Контрольная работа по «Судебной бухгалтерии»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

Контрольная работа по учебной дисциплине

«Судебная бухгалтерия». 
 

Ф. Маев

И. Андрей

О. Владимирович

Курс 3 сокращенной на базе высшего образования (набор 2008 г.) формы обучения   

№ зачетной книжки 2116

№ варианта 15

№ группы  4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2010 год

ПЛАН:

     Теоретический вопрос: Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов.

     ВВЕДЕНИЕ.

     Глава 1. Основания проведения инвентаризации.

     Глава 2. Этапы и особенности проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов.

     Глава 3. Оформление результатов инвентаризации.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

     Практическое  задание.

     В ОБЭП УВД ЗАО по г. Москва поступило  заявление от учащегося негосударственного образовательного учреждения «Русский колледж»,  в котором он указал на чрезмерно высокие цены за обучение, повышающиеся ежеквартально и  просил проверить обоснованность действий администрации колледжа. В ходе проверки полученной информации установлено, что  образовательное учреждение  производило  повышение цен в связи с  удорожанием услуг в данной сфере. Вместе с тем в ходе проверки стало  известно, что число обучающихся  в этом заведении – 2500 человек, по документам  в данном учреждении обучается 2000 человек. Какие мероприятия  может провести сотрудник правоохранительных органов, учитывая имеющуюся информацию? Какие вопросы должны быть изучены  в ходе проверки? 

     Список  литературы. 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ.

     Одна  из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении. Эта  информация необходима внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям) и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам государственного контроля.

     Статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»* установлено, что для обеспечения достоверности  данных учета и отчетности организации  должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

     Инвентаризацией называется фиксация наличия имущества  организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее  сопоставление фактического их наличия  с данными бухгалтерского учета. При этом под имуществом организации  понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

     В данной контрольной работе инвентаризация будет рассмотрена как  один из наиболее эффективных способов собирания  и закрепления фактических данных о признаках экономических преступлений в  практике правоохранительных органов.

     Использовать  результаты инвентаризации в качестве доказательства по уголовному или гражданскому делу возможно только при условии соблюдения процедуры ее назначения и проведения. Требование о проведении инвентаризации до возбуждения уголовного дела выражается в

* Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О бухгалтерском  учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // "Российская газета", N 228, 28.11.1996.

письменной  форме путем составления мотивированного постановления начальника органа внутренних дел (милиции) или его заместителя п.25 ст. 11 Закона РФ «О милиции»*. Постановление направляется (по почте, нарочным, по факсу) руководителю организации в которой предполагается проведение инвентаризации. На практике наиболее часто для обеспечения внезапности инвентаризации подобные документы передаются непосредственно сотрудником правоохранительного органа руководителю проверяемой организации.

     После возбуждения уголовного дела работники  правоохранительных органов руководствуются уголовно-процессуальным законодательством (ст.38,58,140-146,168, 270 Уголовно-процессуального кодекса РФ**).

* Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 (ред. от 22.07.2010) "О милиции" // "Ведомости СНД и ВС РСФСР", 18.04.1991, N 16, ст. 503;

** Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2001) (ред. от 27.07.2010) // "Собрание законодательства РФ", 24.12.2001, N 52 (ч. I), ст. 4921.

Глава 1. Основания проведения инвентаризации.

     Проведение  инвентаризации по инициативе правоохранительных органов практикуется чаще всего  на предприятиях торговли и общественного  питания, где значительная часть  хозяйственных операций при продаже  товаров за наличный расчет первичными документами не оформляется.

     Инвентаризация  организуется руководителем органа дознания, которым направляется письмо на имя руководителя организации.

     Перед началом инвентаризации сотрудником  правоохранительного органа могут  производиться следующие действия: закрытие предприятия с прекращением торгово-закупочных и расчетных  операций; опломбирование места хранения товарно-материальных ценностей; изъятие  в присутствии руководителя организации  всех приходно-расходных документов и документов оперативно-технического учета.

     В качестве оснований проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут выступать данные, свидетельствующие:

     - о присвоении или растрате чужого имущества, вверенного материально-ответственному лицу (ст. 160 Уголовного кодекса РФ*), либо краже имущества посторонними лицами путем проникновения в хранилище или свободного доступа (ст. 158 УК РФ);

     - о фактах сокрытия дохода и имущества предприятия (ст.195 УК РФ), уклонения от уплаты налогов (ст.198,199 УК РФ);

     - об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной или фальсифицированной продукции;

     - об умышленном уничтожении имущества (ст.167 УК РФ);

     - о наличии информации об умышленной пересортице, документально не оформленных ценностях, приписках и др.;

     - о нарушении порядка ценообразования и обмана потребителей (ст.14.6,

* Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 27.07.2010) // "Собрание законодательства РФ", 17.06.1996, N 25, ст. 2954.

ст.14.7 Кодекса об административных правонарушениях РФ* и др.).

     - о нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.

     В настоящее время сужается документальная база, способствующая выявлению противоправных деяний в деятельности различных хозяйствующих субъектов. Если целью инвентаризации является сбор необходимых материалов для возбуждения уголовного дела, то применительно к коммерческим структурам ее проведение имеет определённую специфику, вытекающую из ст. 23 УПК РФ. В соответствии с которой, если деяние, предусмотренное главой 23 УК РФ («Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях» ст.201-203 УК РФ), причинило вред исключительно коммерческой организации или иной организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, и не причинило вреда интересам других организаций, интересам граждан, общества или государства, то уголовное дело возбуждается по заявлению руководителя данной организации или с его согласия. При этом глава 23 УК РФ содержит ограниченное количество составов, по которым уголовное дело может возбуждаться по заявлению руководителя коммерческой организации (ст.201-204 УК РФ), соответственно на другие составы данное требование не распространяется.

     Наряду  с этим, в практике правоохранительных органов встречаются и негативные явления. Например, руководители коммерческих структур стараются всячески скрыть факт и не обращаются с заявлением даже когда совершены явно уголовные преступления и нанесен значительный ущерб их организации (кражи, совершенные с незаконны проникновением в помещение либо иное хранилище - ч.2 ст.158 УК РФ, мошенничество - ст.159 УК РФ, присвоение и растрата - ст.160 УК РФ, когда она совершена работником самой коммерческой организации и  др.).   Подобные   действия

* Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ  (ред. от 27.07.2010) // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

обусловлены прежде всего: а) принятием руководителями коммерческих организаций самостоятельных мер через службы охраны, собственную службу безопасности по установлению лиц, совершивших противоправное деяние; б) предположением, что проверочные действия правоохранительных органов по документированию признаков противоправного деяния существенно дестабилизируют деятельность фирмы, расстроят производственный цикл, сделают достоянием конкурентов финансовое положение структуры; в) нежеланием руководителей фирмы предать огласке направления и результаты своей финансовой и хозяйственной деятельности.

     Как упоминалось выше, до начала инвентаризации правоохранительными органами могут  проводиться определенные действия, с помощью которых достигается  определенная эффективность*, среди них:

     - закрытие организации, предприятия и прекращают торгово-закупочных, расчетных операций. Если товарно-материальные ценности поступают во время инвентаризации, их складывают в отдельное помещение и на них составляют специальную опись;

     - осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений;

     - опломбирование места хранения товарно-материальных ценностей, подсобных помещений, подвалов и других мест хранения ценностей, имеющих отдельные входы и выходы. При этом в установленном порядке составляется акт опечатывания помещения;

     - изъятие в присутствии руководителя организации всех приходно-расходных документов, при необходимости их визирование (для исключения фактов подмены);

     - изъятие документов оперативно-технического учета 
(журналов, книг), а также черновых записей, находящихся на 
рабочем месте, в сейфе материально-ответственного лица;

* Судебная бухгалтерия. А.М. Бандурка, В.А. Лукин, В.Д. Поникаров, Л.А. Беляева. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.

     - установление наличия письменных договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности с работниками инвентаризируемого склада, цеха, организации и проверку соответствия формы договоров требованиям нормативно-правовых актов.

Этапы и особенности  проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов.

     Как и любая инвентаризация товарно-материальных ценностей, инвентаризация, назначенная по требованию правоохранительных органов, проводится в три этапа: подготовительный, основной и заключительный. На каждом из этапов существует определенный порядок осуществления последовательных и взаимосвязанных действий.

     На  первом (подготовительном) этапе на основании полученного от правоохранительных органов мотивированного постановления руководитель организации издает распоряжение (приказ, распоряжение) о проведении инвентаризации.

     Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе: руководителя организации (председатель комиссии), специалистов различных подразделений, бухгалтера, экономиста, юриста, технолога, товароведа и т.п.

     Участие лица обеспечивается даже в тех случаях, когда оно задержано в порядке ст.91 УПК РФ и находится в изоляторе временного содержания (ИВС) или в отношении него применена мера пресечения в виде заключения под стражу в соответствии со ст. 108 УПК РФ и оно находится в следственном изоляторе (СИЗО). Организация доставки лица возлагается на конвойные подразделения органов внутренних дел.

     При коллективной материальной ответственности  в инвентаризации могут участвовать одно или несколько лиц по поручению коллектива. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания её результатов недействительными.

     Кроме того, важно отметить, что если инвентаризация проводится по требованию органа дознания, следствия или суда, то представитель этих органов может присутствовать при её проведении, но не является членом инвентаризационной комиссии и не подписывает инвентаризационные документы. Сотрудник правоохранительного органа осуществляет выборочный контроль за методикой ее проведения, а также препятствует воздействию на членов комиссии путём шантажа, подкупа и угроз.

     Прежде  чем комиссия приступит к непосредственному  снятию остатков, материально-ответственное  лицо дает подписку, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету. После этого материально-ответственное лицо составляет товарный отчет, где выводит книжный остаток.

     Процесс инвентаризации следует начинать с кассы. В кассе осуществляется проверка фактического наличия, находящихся там денег, ценных бумаг, чековых книжек, документов строгой отчетности и других ценностей. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию или являющихся личными деньгами кассира, запрещается. Наличные деньги, не оправданные кассовыми ордерами и показаниями суммирующих контрольных счетчиков, считаются излишками кассы и подлежат взносу в бюджет в трехдневный срок. Результаты инвентаризации наличных денежных средств в кассе оформляются актом. Однако это более свойственно крупным организациям, предприятиям в структуре бухгалтерии которых находится касса.

     Многие  предприятия осуществляют свою деятельность с применением контрольно-кассовых машин (ККМ), за исключением определенных категорий юридических и физических лиц. В связи с этим при проведении проверок и инвентаризаций сотрудники милиции имеют право требовать у администрации контрольного снятия фактических остатков денежных средств в кассе. Проверка кассы осуществляется по приказанию руководителя непосредственно кассиром-операционистом (если возможно, то присутствует руководитель или главный бухгалтер) под контролем сотрудника милиции.

     В процессе проведения инвентаризации следует  учитывать, что при работе на всех ККМ является обязательным использование контрольно-кассовой ленты. В связи с этим, проверяющие должны тщательно исследовать контрольно-кассовую ленту. При этом необходимо:

     - проверить, надлежащим ли образом оформлены начало и конец контрольной ленты;

     - исследовать контрольно-кассовую ленту на предмет её целостности. При наличии склеенных либо не заверенных соответствующими подписями обрывов, проверить пропуски нумерации;

     - проверить наличие в начале и в конце контрольной ленты оттисков контрольных чеков, удостоверяющих факт снятия показаний суммирующих счётчиков;

     - проверить номер чека, с которого кассир начал работу. При этом первые два чека без суммы должны быть отпечатаны кассиром в начале смены и приложены к кассовому отчёту;

     - проверить, соответствует ли сумма выручки ККМ показаниям суммирующих счётчиков, зафиксированных в этих документах;

     - удостовериться в отсутствии на контрольной ленте оттисков чеков, отпечатанных при неработающем суммирующем счетчике.

     Перед началом проверки фактического наличия  имущества инвентаризационная комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов, при помощи которых будет фиксироваться фактическое наличие материальных ценностей. Для квалифицированной проверки приборов и их клеймения могут быть приглашены метрологи.

     Если  инвентаризация товарно-материальных ценностей не может быть закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время или по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (в ящике, шкафу, сейфе). При этом ключ находится у материально-ответственного лица, а печать - у председателя комиссии.

     Второй (основной) этап заключается в непосредственном снятии остатков, то есть установлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера с применением заблаговременно подготовленных и проверенных технических приспособлений (весов, ёмкостей и т.д.), с соблюдением техники подсчёта ценностей, имеющих разные физические свойства (твёрдые, жидкие и т.д.).

     При инвентаризации большого количества весовых  товаров ведомости отвесов визируют раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончанию проверки данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчёты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи или акту инвентаризации, где записываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Примерные формы описи утверждены Министерством финансов РФ и содержатся в приложениях к вышеуказанным методическим указаниям.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается либо пломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     Проверка  фактического наличия имущества  производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

     Описи заполняются чернилами или шариковой  ручкой чётко и ясно, без помарок  и подчисток. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, они должны быть прочеркнуты.

     Наименование  инвентаризуемых ценностей или  объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте, и в том порядке, в котором производилось снятие остатков. Так, например, если инвентаризация проводилась во всем магазине, то не могут составляться отдельные инвентаризационные описи на каждый отдел или склад.

     На  каждой странице описи указывают  прописью число порядковых номеров  материальных ценностей и общий  итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне  зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

     Исправление ошибок производится во всех экземплярах  описей путём зачёркивания неправильных записей и проставления над зачёркнутыми записями новых правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами.

     На  последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчёте итогов за подписями лиц, производивших проверку.

     Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

     При проверке фактического наличия имущества  в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

     В тех случаях, когда материально-ответственные  лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно, до открытия склада, магазина и т.д., заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и, в случае их подтверждения, производит исправление выявленных ошибок, если итог не выводился, либо ведет подсчёт заново.

     Основной  этап инвентаризации заключается в  непосредственном снятии остатков, то есть установлении фактического наличия  товарно-материальных ценностей в  натуре, что определяется путем обязательного  подсчета, взвешивания, обмера, для  чего руководитель организации обязан создать условия.

Оформление  результатов инвентаризации.

     Для правоохранительных органов существенное значение при доказывании по уголовным делам имеет документальное оформление результатов инвентаризации. По результатам инвентаризации составляются следующие виды документов.

     - документы, где фиксируются фактические остатки -инвентаризационные описи;

     - документы, на основе которых определяются результаты инвентаризации - сличительная ведомость (при количественном учете); акт результатов инвентаризации (при суммовом учете).

     - иные документы - акт контрольной проверки, проведенной инвентаризации; расчет естественной убыли; акт на испорченные товары; объяснения материально-ответственного лица; решение руководителя по результатам инвентаризации.

     Следует отметить, что при проведении инвентаризации по инициативе правоохранительных органов описи составляются не менее чем в трех экземплярах как рукописно, так и с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Все экземпляры инвентаризационной описи считаются подлинниками. Первый экземпляр передается представителю правоохранительных органов (оперативному работнику, следователю). Необходимость получения именно первого экземпляра обусловлена тем, что при возбуждении уголовного дела необходимы оригиналы документов. Кроме того, по описям, заполненным рукописным способом (под копирку), крайне затруднительно проводить исследования и экспертизы в случаях умышленной фальсификации записей остатков материальных ценностей. Второй экземпляр направляется в бухгалтерию предприятия, третий остаётся у материально-ответственного лица.

     В сличительных ведомостях отражается разница  в показателях по данным инвентаризационных описей (фактические остатки) с показателями по данным бухгалтерского учёта. В них в обязательном порядке отражаются сведения о наименовании ценностей, по которым производится сличение (единица измерения, сорт, цена). Затем следуют учётные (книжные) остатки в натуральном и денежном выражении. Далее указываются фактические остатки (по инвентаризационной описи), данные о пересортице, естественной убыли и результатах инвентаризации.

     Сличительные ведомости составляются только при ведении количественно-сортового учёта (оптовые базы, склады и т.д.). В условиях количественного учёта (предприятия розничной торговли) по итогам инвентаризации составляется акт результатов инвентаризации, в котором информация о выявленных фактах излишек или недостач отражается в обезличенном суммовом выражении. Основными результатами инвентаризации являются: