Контрольная работа по«Судебно-бухгалтерской экспертизе»

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

НАЦИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ПРИРОДООХРАННОГО И КУРОРТНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И  МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра учета и аудита

 

Контрольная работа по дисциплине

«Судебно-бухгалтерская  экспертиза»

 

на тему:

Вариант №6

 

Выполнил студентка 5курса УА-501з  группа

Дозморова Е.С.

Ф.и.о.

Проверил  преподаватель

Лыхина Н.И.

Ф.и.о.

 

РГР сдана на кафедру  «__» ________

Допущена к защите

«__»____________200__г.

Защищена с оценкой

__________________________

 

 

Симферополь, 2013год

Содержание

 

1. Теоретический вопрос №1……………………………………….…..стр.3
2. Теоретический вопрос №2……………………………………………стр.9
3. Ситуационное задание…………………………………………….…стр.14
4. Список литературы………………………………………………......стр.23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретический вопрос №6 Правовое регулирование судебно-бухгалтерской экспертизы в Украине

Судебно-бухгалтерская  экспертиза

Если учесть, что законодательство Украины постоянно изменяется, а  соответственно и требования к бухгалтерскому и налоговому учету, четкие методики относительно проведения судебных экспертиз также не определены.

Проведение судебных экономических  экспертиз базируется на квалификации и высоком профессиональном и  практическом опыте экспертов, на которых  возлагается обязанность относительно определения тех или других вопросов в процессе досудебного следствия  или судебного внедрения. Они  должны осуществляться на стадии расследования  или/и судебного изучения материалов дела на основе соответствующего процессуального  документа (постановления следственного  суда). Такая экспертиза назначается  в случае установления нарушений  в ведении бухгалтерского или  налогового учета, которые могут  привести к экономическим преступлениям.

Законом Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.94 г. № 4038-XII (дальше – Закон о судебной экспертизе) данное понятие трактуется как «исследование  экспертом на основе специальных  знаний материальных объектов, явлений  и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, что находится  в осуществлении органов дознания, досудебного и судебного следствия».

В соответствии с статьей 7 Закона о судебной экспертизе судебно-экспертная деятельность может осуществляться государственными специализированными  учреждениями, ведомственными службами и на предпринимательских основах  на основании специального разрешения (лицензии), а также гражданами по разовым договорам. Однако Законом  Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности»  от 01.06.2000 г. № 1775-III не предусмотрено  лицензирование такого вида деятельности, как судебная экспертиза, поэтому  на сегодняшний день обязанность  определять квалификационные требования и предоставлять статус судебного  эксперта возлагается на Министерство юстиции Украины. В отдельных  случаях вывод специалиста, оформленный  в таком же порядке, как и вывод  судебного эксперта (кроме информации относительно назначения эксперта и  его ответственности), может быть использован в суде как вывод  судебного эксперта. С этой целью  специалисту необходимо появиться  к суду для предупреждения об ответственности  за предоставление завідомо неправдивого вывода.

Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Проведение судебной экспертизы (сравнительно с не судебной) имеет  определенные отличия.Судебная экспертиза назначается в случаях, когда  для установления ошибок необходимые  специальные (специфические) знания в  сфере науки, техники, экономики, а  также когда встают вопросы к  эксперту при условии, что его  вывод не может выходить за пределы  его знаний. То есть в выводах  судебных экспертов не должны освещаться юридические аспекты и элементы уголовного или гражданского дела**.

Отметим, что судебная экспертиза назначается в связи со сложностью выявления доказательств экономических  преступлений, поскольку пути их совершения достаточно разнообразны.Судебно-экспертная деятельность должна осуществляться с  соблюдением законодательства в  сфере бухгалтерского учета.

Задание судебно-бухгалтерской  экспертизы

Основным заданием судебно-бухгалтерской  экспертизы является исследование производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, которая  отображается в бухгалтерских первичных  документах и финансовой отчетности.Таким  образом, осуществление судебно-бухгалтерской  экспертизы предусматривает:

• проверку и подтверждение  факта недостачи (избытков) денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также времени и  лиц, виновных в выявлении недостач (избытков);

• проверку обґрунтування  списания сырья и материалов на производство и другие потребности предприятия;

• проверку реализации, операций со связанными лицами, бартерных операций, благотворительной деятельности и  безоплатной передачи товарно-материальных ценностей;

• проверку обґрунтованості  списания готовой продукции и  товаров на реализацию, потребности  предприятия;

• определение и соответствие ведения хозяйственной деятельности предприятия нормам действующего законодательства;

• проверку показателей  финансовой отчетности;

• установка лиц, на которых  возложена обязанность обеспечить соблюдение норм действующего законодательства;

• правильность начисления облагаемой налогом прибыли предприятия  или облагаемой налогом выручки  и начисления налогов и собраний;

• определения случаев  нарушения законодательства о труде, сроков выплаты заработной платы, кассовой дисциплины, а также перерасхода  или нецелевое использование  бюджетных средств;

• определение отрицательных  значений экономических последствий  для предприятий и государства  в результате экономических злоупотреблений;

• проверку и определение  размера материального вреда, совершенного должностными лицами в результате нарушения  норм действующего законодательства и  злоупотреблений;

• определение правильности или ошибочности методики проведения документальной ревизии, за результатами которой была назначена бухгалтерско-судебная экспертиза;

• установление условий, за которых осуществлялись нарушения;

• определение фактических  расчетов между предприятиями и  организациями при рассмотрении гражданских дел в хозяйственных  и апелляционных судах.

Следовательно, предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы является отображенные соответствующим  образом в бухгалтерских регистрах  и финансовой отчетности данные о  хозяйственных операциях, которые  были объектом досудебного расследования  или судебного внедрения по вопросам, предоставленным экспертам на экспертизу следователем, прокурором или судом.

При предоставлении вывода судебные эксперты не определяют намерения  и мотивов совершения экономических  преступлений, а лишь подтверждают их наличие или отсутствие. Попытки  некоторых экспертов решать юридические  вопросы не являются правомочными, ввиду того, что они не имеют  юридического образования. Соответственно следственные органы и суды не могут  требовать от них таких действий. Эксперты должны исследовать лишь обстоятельства конкретного уголовного или хозяйственного дела, которое отображено в предоставленных  материалах. На основе специальных  знаний в сфере экономики, науки  и техники, глубокого изучения материалов дела они устанавливают фактические  данные, которые свидетельствуют  о наличии или отсутствии обстоятельств, которые относятся к предмету досказывания в деле.

Как правило, судебные эксперты способствуют установке объективной  стороны преступления, лица, которое  осуществило деяние, места и времени, способа и механизма преступления, условий наступления определенных последствий и т.д. В то же время  судебные эксперты помогают органам  расследования и суда избегать досадных случаев привлечения к ответственности невинных лиц. Выводы, предоставленные ими, могут содержать информацию как об обстоятельствах, которые подлежат установке в деле, так и о фактах, которые имеют доказательное значение относительно этих обстоятельств.

Порядок назначения и привлечения  эксперта предусмотрен статьей 273 КПКУ.

Законодательством Украины  определено основания и условия  назначения экспертизы, в частности:

• она должна проводиться в строгом соответствии с законом;

• постановление о ее назначении может быть вынесен лишь после возбуждения уголовного, гражданского, хозяйственного дела;

• порядок назначения и  проведения экспертизы в экспертном учреждении и вне нее строго определен;

• следователь и суд  используют вывод судебного эксперта как судебное доказательство;

• результаты исследований, которые не нашли отображения  в выводе, не имеют доказательного значения;

• вывод нельзя заменить протоколом допроса или другим документом.

Порядок организации  судебной экспертизы

Экспертиза на стадии досудебного  следствия назначается следователем, а в процессе осуществления судебного  дела – судьей.

Все экспертизы можно классифицировать как организационные и процессуальные. За организационными признаками экспертизы разделяются на:

• первобытные, что назначаются  впервые в данном деле;

• повторные, что назначаются  во второй раз;

• основные, что решают базисные вопросы в деле.

• За процессуальными признаками:

• однопредметные (оценка одного вопроса, которая предоставляется  экспертами одной специализации);

• многопредметные (оценка нескольких вопросов при участии  экспертов разных отраслей);

• комиссионные (оценка одного вопроса, который рассматривается  экспертами разных отраслей и при  этом предоставляется развернутый  вывод).

Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются источники получения  необходимой информации для экспертного  исследования, в частности:

• первичные бухгалтерские  документы относительно конкретных видов хозяйственных операций;

• накопительные сведения, реестры, оборотные сведения, журналы  – ордера;

• главная книга;

• формы финансовой отчетности;

• материалы инвентаризации основных средств, МШП, запасов, кассы, наличных средств, дебиторской и  кредиторской задолженностей;

• акты документальных проверок (ревизий) – в тех случаях, когда  к назначению судебной экспертизы была проведена проверка (ревизию);

• показание свидетелей.

Вопросы, которые  решаются судебными экспертами

Наведем приблизительный  перечень вопросов, которые могут  быть решены на основании судебно-бухгалтерской  экспертизы:

• подтверждение наличия  недостач или избытков, которые отмечены в инвентарных сведениях на определенный период исследования;

• период, в который была выявлена недостача, и лица, которые  могли быть причастные к этому;

• размер нанесенного материального  убытка;

• подтверждение размера  расходов производства и стоимости  выполненных работ;

• подтверждение данных относительно облагаемой налогом прибыли, что заявлены в налоговой отчетности;

• правильность расчета  сумм налогов и собраний;

• подтверждение (не подтверждение) суммы убытка, приведенной в позывном заявлении относительно невыполнения условий договора;

• нарушение требований относительно ведения бухгалтерского учета;

• установка лица, виновного  в нарушении ведения бухгалтерского учета;

• обґрунтування задержки заработной платы и порядка погашения  задолженности.

Подготовка к  судебно-бухгалтерской экспертизе

Судебная экспертиза должна проводиться судебными экспертами на основании материалов, которые  находятся в осуществлении в  суде или у следственных органов. Однако вымалевывать четкую картину  относительно тех или других действий без дополнительной помощи обеих  сторон бывает непросто. Поэтому по требованию суда или следственного  органа финансовый директор или начальник  планово-экономического отдела предприятия для проведения экспертизы должен предоставить ряд документов. К сожалению, учитывая специфику судебного и досудебного урегулирования, невозможно определить четкий перечень необходимых документов, однако есть определенные рекомендации, которых стоит придерживаться в ходе экспертизы, а именно:

• следует предоставлять  только копии документов; если процедура  судебного урегулирования требует  предоставления оригиналов, то необходимо обеспечить на предприятии наличие  копий;

• предоставление оригиналов документов, которые передаются к  суду, должно осуществляться лишь на основании  составленного перечня, что визируется ответственным лицом;

• желательно четко выполнять  указания суда или следственного  органа и предоставлять лишь необходимые  документы;

• в случае требования тех  или других документов нужно определять возможные последствия их предоставления совместно с адвокатом, главным  бухгалтером и руководителем  предприятия;

• предотвращать исток  конфиденциальной информации;

• предоставлять документы, что составлены в соответствии с  нормами действующего законодательства и отказываться от составления дополнительных форм, отчетов и тому подобное.

Ответственность судебного экспертаГоворить о прямой ответственности судебных экспертов достаточно сложно. Судебно-экспертная деятельность в основном регламентируется административно-правовым методом. Законодательством Украины предусмотрена криминальная ответственность за предоставление сознательно неправдивого вывода (ст. 384 ККУ).

Следует отметить, что подбор судебных экспертов и подтверждение  их квалификации – прерогатива судебных органов. В случае, если предоставленный  экспертом вывод нарушает права  истца или ответчика, адвокат  какой-нибудь стороны может обратиться с заявлением в суд с просьбой назначить новую экспертизу. Если претензии к эксперту заключаются  в неудовлетворении его поведением (грубость, бестактность), жалоба может  быть послана руководству такого судебного эксперта, а из-за отсутствия последнего – к Центральной квалификационной экспертно комиссии Министерства юстиции  Украины.

 

 

 

16. Методика экспертного исследования  и методические приемы судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по расчетам  с персоналом

Согласно Закона Украины  «Об оплате труда» заработная плата- это вознаграждение , исчисляемое ,как правило,в денежном выражении . Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемого труда ,профессионально-трудовых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия и максимальным размером не ограничивается. Учет заработной платы является одним из громоздких и важных участков в бухгалтерском учете предприятия и, соответственно , в судебно-бухгалтерской экспертизе. Как показывает практика, большое количество нарушений и злоупотреблений допускается во время осуществления операций, связанных с расчетами по оплате труда.

Задачей судебно-бухгалтерской  экспертизы в исследовании операций по труду и заработной плате является активизация хозяйственного механизма  на рациональное использование трудовых ресурсов, стимулирование работников по результатам их труда , то есть правильное осуществление распределительных  функций по размеру трудовых затрат, отнесенных на вновь созданной продукт. В процессе  экспертного исследования устанавливается нарушения трудового  законодательства и других нормативных  актов по оплате труда и его  стимулировании., которые отрицательно влияют на результаты труда , когда  оплата труда опережает рост производительности труда опережает рост производительности труда рабочих. Судебно- бухгалтерская  экспертиза   определяет размер убытков  возникших вследствие правонарушений в организации труда, в использовании  трудовых ресурсов и заработной платы , а также разрабатывает предложения  относительно профилактики негативных явлений. Основными задачами, которые  решаются в процессе судебно-бухгалтерской  экспертизы операций, связанных с  расчетами по оплате труда, являются:

• Проверка правильности установления тарифных ставок и окладов рабочими предприятий ,учреждений и организаций;
• Проверка состояния расчетов по оплате труда;
• Контроль правильностью определения заработка рабочих , которые находятся на почасовой оплате труда
• Проверка законности и правильности начисления выплат и удержаний из заработной платы ,а также порядка начисления выплат и удержаний из заработной платы ,а также порядка начисления работниками взносов в государственные целевые фонды
• Проверка и подтверждение достоверности расчетных и платежных достоверности расчетных и платежных ведомостей по заработной плате
• Установление причин , способствующих совершению корыстных действий

Объектами судебно- бухгалтерской  экспертизы во время исследования операций по расчетам с персоналом являются:

• Трудовые ресурсы и их использование
• Система оплаты труда и премирования их применение
• Состояние дисциплины труда и соблюдения трудового законодательства
• Затраты на оплату труда
• Расчеты по  оплате  труда
• Административные затраты
• Расчеты по страхованию
• Расчеты по налогам и платежам
• Расчеты с различными дебиторами
• Расчеты с иностранными кредиторами
• Первичные документация по учету расчетов с персоналом
• Данные бухгалтерского учета и отчетности
• Нанесенные убытки в результате правонарушений  в области оплаты
• Труда выявленные ревизией ,их обоснованность и ответственные лица
• Регистры аналитического и синтетического учета заработной платы

Основные  объекты экспертиз:

Расчеты с персоналом изучаются в случае установления размера убытков ,

Причиненных нарушением нормативных  актов или умышленным злоупотреблением должностным лицом с целью  присвоение средств.

Умышленное изменение  кода работников сожжет создать условия  для начисления и перевода на лицевой  счет банках денежных средств лицам , которым они не принадлежат. Отсутствие надлежащего контроля за ведением документов по заработной плате при наличии  компьютерных технологий дает возможность  нечестным работникам присваивать  денежные средства.

Первичная документация по учету расчетов с персоналом исследуется  с целью установления достоверности для использования ее в случае обоснования размера нанесенных убытков.

Бухгалтерский учет  расчетов с персоналом и отчетность изучается  с целью выявления приписок невыполненных  работ , умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления  других нарушений

Нанесенные убытки в результате правонарушений в области оплаты труда , выявленные ревизией , их обоснованность и ответственные лица определяются по результатам ревизии и устанавливается  размер нанесенных убытков, а также  конкретные материально-ответственные  лица.

Эксперт –бухгалтер также  должен тщательно проверить правильность отражения в учете расчетов с  персоналом на счетах: 661 «расчеты по заработной плате»;81 «затраты на оплату труда »;23 «производство»; 91 «общепроизводственные  затраты »92«административные затраты» ;65,651,653 ,641,662,377,30.

 

Таким образом , объектами  экспертного исследования текущих  обязательств является :

• Интерпретация ,достоверность оценки и реальность отображения действительности в балансе и финансовой отчетности;
• Констатация юридической силы текущего обязательства
• Форма погашения обязательства
• Срок погашения обязательства и его целевое назначения
• Оценка состояния погашения текущего обязательства
• Соблюдение нормативно-правового обеспечения относительно порядка отображения текущих обязательств в системе учета и финансовой отчетности.

Фактографическая информация:

• Приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, увольнения и предоставлении отпусков рабочим
• Договоры, контракты
• Документы учета персонала, личные карточки рабочих
• Табель ведомость явки на работу и использования рабочего времени
• Наряд на выполнение работ
• Маршрутная карта, сменный рапорт
• Документы, дающие право на дополнительную оплату труда, начисление премий ,предоставление помощи, субсидий и компенсаций
• Расчетные платежные ведомости, компьютерная информация
• Регистры аналитического и синтетического учета заработной платы (ведомость №12,журнал-ордер№10)
• Счета главной книги (64,65,66,67 и др)
• Отчетность по труду и расчетам с целевыми фондами
• Акты ревизий и прочие

Методические приемы экспертного  исследования операций по расчетам с  персоналом включают:

Расчетно-аналитические: экономический  анализ, аналитические и статистические расчеты, экономико-математические расчеты  и др.

Документальные:

Информационное моделирование  – определяет нормативно-справочную и фотографическую информацию , которая  полностью отображает информационную модель операций по труду и заработной плате;

Нормативно-правовое регулирование  применяется для выявления отклонений фактически выполненных операций, связанных  с расчетами по оплате труда, от нормативных  актов

Экспертизы разных видов  используют для изучения недоброкачественных  документов относительно  операций с расчетами по оплате труда(подделка кассовых ордеров, подчистка в платежных ведомостях сумм, подлежащие к выдаче и удержанию из заработной платы и т.п.)

Исследование документов- по форме и содержанию отображенных операций: встречная проверка , которые приводят с целью подтверждения достоверности начисления заработной платы; взаимный контроль операций и документов, аналитическая и логическая проверка операций по оплате труда.

Приемы обобщения и  реализация результатов экспертизы:

• Группировка промежуточных результатов исследования экспертизы в хронологически систематизированной последовательности;
• Аналитическая группировка доказательств правонарушений
• Составление заключения эксперта
• Разработка предложений относительно профилактики правонарушений ;направление заключения эксперта правоохранительным органам;
• Реализация результатов экспертизы в суде и др.

Таким образом , применение экспертом-бухгалтером приемов исследования операций по заработной плате зависит от характера и способов совершения необоснованных выплат зарплаты,их утаивания и обуславливается особенностями документации и учета труда и заработной платы на отдельных предприятиях , учреждениях , организациях.

Как правило экспертное исследование операций , связанных с расчетами  по оплате труда , проводят по следующим  этапам :

1. Анализ штатной дисциплины
2. Проверка законности оплаты труда работников, которые работают по совместительству
3. Проверка правильности установления тарифных ставок и окладов работникам предприятий, организаций, учреждений Украины
4. Проверка состояния расчетов по оплате труда
5. Проверка объемов выполненных  ремонтных и строительных работ
6. Проверка правильности начисления выплат
7. Порядок предоставления отпусков
8. Законность и правильность удержаний из заработной платы
9. Проверка достоверности расчетных и платежных ведомостей заработной платы
10. Проверка необоснованности выплат заработной платы . Способы необоснованных выплат заработной платы можно разделить на две группы:

-выплаты , проведенные  по документам, необоснованно составленными  бухгалтерскими расчетными работниками

-выплаты , проведенные  на основании документов, необоснованно  составленных другими должностными  лицами.

 

11. Проверка правильности оформления соответствующих документов на выплату депонированных сумм.

 

 

 

 

 

 

Ситуационное  задание

ВАРИАНТ 6

1. Обстоятельства  дела

В строительной компании ООО  «Строитель» прораб Иващук А.А. после  возвращения из командировки 21.09.2008 г. не представил отчет об использовании  денежных средств, полученных на командировку, в сумме 600 грн. Авансовый отчет  на сумму расходов 632 грн составлен 21.10.2008 г. после ознакомления с приказом директора строительной компании об увольнении Иващука А.А., в котором  так же указано, что бухгалтерия  должна произвести удержание суммы  аванса на командировку из его заработной платы. Иващук А.А., не согласившись с  приказом директора Капралова А.К., обратился в Симферопольский  суд с иском к строительной компании ООО «Строитель» относительно расчета суммы удержания. Представитель предприятия считает, что сумма удержаний из заработной платы прораба Иващука А.А. удержана правильно и согласно с условиями действующего законодательства.Проанализировав материалы дела, суд выявил необходимость в специальных знаниях для решения спора. В связи с этим назначена судебно-бухгалтерская экспертиза, для проведения которой был приглашен эксперт-бухгалтер Дозморова Е.С., образование, высшее экономическое, диплом НАПКС по специальности «Учет и аудит», стаж работы по специальности 5лет, свидетельство выдано Центральной экспертно-квалификационной комиссией Министерства юстиции Украины (ЦЭКК) Г 2285 2009.      2. Перечень материалов дела:

Експерту-бухгалтеру Дозморовой Е.С.для расследования были предоставлены следующие документы:

• постановление Симферопольского суда от 10 января 2009 г.;
• авансовый отчет Иващука А.А. от 21.10.2008 г.;
• командировочное удостоверение Иващука А.А.;
• приказ «Об увольнении Иващука А.А.» директора ООО «Строитель».

3. Перечень вопросов, которые должна исследовать экспертиза

1. Определить правомерны были ли действия директора строительной компании при издании приказа.
2. Правильно ли удержана сумма из заработной платы.
3. Перечислить нормативно-правовые акты, которыми должен пользоваться бухгалтер-эксперт при рассмотрении данного дела.
4. На каких должностных лиц возложены обязанности по обеспечению соблюдения требований нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом предприятия?