Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита, статистики»

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Вариант №5

Архангельск

2011 

     Содержание

     Глава 1. Теоретические положения судебно-бухгалтерской экспертизы

     1.1. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы……………………………………………………………………………….…..3

     1.2. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе………………………………………………...…..6

     Глава 2. Практическая часть

     2.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………..………...…………………………..…..17

     2.2. Практические навыки в области судебно-бухгалтерской экспертизы…………………………………………………………………….……………30

     Список  используемой литературы……………………..……..………….40

      Глава 1. Теоретические положения  судебно-бухгалтерской экспертизы

     1.1. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

     Понятие экспертиза – исследование опытными специалистами вопросов, которые требуют определённых знаний в области науки, техники, экономики, искусства, ремесла и других областей знаний.

     Правовые  основы экспертной деятельности определены Федеральным законом от 31 мая 2001 г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

     Понятие «судебно-бухгалтерская экспертиза»  на данном этапе экономического и правового развития страны не отражает полностью тех задач, которые стоят перед экспертами в соответствии с процессуальным законодательством, ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об аудиторской деятельности», Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и другими законодательными и нормативными актами.

     В настоящее время многими учеными  и практиками применяется более  широкое понятие «судебно-экономическая  экспертиза», которое включает в  себя несколько разновидностей экспертиз  экономического и финансового профиля, таких как: судебно-бухгалтерские, планово-экономические, финансово-экономические, инженерно-экономические.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза является составной частью судебной экспертизы в уголовном, гражданском, арбитражном производстве.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским) делам. В литературе имеется и другая трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и  дача им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

     Информационное  обеспечение судебно бухгалтерской  экспертизы  - это набор нормативно-правовых актов и любая база данных, проверяемая  экспертами в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Правовой  основой судебно-экспертной деятельности в части проведения бухгалтерских экспертиз органов внутренних дел, исходя из существующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, являются:

     1 уровень:

     Конституция Российской Федерации;

     Федеральные конституционные законы РФ;

     Уголовный кодекс РФ.

     Гражданский кодекс;

     Налоговый кодекс

     ФЗ  «О бухгалтерском учете»;

     ФЗ  «Об аудиторской деятельности»;

     Другие  законодательные акты РФ.

     2 уровень:

     Акты  судебной власти;

     Постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;

     Разъяснения Пленума Верховного суда РФ;

     Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-ПБУ 20);

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     3 уровень:

     Нормативно-правовые акты, министерства внутренних дел  РФ; министерства финансов РФ; агентства по налогам и сборам; Банка России, отраслевых министерств и ведомств.

     4 уровень:

     рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;

     финансовая  отчетность;

     учетная и налоговая политика;

     прочие  документы.

     ФХД, отраженные в документах, содержат экономическую информацию, которая возникает, регистрируется, существует и перерабатывается в виде экономических показателей. Система показателей отражает количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому назначение судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо для получения соответствующих результатов рассматриваемого дела (уголовного) в установленном процессуальным законом порядке, т.к. другими формами и методиками возникающие вопросы не могут быть решены.

     Результаты  исследования документов, имеющихся  в материалах дела (уголовного, арбитражного), должны быть подтверждены письменными  доказательствами и заключениями экспертов-бухгалтеров.

      1.2. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе

     Целью СБЭ является обнаружение деструктивных  факторов, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий. При этом документальные несоответствия могут быть установлены в виде противоречий в содержании:

     отдельного  документа

     взаимосвязанных документов

     документов, отражающих однородные операции

     При проведении СБЭ для выявления  каждого  вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных.

     Так, методы исследования отдельного документа  включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки.

     Методы  исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

     Методы  проверки документов, отражающих однородные операции, включают: восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др

     Формальная  проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

     Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям  от формальных требований:

     - отклонению от правил составления  и оформления документов.

     - отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.).

     - наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках  материального подлога;

     - наличию излишних реквизитов.;

     - несоответствию документов реальной  обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

     - противоречиям между реквизитами  документа.

     Успех применения формальной проверки при  выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины находится в прямой зависимости от знания:

     - порядка заполнения бухгалтерских документов;

     - слабых звеньев в учетном процессе;

     - уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в  своих корыстных целях;

     - применения апробированных ревизионной  практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

     Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

     Применение  данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию документы. В силу указанных причин такие документы являются недоброкачественными, дефектными.

     Вместе  с тем существуют объективные  ограничения использования нормативной  проверки работниками правоохранительных органов. Они связаны с наличием большого числа действующих правил оформления различных учетных документов. При этом наряду со знанием бухгалтерского учета очень часто возникает необходимость изучения нормативно-правовых актов, знания технологии, товароведения. Поэтому применение данной проверки характерно, в основном, для деятельности соответствующего специалиста-бухгалтера или ревизора.

     Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

     С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и в стоимостном выражении). Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.

     Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

     С помощью названного приема могут  быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

     - завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

     - последующие дописки штрихов  и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках  и колонках.

     Применение  арифметической проверки первичных  документов не требует от работников правоохранительных органов специальных бухгалтерских познаний для технической (счетной) работы с документами. Вместе с тем существуют и определенные объективные ограничения использования названного метода. Они связаны (как показывает практика):

     - во-первых, с использованием процентов, индексов, нормативов;

     - во-вторых, с существующими в ряде  случаев правилами выведения  итоговых сумм (рубежных, нарастающим  итогом и т.д.) в сводных, накопительных и иных документах;

     - в-третьих, зачастую возникает  необходимость применения счетных устройств (микрокалькулятора, компьютера и др.).

     С учетом этого очень часто техническая  работа с документами при проведении счетной проверки является прерогативой соответствующих специалистов.

     Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

     Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

     - при внутренних операциях - в  разные подразделения одного предприятия;

     - при внешних операциях - в разные  организации.

     Применять названный метод целесообразно  только в двух ситуациях:

     - когда проверяемые лица уничтожили  только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

     - когда в результате совершения  подлога появились расхождения  в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

     Проверяющими  лицами может производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем также составляется акт, подписываемый руководителями обеих проверяемых организаций.

     Однако  следует учитывать, что применение данного метода оказывается нерезультативным в следующих ситуациях:

     - когда бухгалтерские документы  составляются в одном экземпляре (расходный кассовый ордер, карточка складского учета, квитанция ателье и др.);

     - если подозреваемыми лицами совершен  подлог во всех экземплярах одного и того же документа.

     Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

     Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего с предприятия транспорта, графики завоза товара и др.).

     С помощью этого метода решаются две  основные задачи:

     - выявляются подложные документы;

     - определяется круг лиц, причастных  к совершению противоправного  деяния.

     О наличии в документах подлога  могут свидетельствовать две  группы признаков, выявляемых взаимным контролем:

     - отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

     - противоречия в содержании взаимосвязанных  документов.

     Данный  метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и  методическом плане.

     Недостаток  метода взаимного контроля заключается в том, что он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

     - предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного  посягательства и способе его изъятия;

     - ознакомление со спецификой движения  ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

     - знание специфики документального  оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

     - реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

     Преимущество  метода взаимного контроля документов наиболее ярко проявляется при обнаружении  признаков групповой, в том числе  и организованной преступности, а также носящей межрегиональный и межотраслевой характер.

     Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу, а  именно - задачу моделирования утраченного  или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.

     Посредством создания такой модели документа  можно установить:

     - действительное содержание документа со всеми его реквизитами;

     - какие реквизиты документа побудили  преступников его уничтожить  или фальсифицировать;

     - какие следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или  искаженном документе, могут найти  отражение в иных носителях  информации ("цепочка" и "круг" документов).

     Восстановление  количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (складах, оптовых базах, магазинах, кафе, столовых и т.п.).

     Возможно  сплошное или выборочное восстановление количественного учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором - проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

     В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все  приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

     Наиболее  эффективно применение данного метода в следующих ситуациях:

     - на базе в нарушение инструкции  количественный учет вообще не  велся, что было использовано в целях сокрытия хищений;

     - записи в картотеке не соответствуют  первичным документам и условиям осуществления операций;

     - картотека велась недостаточно  детально (учет по средним ценам,  пересортица по артикулам и др.).

     Метод контрольного сличения остатков чаще всего применяют контрольно-ревизионные органы при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в тех случаях, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

     Сущность  данного метода заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период начиная от предыдущей инвентаризации.

     При контрольном сличении остатков в розничной торговле используют следующие документы:

     - две инвентаризационные описи  (на начало и конец инвентаризационного периода);

     - приходные документы за проверяемый  период;

     - расходные товарные документы  (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки).

     Используя эти документы, ревизор анализирует  движение какого-то конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

     Под максимально возможным остатком понимается остаток товара, который мог бы оказаться в наличии при очередной инвентаризации при условии, если население за весь инвентаризационный период не приобрело ни одного килограмма или наименования товара.

     В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

     - излишки товара;

     - недостача (что свидетельствует  о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

     Оба эти показателя могут использоваться при доказывании противоправной деятельности.

     Например, излишек проверяемого товара может  быть вызван:

     - поступлением неучтенных товаров  (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);

     - приписками в описи на конец  инвентаризационного периода с  целью временного сокрытия недостачи;

     - оформлением бестоварных расходных  документов;

     - невключением в описи на начало  периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

     - ошибками материально-ответственных  лиц и членов инвентаризационных комиссий.

     Наиболее  эффективно применение данного метода в случаях получения правоохранительными органами информации:

     - о реализации в торговой организации неучтенных товаров;

     - оформлении бестоварных расходных  документов;

     - подлоге в товарных отчетах,  связанном с несвоевременным  проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;

     - включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;

     - сокрытии суммовых излишков в  период инвентаризации.

     Очень часто два последних случая применяются  для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары.

     Вместе  с тем существуют определенные ограничения  применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на "свободное место". Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т.п.).

     Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т.п.). Далее прослеживается движение товарно-материальных ценностей по дням, операциям и т.п. Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально-ответственное лицо составляет свой отчет. Например, экспедитор составляет отчет за каждый день.