Тема 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и в международной  практике

     1. Какие по Вашему  мнению, имеются различия  между бухгалтерской  финансовой отчетностью  отечественных и  зарубежных предприятий?  Приведите основные  их них, дайте  им характеристику.

Ответ:

     Различия  между форматами и содержанием  бухгалтерских отчетов, используемых в России и системе МСФО, предоставлены  в таблице 1.

Таблица 1

     Различия  представления информации в Российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО 

    Различия в расчете показателей российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности по МСФО.

    Несмотря  на незначительные внешние отличия  форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке  расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:

     1)различия  в понятийном аппарате, определяющие  расхождения в признании активов,  обязательств, доходов и расходов  в целях бухгалтерского учета,  для формирования отчетности; 

4

    2) различия в подходах к оценке  отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в  том числе учет справедливой  стоимости);

    3) различия в подходах к денежному измерению активов,  обязательств, 
доходов   и   расходов   в   России   и   в   системе   МСФО   (учет   инфляционных 
процессов);

    4) различия    в    возможности    использования    аналитических    методов 
(например,     дисконтирование),     призванных     уточнить     оценку     активов, 
обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

     Различия  в понятийном аппарате должны рассматриваться  с точки зрения концептуального  различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных  стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и  расходов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО - на основе экономически обоснованного профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтерского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствий с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ.

    Во  многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются. Назовем только отдельные области несоответствия:

а) учет основных средств и амортизации;

5

б) учет нематериальных активов;

в) учет материалов;

г) учет незавершенного производства;

д) учет готовой продукции.

    При существующих различиях между бухгалтерским  и налоговым учетом при трансформации  российской отчетности требуется и  большое число корректировок, поскольку  российские ПБУ тесно связаны  с нормами МСФО.

    Различия  в подходах к оценке отдельных  видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Хотя в отдельных  случаях методические рекомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.

    Различия  в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются  тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен. В системе МСФО указанным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формате МСФО. Наибольшее влияние на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

     2 Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам. Приведите классификацию отчетности по трем основным признакам,

 
Ответ:

 
    Отчетность    организаций    классифицируют    по    видам,    периодичности  составления, степени обобщения  отчетных данных.

                                    6

По видам  отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и

оперативную,

    Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

    Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

    Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти  данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

    По  периодичности составления различают  внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

    По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

     3. Кто автор изречения:  «С помощью цифр  доказать можно  все, что угодно»:

а) российский бухгалтер-исследователь Н.Р. Вейцман;

б) английский писатель Томас Карлейль;

в) российский ученый Н.А. Блатов;

г) итальянский ученый Б. Катрульи.

7

Как Вы считаете, справедливо  ли данное изречение  в наше время?

 
Ответ:

     На  мой взгляд, автором изречения  «С помощью цифр доказать можно все, что угодно» является российский бухгалтер-исследователь Н.Р. Вейцман.

     Бухгалтерский учет выражается в цифрах и при  проведении аудита или ревизии, с  помощью тех же цифр, можно доказать любые отклонения в ведении хозяйственной  деятельности предприятия.

     4. Кто является первым  российским ученым, обратившим внимание  на необходимость  определенной упорядоченности  отчета и отчетности  и предложившим  типовую форму  баланса?

а) А. С Бакаев;

б) Я.В. Соколов;

в) Н.А. Блатов;

г) А.К Рощаховский.

Ответ:

 
     Первым российским ученым, обратившим внимание на необходимость определенной упорядоченности отчета и отчетности и предложившим типовую форму баланса является А.С. Бакаев.

     5. В ходе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности установлено сокрытие дохода путем отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат. Какие исправления в бухгалтерском учете и на каких счетах следует выполнить в данном случае?

 
Ответ:

     Составляется  исправительная справка, в которой  указываются первоначальные проводки, а затем, проводки для исправления первых записей.

Исправительные  записи в бухгалтерском учете  производятся:

     а) неправильная сделанная бухгалтерская  запись сторнируется (от нем. Storno - отмена), то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится правильная запись.

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается:

Дебет 20 «Основное  производство» Storno!

Кредит 90 «Продажи»  или 91 «Прочие прибыли и убытки».

Тема 2. Бухгалтерский  баланс. Форма № 1

     1. Какие по Вашему мнению, особенности структуры имеют балансы Великобритании, США и России?

 
Ответ:

    Построение  баланса начинается с создания его  основы (балансовой таблицы), с определения  главнейших его черт.

    Важнейшим (первым) элементом как баланса, так  и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко — ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной

9

деятельности  предприятия. Он также может принимать  форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

    В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции  в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще  называют оборотным капиталом.

    Перечисление  всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях  бухгалтерского баланса. Число и  название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой — чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

    В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

    При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.

    Если  актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от трактовки пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

10

    В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются  как второй элемент финансовой отчетности — реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономические выгоды в виде оттока ресурсов.

    В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности — обязательств, которые  связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

 
 
     2.ЗАО  «Модерн» имеет  основное производство  в составе двух  участков (швейного  и сборочного) и  вспомогательное  производство (транспортный  цех). Учет затрат  на производство  ведется по видам продукции (диван-кровать, кресло) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства без деления по участкам. При выполнении задания используется учетная политика предприятия.

Требуется:

• открыть счета бухгалтерского учета в виде учебных схем. Записать в 
  счетах суммы начальных остатков по данным ведомости остатков по счетам 
  на 1 декабря 2002г.;
• указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, перечень 
  которых дан в журнале регистрации;
• подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и определить конечные 
  остатки;
• составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (приложение

0:

     • заполнить на конец года баланс (приложение 2),  отчет о прибылях и 
убытках (приложение 3), расчет налога от фактической прибыли (приложения 
4, 5, 6), налоговую декларацию по НДС (приложение 7).

Ответ:

Таблица 2

Журнал  хозяйственных операций за декабрь 2002г. 

12

13

14