Контрольная работа по премету "Аудит"

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

     Алтайский государственный аграрный университет 
 
 
 
 

     КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

     По  предмету «Аудит»

     Вариант № 9 
 
 
 
 

Выполнил: студент ЦДО

Белорукова  Татьяна Викторовна 

Проверил: к.э.н., доцент

Четверикова Галина Валентиновна 
 
 
 

     Барнаул, 2011

     Содержание: 

     1. Аудиторская оценка финансового  состояния предприятия…………..2

     2. Аудит операций с нематериальными  активами……………………...10

     3. Контроль операций по валютным счетам…………………………….15

     Литература………………………………………………………………...19 

1. Аудиторская оценка финансового  состояния предприятия

     Одним из основных направлений аудита является анализ финансового состояния предприятия. Аудит финансового состояния организации позволяет аудитору сформировать представление о ее истинном финансовом положении и оценить финансовые риски, которые она несет.

     Финансовое  состояние — комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих процесс формирования и  использования финансовых средств  предприятия. В рыночной экономике финансовое состояние отражает итоги всей хозяйственной и финансовой деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

     Анализ  финансового состояния включает в себя анализ бухгалтерского баланса  и отчета о финансовых результатах  работы оцениваемой организации  за прошедшие периоды для выявления  тенденций в ее деятельности и  определения основных финансовых показателей. Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки финансового состояния и платежеспособности организации.  

     Особая  роль отводится аудитору, проверяющему финансовое состояние предприятия, который должен провести анализ и  дать заключение. Для этого необходимо провести тщательный анализ финансового  состояния, выявить слабые и сильные  стороны, наметить пути совершенствования  финансового состояния, выхода из сложной  финансовой ситуации.

     Для обоснования аудиторских доказательств, аудитором применяются аналитические  процедуры, включающие анализ финансового состояния предприятия, анализ и оценку основных финансовых коэффициентов, причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости активов, а главное оценку кредитоспособности и потенциального банкротства.

     Важным  разделом анализа для аудитора является баланс.

     Оценку  удовлетворительного состояния  баланса следует проводить дважды: на этапе планирования аудита —  на базе отчетности до ее проверки и  на этапе составления заключения, когда в баланс предприятия внесены  исправления по результатам проверки.

     Если  на этапе планирования стало ясно, что бухгалтерский баланс имеет  неудовлетворительное состояние, руководству  аудиторской фирмы следует еще  раз оценить возможность дальнейшего  сотрудничества с данным предприятием. Если в результате проверки и выявления  ошибок бухгалтерский баланс клиента  приобретает признаки неплатежеспособности, аудитору следует отразить этот факт в аудиторском заключении.

     При проведении анализа аудитор может  проверять расчеты вручную, а  также воспользоваться программными средствами с использованием факторных  моделей, что гораздо эффективнее.

     Информационной  базой для проведения анализа  финансового состояния является бухгалтерская отчетность. К ней  относятся:

• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и приложения к балансу;
• ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» (сокращенная);
• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (полная);
• ф. № 3 «Отчет о движении капитала»;
• ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• ф. № 5 «Приложения к балансу».

     Анализ  финансового состояния предприятия  включает следующие этапы:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период.
2. Анализ (вертикальной и горизонтальной) структуры статей баланса.
3. Анализ и оценка кредитоспособности предприятия.
4. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
5. Анализ финансовых результатов.
6. Анализ потенциального банкротства.

     Для проведения анализа финансового  состояния предприятия используются традиционные (универсальные) приемы анализа  сравнения, группировки, абсолютные и  относительные величины, методы подстановки, прием коэффициентов, приемы математической статистики(корреляционный и регрессионный анализ), математические приемы ( линейное программирование, сетевые графики и др.)

     В финансовом анализе предприятия  используются определенные алгоритмы  и формулы. Главным информационным источником является бухгалтерский  баланс.

     Аудитор проверяет расчеты по вертикальному  и горизонтальному анализу основных статей баланса, выявляет причины образования  неоправданной дебиторской и  кредиторской задолженности, наличие  и выяснение убытков, формирование и распределение прибыли.

     Технология  вертикального анализа состоит  в том, что общую сумму активов  организации (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за 100% и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого  базового значения.

     Горизонтальный  анализ заключается в сопоставлении  финансовых данных организации за два  прошедших периода (года) в относительном  и абсолютном виде.

     Далее аудитор проверяет платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

     Платежеспособность  подразумевает наличие у организации  денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными  признаками платежеспособности являются:

1. Наличие достаточного объема денежных средств на расчетных счетах.
2. Отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

     Платежеспособность  можно выразить в виде следующей  формулы:  
Д > М + Я,  
где Д — дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы;  
М — краткосрочные кредиты и займы;  
Я — кредиторская задолженность и прочие пассивы.

     Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками  их формирования. Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой  показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов  и затрат, который рассчитывается как разница между величиной  источников средств и величиной  запасов. Поэтому аудитору надо определить размеры источников средств, имеющихся  у предприятия для формирования его запасов и затрат. Для этого  используются следующие показатели:

     1. Наличие собственных оборотных  средств  
Ее = К+Пд + Ав,  
где К — капиталы и резервы;  
Пд — долгосрочные займы;  
Ав — внеоборотные активы.

     2. Общая величина источников формирования  запасов и затрат

 Е₀ = Е + М,  
где М — краткосрочные кредиты и займы.

     Затем на основе указанных показателей  рассчитываются обеспеченность запасов  и затрат источниками их формирования.

     По  степени устойчивости аудитор проверяет, какой основной тип устойчивости сложился на данном предприятии. Рассматриваются  четыре типа ситуаций устойчивости:

     1. Абсолютная устойчивость  
3 < Е + М,  
где 3 — запасы.

     2. Нормальная устойчивость, гарантирующая  платежеспособность предприятия  
3 = Е₀ + М.

     3. Неустойчивое финансовое состояние  
3 = Е₀ + М + И₀,  
где И₀ — источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные средства, привлеченные средства, кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

     4. Кризисное финансовое состояние  
3<Е₀ + М.

     Аудитор на основе указанных формул определяет сложившееся положение, в котором  находится предприятие, и намечает меры по его изменению.

     Для характеристики финансовой устойчивости используется ряд коэффициентов, главными являются:

• коэффициент автономии:

Его нормативное  значение > 50%, т. е., если этот коэффициент  больше или равен 50%, то предприятие  является более независимым и  риск кредиторов минимален;

• коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

Если  величина этого показателя превышает 1, то предприятие считается зависимым  от заемных денежных средств. Часто  допустимое его значение определяется с учетом конкретных условий труда  на фирме. В первую очередь, учитывают  скорость оборота оборотных средств. Именно поэтому, рекомендуется дополнительно  определить скорость оборота дебиторской  задолженности и материальных оборотных  средств за конкретный период времени. Если установлено, что дебиторская  задолженность оборачивается быстрее, чем оборотные средства, это означает, что деньги поступают на предприятие с большой интенсивностью – происходит увеличение капитала фирмы. Именно в этих случаях считается, что коэффициент соотношения собственных и заемных средств может превысить значение 1.

• коэффициент финансирования:

Данный  коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.

     Для анализа составляется таблица, в  которую вносятся значения рассчитанных коэффициентов. Аудитор делает выводы на основе данных таблицы. Если коэффициент отклоняется от норматива, то аудитор дает предложения по улучшению финансовых показателей. Например, снижение уровня запасов, увеличение источников собственных средств, рост долгосрочных займов в разумных пределах и т. д.

     Следующий этап — анализ и оценка ликвидности  и кредитоспособности предприятия.

     Кредитоспособность  — это способность предприятия, своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам.

     Ликвидность — степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

     Таким образом, ликвидность баланса достигается  установлением равенства между  обязательствами предприятия и  его активами.

     По  активам рассматривают:

• А₁ - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и др.);
• А₂ - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы);
• А₃ - медленно реализуемые активы (запасы, кроме расходов будущих периодов);
• А₄ -  трудно реализуемые активы (в основном I раздел актива баланса)

     По  обязательствам рассматривают:

• П₁ - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
• П₂ - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные пассивы);
• П₃ - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы);
• П₄ - постоянные пассивы (в основном раздел III пассива баланса и ряд статей раздела V).

     Баланс  считается ликвидным при условии  соблюдения следующих соотношений  групп активов и обязательств:

     Затем определяют коэффициенты ликвидности  и сравнивают с нормативом.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности: - Норматив — 0,2-0,25.
2. Коэффициент ликвидности: Норматив — 0,7-0,78.
3. Коэффициент текущей ликвидности (или покрытия) или платежеспособности: Норматив — 2.

     Затем аудитор на основе рассчитанных коэффициентов  дает оценку кредитоспособности предприятия.

     Затем аудитор оценивает экономический  потенциал предприятия как способность  организации обеспечивать ее устойчивое развитие и получение наибольшей прибыли. При этом определяются:

1. Оценка имущества предприятия.
2. Качественная характеристика основных средств —
3. Оценка финансового положения по указанным коэффициентам.

     Аудитор определяет деловую активность предприятия  по следующим показателям:

1. Отдача всех активов:

Выручка от реализации / Сумма активов 

2. Отдача основных производственных фондов, фондоотдача:

Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость  ОПФ 

3. Оборачиваемость всех запасов:

 Выручка  от реализации / Запасы 

4. Оборачиваемость оборотных средств:

Выручка от реализации / Остатки оборотных  средств 

5. Оборачиваемость наиболее ликвидных активов:

Выручка от реализации / Наиболее ликвидные  активы

     После расчета указанных коэффициентов  аудитор составляет следующую таблицу:

     Результаты  проверки финансового состояния.

     Аудитор на основании методики потенциального банкротства определяет состоятельность  предприятия и делает выводы о  состоянии предприятия и достоверности  бухгалтерской отчетности.

     Также проверяются необходимые проводки по финансовому состоянию.

     Проверка  общего состояния учета и качества отчетных документов осуществляется по следующим схемам:

1. Схема проверки общего состояния учета:

• Правильность применения счетов и указаний по ведению бухгалтерского учета;

• Своевременность и правильность ведения учетных регистров;
• Внедрение методов учета с применением автоматизированной обработки документов;
• Соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета по заработной плате, материалам, затратам производства и т. д.
1. Схема проверки качества отчетных документов:
• Полнота заполнения формы данными;
• Наличие необходимых реквизитов;
• Наличие соответствующих подписей.

2. Аудит операций с нематериальными активами

     Цель  аудита нематериальных активов – составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

     При аудите НМА, отражаемых на счетах 04, 05, и др., необходимо проверить и  подтвердить:

1. обоснованность и правомерность учета объектов в качестве НМА;
2. правильность оформления материалов инвентаризации НМА и отражения результатов инвентаризации в учете;
3. правильность синтетического и аналитического учета НМА.

       Получение достаточных доказательств позволяет  аудитору дать независимую оценку состояния  учета НМА и выявить нарушения  и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

       Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

       Первичные документы:

1. Приказ "Об учетной политике организации".

2. Акты  инвентаризации нематериальных  активов.

3. Приказ  о назначении постоянно действующей  комиссии.

4. Договоры  об уступке. 

5. Лицензионные  договоры.

6. Карточки  учета нематериальных активов.

7. Опись  карточек учета нематериальных  активов.

8. Акты  о ликвидации объектов интеллектуальной  собственности.

       Регистры  синтетического и аналитического учета:

       При журнально-ордерной форме учета:

1. Главная  книга.

2. Журнал-ордер  N 13 по кредиту счета 04 "Нематериальные  активы".

3. Журнал-ордер  N 10 по кредиту счета 05 "Амортизация  нематериальных активов".

4. Журнал-ордер  N 16 по кредиту счета 08 "Вложения  во внеоборотные активы".

5. Ведомость  аналитического учета затрат  по капитальным вложениям.

6. Разработочные  таблицы "Расчет износа (амортизации)  нематериальных активов".

       При автоматизированной форме учета:

1. Главная  книга.

2. Журнал  хозяйственных операций.

3. Карточки  счетов: 04;05;08.

4. Карточки  учета нематериальных активов.

      Бухгалтерская отчетность:

1. Форма  1 "Бухгалтерский баланс".

2. Форма  2 "Отчет о прибылях и убытках".

       Аудитор знакомится с основными положениями  учетной политики организации, раскрывающими  методологию учета нематериальных активов:

• способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);
• перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;
• утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;
• сроками проведения инвентаризации нематериальных активов; документооборотом по учету НМА;
• перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

      Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

      Для разработки эффективного подхода к  аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

      При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  нематериальных активов, осуществить  экспертизу порядка документального  оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается  ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской  отчетности, обобщить информацию о  составе, масштабах и характере  операций в проверяемом периоде.

      Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор  должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении нематериальных активов.

      С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

      По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в  бухгалтерском учете и совершенствованию  системы бухгалтерского учета.

      Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета нематериальных активов и  операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы  внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может  быть изменен. В случае, когда у  организации достаточно большое  количество объектов нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета  основных средств может применяться  репрезентативный метод выборки. Если количество объектов нематериальных активов  не столь велико, применяются как  репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.

      При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов, чтобы отобранными  для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

      Документирование  аудиторских процедур, произведенных  в ходе проверки основных средств  и нематериальных активов, осуществляется в соответствии с Федеральным  стандартом аудита № 2 «Документирование  аудита», методическими рекомендациями «Документирование» (в соответствии с МСА) и внутрифирменными стандартами  аудиторской организации.

      Практика  показывает, что наиболее типичными  ошибками при аудите нематериальных активов, являются:

- оприходование  в составе нематериальных активов,  объектов которые не обеспечивают  единовременное выполнение следующих  условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность  идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;