Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Кредиты и займы

Тема 3: Учет расчетов по кредитам и займам.

1. Понятие объекта учета и задачи учета кредитов и займов.

2. Документальное оформление получения и погашения кредитов и займов.

3. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

4. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам.

5. Учет процентов за пользование кредитом и займом.

6. Отражение кредитов и займов в регистрах бухгалтерского учета.

Вопрос 1.

На определенных стадиях кругооборота происходит временное высвобождение и накопление денежных средств. В то же время в другие периоды денежные средства для финансирования затрат на производство может не хватить. Особенно это ощущается в сезонных производствах, где существует разрыв между временем вложения затрат и получением доходов. Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на расчетном счете. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную помощь хозяйствам на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает.

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других организаций.

Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:

получение краткосрочных или долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны или за рубежом;
выдача финансовых векселей;
реализация краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

В ПБУ 15/2008, в отличие от предыдущего ПБУ, ничего не сказано о делении займов и кредитов. Но, тем не менее, их все же можно классифицировать. В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации сроком до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается сроком более одного года.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» от 06.10.2008 г. № 107н, которое определяет два основных понятия:

Основная сумма долга – сумма фактически поступивших денежных средств или стоимостная оценка других вещей в соответствии с условиями кредитного договора.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов – это проценты, причитающиеся к оплате по полученным кредитам и займам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным и инвалюте.

Задачи учета кредитов и займов:

правильное и точное оформление всей необходимой для банка документации;
контроль за использованием средств, полученных в порядке кредита;
своевременное и правильное отражение на счетах сумм кредита и займа;
контроль за своевременным возвратом кредитов и займов.

Вопрос 2.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк заявку, составленную по установленной форме, и технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию - заемщика:

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- бухгалтерские отчеты;

- внутренние финансовые отчеты и данные оперативного учета;

- прочие сопроводительные документы.

Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность и платежеспособность организации. В случае одобрения кредитной заявки организация - заемщик и банк оформляют кредитный договор.

Банк открывает организации специальный ссудный счет для учета сумм выданного кредита. Зачисление средств на ссудный счет не требует особого документального оформления в банке. Банк производит все платежи самостоятельно на основании платежных документов. Погашение кредита производится на основании срочных обязательств.

Срочные обязательства - это документы, на основании которых банк погашает ссуды в соответствии с указанными в них сроками.

На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах. При погашении долгосрочных кредитов в декабре месяце организация выписывает банку два срочных обязательства. Одно - годичное - на уплату ссуд в следующем году с указанием конкретных сроков платежей, а другое - сводное - на уплату остатка задолженности в последующие годы с распределением общей суммы по годам погашения без указания конкретной даты. При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк самостоятельно списывает средства с расчетного счета и направляет их на погашение задолженности по ссудным счетам.

Все бухгалтерские записи по ссудному счету организация оформляет на основании выписок банка с приложением расчетных документов. В выписке банка остаток и поступление средств отражен по дебету, а списание средств - по кредиту. При обработке выписки банка необходимо помнить, что средства, учитываемые на ссудных счетах, принадлежат банку и для организации являются заемными средствами. Поэтому бухгалтер организации остаток и поступление средств на ссудный счет отражает по кредиту счета 66, 67, а списание средств - по дебету счета 66,67.

Вопрос 3.

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Дебет счет 66 Кредит

С - задолженность организации

по кредитам и займам

ДО – Погашение долга по КО - Возникновение задолженности по кредитам и займам, уплата кредитам и займам, начисление процентов процентов

С - задолженность организации

по кредитам и займам

Учет краткосрочных кредитов

Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление. Так, кредит может быть получен с зачислением на расчетный счет организации или за счет кредита непосредственно оплачиваются счета поставщиков и другие хозяйственные расходы.

Корреспонденции по счету 66 при получении и погашении кредитов банка:

1. Зачислен кредит на расчетный счет организации: Дт 51 - Кт 66

2. Оплачены счета поставщиков за счет кредита: Дт 60 - Кт 66

3. Оплачена задолженность перед бюджетом и внебюджетными

фондами за счет кредита: Дт 68, 69 – Кт 66

4. Выставлен аккредитив или получена чековая книжка: Дт 55/1,2 - Кт 66

5. Погашен кредит банка: Дт 66 - Кт 51

Учет краткосрочных займов

На счете 66 учитываются также краткосрочные займы, полученные от заимодавцев внутри страны и за рубежом, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, приобретения векселей банка.

Корреспонденция счетов по учету займов:

1. Получены деньги по договору займа: Дт 51, 52 - Кт 66

2. Получено имущество по договору займа: Дт 10, 41, 19 - Кт 66

3. Проданы облигации по цене, превышающей их номинальную стоимость:

а) на сумму номинальной стоимости: Дт 51, 52 - Кт 66

б) на сумму превышения: Дт 51, 52 - Кт 98

4. Проданы облигации по цене, ниже их номинальной стоимости:

а) по цене размещения: Дт 51, 52 – Кт 66

б) разница доначисляется в течение срока обращения облигаций:

Дт 91/2 - Кт 66

5. Получен вексель банка: Дт 58 – Кт 66

6. Передан вексель в погашение долга перед поставщиком:

а) на сумму стоимости векселя: Дт 91/2 - Кт 58

б) на сумму долга перед поставщиком: Дт 60 - Кт 91/1

7. Погашен заем, оплачены облигации, векселя путем:

а) возврата денег, стоимости векселей и облигаций: Дт 66 - Кт 51, 52

б) возврата имущества: Дт 66 - Кт 10, 41

Вопрос 4.

Кроме краткосрочных кредитов и займов, организации используют долгосрочные и среднесрочные кредиты и займы. Данные виды кредитов банка выдаются на нужды капитальных вложений.

Синтетический учет расчетов по кредитам и займам ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дебет счет 67 Кредит

С - задолженность организации

по кредитам и займам

С - задолженность организации

по кредитам и займам

Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет организации. Зачисление на расчетный счет может иметь место только при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые ссудой, за счет собственных средств и возмещает долгосрочным кредитом собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.

Корреспонденция счета 67:

1. Зачислен кредит банка на расчетный счет: Дт 51 - Кт 67

2. За счет кредита погашена задолженность перед:

а) поставщиками и подрядчиками: Дт 60 – Кт 67

б) прочими кредиторами: Дт 76 – Кт 67

3. Погашен долг по кредитам: Дт 67 – Кт 51

Вопрос 5.

Общий порядок отражения в учете начисления процентов по кредитам и займам определен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам.

Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и отражаются в учете как прочие расходы: Дт 91/2 - Кт 66, 67.

Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Если кредиты использовались для приобретения или строительства основных средств, то проценты по этим кредитам, начисленные до момента ввода в эксплуатацию основных средств относят на их первоначальную стоимость: Дт 08 - Кт 67 при наличии следующих условий:

1. возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в
случае использования актива для управленческих нужд организации;

2. возникновении расходов по приобретению или строительству инвестиционного актива;

3. фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

4. наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательствам по их
осуществлению;

5. возможность начисления амортизации по данному объекту в будущем.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации проводкой: Дт 91/2 - Кт 67.

После принятия инвестиционного актива на баланс начисление процентов по нему отражается проводкой: Дт 91/2 - Кт 67.

Если кредиты использовались для предварительной оплаты МПЗ или для приобретения МПЗ, то проценты до момента оприходования МПЗ на баланс относятся на увеличение задолженности: Дт 60 - Кт 66, 67

с последующим отнесением на стоимость МПЗ (при их поступлении):

Дт 10, 15 - Кт 60.

Проценты, уплачиваемые банку после оприходования МПЗ и ценных бумаг, являются прочими расходами и отражаются в учете проводкой:

Дт 91/2 - Кт 66, 67.

Вопрос 6.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов; по организациям, их предоставившим.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Аналитические счета группируются по видам кредита применительно к установленной их классификации:

- на строительство объектов производственного назначения;

- на строительство объектов культурно-бытового назначения;

- на приобретение основных средств;

- на формирование основного стада;

- на механизацию производства, внедрение новой техники, расширение производства.

Регистром аналитического учета кредитов и займов является ведомость аналитического учета, ф. № 26-АПК. Ведомость открывается на год с использованием вкладных листов. Записи по дебету и кредиту делаются с указанием корреспондирующих счетов и даты совершения операций. В ведомости отдельно отражаются расчеты по уплате процентов за пользование кредитами и займами. Заполняется ведомость на основании выписок банка по ссудным счетам.

Синтетический учет по счетам 66, 67 ведется в журнале-ордере № 4-АПК.