Контрольная работа по предмету: Налоговое право

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ « Юриспруденция», сокращенная форма

 

 

 

 

 

 

 

К О Н Т Р О Л Ь Н  А Я     Р А Б О Т  А

 

По предмету:   Налоговое право

Вариант № 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент  _3__ курса

__5_______ семестр

Романова Светлана Викторовна

№ студенческого билета 326051

 

 

 

 

 

 

г. Тюмень,  2009г.

 

Содержание

 

 

 

1. Задание    …………………………………………..……….………………… 3

     2. задача  ……………………………………….………………………………. 11

     3. Литература………………………………………………………….……..… 14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание

Виды  ответственности в системе налогообложения.

 

1. Понятие и  виды юридической ответственности  налогоплательщиков и других  субъектов налогового права. 

 

За совершение правонарушений в сфере налогообложения возможно применение четырёх «классических» видов юридической ответственности: уголовной, административной, материальной и дисциплинарной, применяемой в порядке служебной подчиненности.

О природе, видах, содержании и основаниях юридической ответственности  написано множество работ досоветских, советских, постсоветских и зарубежных авторов. Однако тема не потеряла актуальности и практического значения в связи с непрекращающимися попытками внедрения в теорию и правоохранительную практику все новых и новых ее разновидностей, что чревато расширением оснований применения ответственности и разрастанием административно - принудительных функций государства. Применительно к налоговому праву речь идет о налоговой ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах, которая была введена с 1. 01. 1999 г. в части первой НК РФ. Обоснованность, а, следовательно, легитимность ее скороспелого «рождения», как нового вида юридической ответственности, были весьма сомнительны и совсем не случайно в теории права такая новация законодателей в большинстве своем поддержки не нашла, что побудило законодателей с 1.01. 2007 г. из текста НК РФ прилагательное «налоговой» исключить, что повлекло трансформацию налоговой ответственности в ответственность по налоговому законодательству, но не добавило ей родовой определённости и не снимает вопроса о ее правовой природе. Поэтому существует объективная потребность в более пристальном и всестороннем исследовании теоретических, правовых и правоприменительных аспектов юридической ответственности, с тем, чтобы дать конкретные ответы о ее правовой природе, характере и основаниях применения.

Нуждается в уточнении  само понятие ответственности по налоговому законодательству Российской Федерации, так как нет ясной  и четкой законодательной информации об этом важнейшем из институтов налогового права.

Термин юридическая  ответственность, как в теории, так и в праве используется в собирательном значении, объединяя ее классические виды, через которые она реализуется.

 

2.Административная, налоговая и уголовная ответственность  за нарушения налогового законодательства, их общие признаки и особенности, фактические и юридические основания.

 

В теории права принято  различать нормативное, фактическое, и юридическое (процессуальное) основания  ответственности субъектов правонарушения.

Нормативным основанием административной ответственности по налоговому законодательству является налоговое законодательство и его основной закон – Налоговый кодекс Российской Федерации (главы 14 – 20).

Её фактическим основанием признается факт совершения деяния, в котором содержатся признаки определенной в законе юридической конструкции – конкретного состава правонарушения. Ряд авторов выделяют состав налогового правонарушения в качестве самостоятельного юридического основания юридической ответственности. В качестве ее юридического основания рассматривается решение руководителя налогового органа или его заместителя, которое выносится в особой процессуальной форме - производства по делу о налоговом правонарушении.

В НК РФ установлен ряд общих правил привлечения к ответственности, которые признаются в качестве дополнительных гарантий обеспечения законности в налоговых правоотношениях. В гл. 15 НК РФ они названы общими положениями об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговая ответственность  выполняет определенные цели, которые  прямо в налоговом законодательстве не указаны, но выводят из целей и задач самого НК РФ. Предостерегая  организации и физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует следующие две цели:

- охранную, посредством  которой общество от нежелательной ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

- стимулирующую,  посредством которой поощряется  правомерное поведение субъектов  налогового права.

налоговая ответственность  представляет собой обязанность  лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

На основе данного  определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

- материальные, характеризующие налоговую ответственность  в качестве охранительного налогового  правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта: установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение НК РФ; определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительные налоговые правоотношения. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и высказываются только в судебном порядке;

- процессуальные, характеризующие механизм реализации  материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемого компетентным органами согласно нормам НК РФ;

-      функциональные, отражающие целенаправленность  существования и применения налоговой  ответственности. 

• Не допускается одновременное привлечение физического лица за одно и то же деяние к разным видам юридической ответственности. Предпочтение отдается более суровой ее разновидности. Например, уголовная ответственность «поглощает» налоговую и административную ответственность. Исключение возможно в отношении организаций, которые не признаются субъектами преступления. Поэтому в случае неуплаты налога, совершенной умышленно, организация может быть привлечена к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, а ее должностное лицо — к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. По другим основаниям ее должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности. Не исключено также одновременное привлечение лица к юридической ответственности по нескольким статьям НК РФ по совокупности правонарушений.

 

3. Принципы  применения ответственности в  налогообложении: законность, неотвратимость, гласность, оперативность, виновность  и др.

 

Принцип справедливости налоговой ответственности включает требования:

1) обоснованности; 2) соразмерности; 3) дифференциации;

4) индивидуализации; 5) неотвратимости; 6) гуманизма. 

Принципа обоснованности и соразмерности при ограничении  субъективных прав, в самом общем  виде он сформулирован в ч.3 ст.55 Конституции  РФ: права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

 Требования обоснованности, соразмерности и индивидуализации  налоговой ответственности есть  частные проявления общеправового  принципа обоснованности и соразмерности  правовых ограничений.

Требование обоснованности налоговой ответственности реализуется  в сфере налогового правотворчества и выражается в целесообразности придания тому или иному поведению статуса налоговых деликтов.

Своеобразным аспектом обоснованности налоговой ответственности является установление законодателем трехлетнего  срока давности, по истечении которого наказание утрачивает актуальность и признается нецелесообразным. Поэтому истечение сроков давности согласно п.4 ст.109 НК РФ относится к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.

Соразмерность наказания означает, что размеры налоговых санкций должны соответствовать тяжести правонарушений и причиненным ими вредным последствиям, то есть наказание должно соответствовать содеянному и налагаться с учетом причиненного вреда. Таким образом, мера налоговой ответственности должна быть адекватна правонарушению.

 Например, ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе  влечет взыскание штрафа в  размере 10% от доходов, полученных  в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей, а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев - взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст.117 НК РФ).

 Требование дифференциации  ответственности предполагает нормативное  установление различных видов  ответственности и налоговых  санкций за различные налоговые  правонарушения. Таким образом, дифференцирование ответственности осуществляется по двум направлениям:

- установление за те  или иные нарушения налогового  законодательства налоговой, административной, уголовной либо дисциплинарной  ответственности;

- нормативное определение  разновидности и масштаба налоговых санкций, устанавливаемых за тот или иной состав налогового правонарушения.

Как видим, дифференциация, и индивидуализация налоговой ответственности различаются, прежде всего, по сфере их применения и субъектному критерию. Требование дифференциации реализуется в сфере правотворчества, оно обращено к законодателю, формулирующему нормативные модели налоговых правонарушений и соответствующие им санкции. Индивидуализация же реализуется на стадии правоприменения судами, налагающими санкции за конкретные налоговые правонарушения.

Индивидуализация  налоговой ответственности состоит  в учете всех существенных обстоятельств  дела при назначении наказания.

Принцип индивидуализации состоит в том, что при определении  наказания должны приниматься во внимание характер и тяжесть совершенного правонарушения, личностные характеристики виновного, форма его вины, поведение  до и после правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Справедливое наказание - это наказание индивидуализированное.

Важнейшей составляющей принципа справедливости налоговой  ответственности является ее неотвратимость. Каждое нераскрытое налоговое правонарушение убеждает нарушителя в слабости закона и государства и, таким образом, прямо способствует совершению противоправных действий в дальнейшем.

Требование  гуманизма в литературе иногда называют еще принципом "экономии мер принуждения" или "нерепрессивностью" налоговой ответственности. На необходимость гуманизации сферы государственно-правового принуждения неоднократно обращал внимание КС РФ. Разумеется, степень гуманизации правового регулирования всегда носит конкретно-исторический характер и обусловливается общим материально-духовным уровнем развития общества. "Суровость санкции нормы, хотя и определяется общественной опасностью посягательства, все же ограничена господствующими гуманистическими представлениями общества о возможном и должном наказании".

Необходимость снисходительного, гуманного отношения к налоговым правонарушениям вытекает, на наш взгляд, из самого существа налоговых правоотношений. Речь здесь идет не о всепрощении, но о понимании глубинных мотивационных факторов налоговых деликтов. Дело в том, что частная собственность является не просто важнейшей социально-правовой ценностью современной цивилизации, но и древнейшим инстинктом, причем инстинктом врожденным, а не приобретенным в процессе социальной адаптации.

 

4. Правовое  регулирование административной и налоговой ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах.

Правовое регулирование  ответственности за нарушение порядка  реализации налоговых отношений  относятся к объектам законодательства о налогах и сборах, и составляет институт налогового права. Понятия налоговой ответственности – одна из основных категорий налогового права: ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права. Правовая природа ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах неразрывно связана с финансово-правовой ответственностью и местом последней в системе юридической ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности.

Административная  ответственность за правонарушения в области налогов и сборов является важным правовым средством  регулирования экономических отношений. Налоговая политика страны влияет на поступление средств в бюджет, а это, в свою очередь - на нормальное функционирование государства. Однако в настоящее время очевидно, что административная ответственность, являясь  
важнейшим инструментом реагирования на административные правонарушения, не выполняет в полной мере присущие ей задачи.  
Отраслевая кодификация в области налогообложения сыграла важную роль в ликвидации правовых пробелов и коллизий в законодательстве, в том числе и об административной ответственности. Но не все решения, нашедшие воплощение в рамках Налогового Кодекса Российской Федерации , точны, бесспорны и справедливы. Особенно это касается вопросов юридической ответственности, установленной НК РФ. Для позитивной ответственности достаточно формального (нормального) основания, поскольку она возникает в силу добровольного выполнения субъектом налогового права своих обязанностей.

Одним из важнейших  условий налоговой деятельности государства является добровольное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами, представленными им прав и реализация возможных обязанностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 

 По результатам КНП представленных 20.05.2005 обществом "Нефтебаза "Красный Яр": налоговой декларации по НДС за апрель 2005 года и уточненных налоговых деклараций за июнь, декабрь 2004 года, - налоговым органом было вынесено решение от 23.09.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме XXX руб.

Решение налогового органа мотивировано тем, что ОАО "Нефтебаза "Красный Яр" не выполнил условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, так как на дату подачи уточненных налоговых деклараций 20.05.2005г. не были уплачены суммы пеней: по декларации за июнь 2004 г. - 250 960 руб., по декларации за декабрь 2004 г. - 254 416 руб.

При вынесении  постановления по делу, суд апелляционной  инстанции исходил из того, что  на момент подачи уточненных деклараций за июнь и декабрь 2004 года у налогоплательщика  имелась переплата, превышающая  сумму налога и пеней, подлежащих уплате по данным уточненным декларациям.

Арбитражным судом апелляционной инстанции  установлено, что 20.05.2005 г. обществом "Нефтебаза "Красный Яр" были поданы уточненные налоговые декларации за июнь и декабрь 2004 года и налоговая декларация за апрель 2005 года.

Согласно указанным  уточненным декларациям общая сумма  налога на добавленную стоимость, подлежащая к доплате в бюджет, составила 300000 руб. (за июнь, декабрь 2004 года), общая  сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уменьшению, составила 300000 руб. (по декларации за апрель 2005 года).

Арбитражным судом установлено, что у ОАО "Нефтебаза "Красный Яр" на момент подачи уточненных налоговых деклараций 20.05.2005г. имелась переплата по НДС, превышающая  подлежащую уплате по уточненным декларациям сумму налога на добавленную стоимость и соответствующих ей сумму пеней.

Есть ли по данному делу состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса. Какое решение по должен вынести  суд? Обоснуйте свой ответ.

По данному делу нет состава правонарушения предусмотренного  ст.122 Налогового кодекса РФ (Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)).  Согласно п.4 статьи 81 Налогового кодекса РФ: Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной  налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

При решении данного  дела суд должен руководствоваться   статьей 78 Налогового кодекса РФ, согласно  которой:

1. Сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет  предстоящих платежей налогоплательщика  по этому или иным налогам,  погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

 

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

2. Зачет или возврат  суммы излишне уплаченного налога  производится налоговым органом  по месту учета налогоплательщика,  если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

3. Налоговый орган  обязан сообщить налогоплательщику  о каждом ставшем известным  налоговому органу факте излишней  уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения  фактов, свидетельствующих о возможной  излишней уплате налога, по предложению  налогового органа или налогоплательщика  может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

1. Грачев Е.Ю.,Соколов Э.Д. Налоговое право. – М.,2003
2. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – ЗАО Юстицинформ - 2005
3. Калинина Л.А., Кузьмичева Т.А. Административная ответственность: Учебное пособие. Нормативные акты. – М.,2000
4. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации- М.,2004
5. Козлов Ю.М., Попов Л.Л. Административное право. – М.,2002.
6. Крохина Ю.А. Налоговое право России. – М.,2003
7. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. – М.,2001
8. Кучеров И.И. Налоговое право России.: Курс лекций.- М.,2001
9. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория гоударства и права- М.,2003
10. Парыгина В.А.,Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2002
11. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М., 2000
12. Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации- Учебное пособие. 2-е  изд., перераб. и доп. Тюмень: Издательство Тюм.ГУ, 2008. 350 с.