Концепции аудита

ВВЕДЕНИЕ

   Актуальность темы  – аудит. Это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

   Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество c клиентом.

   Характер аудита - предпринимательская деятельность.

   Практические задачи аудита - улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. 

   Результаты аудита - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

Целью данной работы является – изучить и рассмотреть аудит,а так же его постулаты и концепции.

Задачи контрольной работы:

1. Основные постулаты аудита.
2. Основные принципы, регулирующие аудит.
3. Отражение основных принципов профессиональной этике аудита.

1. Основные постулаты аудита.

   Слово происходит от латинского "postulatum", означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто.  

   Постулаты — это главные принципы, принимаемые за истину. Аудитор, строя свою систему постулатов, должен считать, что проверяемый им отчет составлен неправильно и содержит ошибки. Авторы излагают теоретические положения аудита, сформулированные зарубежными и российскими учеными. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит и доказать , что при определенных условиях необходимо получить объективное представление о финансово-хозяйственной деятельности.

   Постулаты аудита - исходные посылки и предположения, служащие основой для последующих рассуждений, фундаментальные положения и непременные условия осуществления аудиторской деятельности. Практическое значение постулатов сформулировано Иммануилом Кантом: «Постулаты не суть теоретические догматы, но предположения в виду практических целей; они не расширяют спекулятивного познания, но придают идеям спекулятивного разума (благодаря их отношению к практике) объективную реальность и дают им право на образование понятий, возможность которых иным путем была бы им недоступна»¹

   Одним из важных элементов концепции являются постулаты аудита. Наука об аудите началась с того момента, когда Р.К.Маутц и Х.А.Шарафв 1961г. сформулировали восемь постулатов аудита, а затем К.Робертсон и Голландский ученый Т.Лимперг выдвинули еще по одному постулату.²

Всесторонне изучив точку  зрения западных ученых, научно обоснованны и верны следующие постулаты:

1. Финансовая отчетность  и финансовые данные могут  быть проверены. Поскольку закон  требует подтверждения аудитором  верности и объективности финансовой  отчетности, этот постулат трудно  признать ошибочным, ибо если  финансовая отчетность и финансовые  данные не поддаются проверке, то аудит теряет смысл.

2. Вероятное столкновение  интересов. Этот постулат диктуется  социальными условиями: всегда  существует вероятность столкновения  интересов аудитора и руководителей  проверяемого предприятия. Аудиторы  ранее предпочитали считать, что  такой конфликт не является  неизбежным.

3. Возможность верификации.  Финансовые отчеты и информацию  можно верифицировать (от лат.  verus - истинный + facere - делать - установление подлинности, проверка истинности). Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.

4. Отчет составлен неверно.  Только этот постулат поддерживает  роль и значение аудита. Совершенно  очевидно, что если бы отчетность  не содержала ошибок и утаек,  то сама роль аудита стала  бы неясной и свелась бы  в лучшем случае к оказанию  консультационных услуг. И тут  очень важно ясно представлять, почему искажение отчетных данных  неизбежно. 

5. Когда проверка финансовой  информации выполняется с целью  выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется  исключительно его полномочиями. Этот постулат гласит: проверяя  финансовую информацию, чтобы составить  независимее заключение о ней  аудитор действует только как  аудитор. Истинность этого постулата  не может быть подвергнута  сомнению: независимость аудитора - одно из ключевых условий, позволяющих  сделать финансовую отчетность  полезной. Однако достаточно бросить  беглый взгляд на нашу жизнь,  чтобы убедиться в том, что  с этим постулатом не все  так хорошо, как должно быть, несмотря  на его первостепенную важность.

6. Никто несвободен от  ошибочных выводов. И администрация  предприятия, и сам аудитор  в ходе проверки и анализа  хозяйственной деятельности могут  сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие элементов риска в каждом аудиторском заключении.

7. Мнение аудитора зависит  от его интересов. Аудитор - человек, и у него всегда  есть, как и у всякого другого  человека, свои профессиональные  интересы. Более того, именно по  этой же причине его интересы  иногда могут приобретать иррациональный  характер

8. Объективность отчетных  данных прямо пропорциональна  эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован  внутренний контроль на фирме  клиента, тем объективнее его  учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору предстоит меньше работать.

9. Каждая последующая  проверка может снижать ценность  предыдущей и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно надеется на последующих контролеров, которые вскроют не замеченное им. А те, в свою очередь, исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть найдено, и не проверяют отчет с достаточной тщательностью.

10. Каждое утверждение  аудитора имеет определенную  степень убедительности. Аудитор  должен отказаться от романтических  идеалов абсолютной истинности  того отчета, который он подтверждает, и довольствоваться принципом  достаточной убедительности. Отсюда  вытекают центральные понятия  аудита: значимость (материальность) и  риск (степень предполагаемой точности  аудиторского утверждения).

11. Ценность предыдущей  информации. Если отсутствуют четкие  доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого  предприятия в прошлом, будет  верна и в будущем. 

12. Последовательное соблюдение  общепринятых бухгалтерских принципов.  Данный постулат ведет к точному  представлению финансового положения  и результатов операций. Это положение  показывает связь учета и аудита  в процессе передачи финансовой  информации.

2. Основные принципы, регулирующие аудит.

   Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № I «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».³

   Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

   Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоя-тельств. Независимость - ключ к доверию общества. Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

   Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и не подвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

   Профессиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.⁴

   Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

   Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гаран-тия безошибочности в аудиторской деятельности.

   Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.⁵ Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

3. Отражение основных принципов профессиональной этике аудита.

   Как правило, аудитору приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Умение доказать верность своей позиции зависит от профессионализма и личных качеств внутреннего аудитора. Он всегда должен сохранять свою независимость и объективность в суждениях и руководствоваться Законом об аудите и Кодексом этики.

   При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор (аудиторская организация) обязан руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.⁶

   Определенную гарантию эффективности аудита могут давать этические нормы. В принципе, их соблюдение должно гарантировать высокое качество независимой проверки. Наличие кодекса этики делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов.

   В нашей стране «Кодекс этики аудиторов России», одобренный Минфином РФ 31.05.2007, предусматривает нормы поведения аудитора и аудиторской организации, а также рассматривает ситуации, которые могут возникнуть (и возникают) при проведении независимых проверок. Так, Кодекс включает в себя такие разделы, как:

• конфликт интересов;
• второе мнение;
• гонорар и другие виды вознаграждения;
• реклама и предложение профессиональных услуг;
• подарки и знаки внимания и т.д.

   Безусловно, при рассмотрении вопросов этики внутреннего аудита можно опираться на опыт иностранных коллег (у которых он куда богаче), но, по мнению российских экспертов, положения зарубежного кодекса в полной мере не будут являться «идеальным образцом», и могут быть лишь критически оценены и переработаны. Как говорится, у России – свой путь, даже, если это путь проб и ошибок.

   Раздел 9 «Кодекса этики аудиторов России» конкретно рассматривает вопрос применения принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации и подвергает тщательному анализу само понятие независимости, а именно - независимости мышления и независимости поведения.

   Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

   Независимость поведения  - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

   Употребление понятия «независимость» без наполнения его конкретным содержанием может привести к неправильному пониманию его. Если данное понятие употребляется вне контекста, сторонний наблюдатель может решить, что лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей. Но это невозможно, поскольку каждый член общества связан взаимоотношениями с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.

   На практике может встречаться множество ситуаций и сочетаний обстоятельств. Невозможно описать все возможные ситуации, создающие угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая требует от аудиторских организаций и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленному набору правил, которые могут носить условный характер, отвечает интересам общества.

   Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта.

   Хорошее положительное качество аудитора – его доброжелательность. Он должен стараться терпеливо разъяснять свои замечания клиенту, тем самым он будет способствовать предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.⁷

   Ответственность аудитора заключается также и в умении быть лояльным по отношению к тем, кого проверяет. Лояльность внутренних аудиторов означает, что они сознательно не должны позволить себе быть вовлеченными в нелегальную или ненадлежащую деятельность. Они не должны участвовать в действиях или деятельности, которые могут дискредитировать профессию внутреннего аудитора или же целую аудиторскую организацию, вызвать конфликт интересов. Отдел (подразделение) внутреннего аудита должен быть самостоятелен, независим и нейтрален по отношению к уровням управления, на которых принимаются решения – это позволяет предотвратить возможность его участия в борьбе за распределение власти в организации. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен и внимателен, дабы не подпасть под влияние провокаторов, если таковые обнаружатся, и не допустить двусмысленных ситуаций.

ЗАКЮЧЕНИЕ

   Подводя итог данной контрольной работы, можно сделать выводы, что стали изучены сущность и этапы развития аудита, его постулаты и концепции, основные принципы регулирующие аудит, а также отражение основных принципов профессиональной этике аудита.

   В настоящее время  во всех странах мира с рыночной  экономикой существует общественный  институт аудита со своей правовой  и организационной инфраструктурой.  Все большее распространение  аудит получает в странах СНГ.

   Постулаты аудита - это аксиоматические положения  аудиторской теории, которые помогают  понять содержание аудиторских  стандартов, устанавливающих направление  деятельности. В аудите существует 12 основных постулатов аудита.

   В связи с развитием  аудиторской деятельности происходит  расширение ассортимента и объема  услуг, оказываемых аудиторскими  фирмами.

    Целью аудита финансовой отчетности является установление достоверности и точности информации, отраженной в финансовой отчетности, ее соответствие данным учетных регистров. Основная задача информационного обеспечения аудиторской деятельности - это информирование участников аудиторского процесса о состоянии предприятия, где проводится аудит, функционирование его в соответствии с законодательными и нормативно-правовых документов.

   Аудит использует довольно широкий арсенал различных методов. Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач. Разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для тех, кто связан с разработкой правил (стандартов) аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

   Предприниматели, банкиры, инвесторы, государственные служащие уже хорошо знают, что такое аудит, и широко пользуются его услугами. С экзотического и довольно туманного термина аудит превратился в привычный элемент рыночного механизма, который работает прежде всего на интересах граждан - бизнесменов и служащих, акционеров и собственников.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998. - стр.203
2. Заварихин, Н. М. Методы аудита [Текст] / Н. М. Заварихин // Аудитор. - 2005. - № 7. - стр.48
3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998. - стр.203
4. Рогуленко, Т. М. Основы аудита учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева – М. : Флинта. 2008. – стр.156
5. Шеремет А. Д. Аудит Учебник 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М. 2003. – стр.410
6. Юдина, Г. А. Основы аудита учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных –М.: КноРус. 2009. – стр. 340
7. http://ru.wikipedia.org/wiki/Аудит
8. http://www.kpmg.com/ru/ru/services/audit/pages/default.aspx

¹ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998.- 59 стр.

² Заварихин, Н. М. Методы аудита [Текст] / Н. М. Заварихин // Аудитор. - 2005. - № 7.- 19 стр.

³ Юдина, Г. А. Основы аудита учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных –М.: КноРус. 2009.-128 стр.

⁴ Юдина, Г. А. Основы аудита учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных –М.: КноРус. 2009.- 125 стр.

⁵ Юдина, Г. А. Основы аудита учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных –М.: КноРус. 2009.-159 стр.

⁶ Заварихин, Н. М. Методы аудита [Текст] / Н. М. Заварихин // Аудитор. - 2005. - № 7.- 22 стр.

⁷ Шеремет А. Д. Аудит Учебник 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М. 2003.-183 стр.