   Требования  к нахождению уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

   Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

   изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

   изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

   изменение специализации аудиторской организации;

   значительное  изменение состава экономических  субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

   смена руководства аудиторской организации.

   Документ, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь  открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

   Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

   Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

   Аудитор в случае обстоятельств, которые  станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются и рабочих документах аудиторской проверки.

   Применение  уровня существенности в аудите. Необходимо принимать во внимание уровень существенности:

   на  этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

   в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

   на  этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

   Отдельные отмеченные аудитором искажения  могут не иметь существенного  характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Здесь возможны несколько случаев.

   I. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

   • отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая значительно меньше уровня существенности;

   • качественные расхождения отмеченных отклонений порядка 
ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от 
требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

   2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не 
может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно 
из двух следующих условий:

   отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  значительно больше уровня существенности;

   качественные  расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

   3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан 
взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать 
или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в 
проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское 
заключение, если выполняется одно из следующих условий:

   отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

   имеются расхождения порядка ведения  учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

   При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

   Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочного положительного.

   Система базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

   Таблица 1

   Значения  уровня существенности 

   Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 1. Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные и графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

   Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в cooтветствующих клетках таблицы ставят прочерки.

   Аудитор должен  проанализировать числовые значения,  записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

   Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

   Рассмотренный порядок приведен для образца  и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности исходя из обязательных требований федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

   изменить  значения коэффициентов в графе 3;

   вводить, изменять финансовые показатели, приведенные  в графе I;

   менять  порядок усреднения при нахождении показателя;

   принимать во внимание значения финансовых показателей  за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

   предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса;

   самостоятельно  разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности. 
 

3. Практическая  ситуация

Решение:

1. Рассчитываем значения в столбце «Учитываемое значение показателя». Для этого значения показателя умножается на учитываемую долю показателя и делится на 100%.
2. Рассчитываем среднее арифметическое показателей в столбце «Учитываемое значение показателя» :

= 4375,71 тыс.  руб.

3. Определим отклонение показателей от среднего арифметического показателя:

(4375,71 - 8250) / 4375,71*100% = -88,54% - непрезентативный показатель

(4375,71 - 6300) / 4375,71*100% = -43,97% - непрезентативный показатель

(4375,71 - 2280) / 4375,71*100% = 47,89%

(4375,71 - 900) / 4375,71*100% = 79,43%

(4375,71 - 7140) / 4375,71*100% = -63,17% - непрезентативный показатель

(4375,71 - 120) / 4375,71*100% = 97,25%

(4375,71 - 5640) / 4375,71*100% = -28,89% - непрезентативный показатель

4. Исключаем из расчета учитываемые показатели, значение которых отклоняются в большую или меньшую сторону от среднего значения более чем на 70%.
5. Рассчитываем новую среднюю величину составит:

= 5340 тыс. руб.

6. Полученную величину можно в соответсвии с заданием можно округлить (не более чем на 5%) до 5400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. 

Ответ: Общий  уровень существенности 5400 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. № 1 ст. 15.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. № 1 ст. 15.
3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 19 ноября 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. № 49 ст. 5830.
4. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.