Местные налоги. 7

Введение

     
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются только Налоговым Кодексом РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      В настоящее время на территории РФ введены следующие местные налоги налоги и сборы:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц.

Не могут устанавливаться  местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации.  

Важнейшим источником бюджетных  доходов являются налоги. В  России  уже более восьми лет действует новая система налогообложения. Она  была  введена в переходный период, но тем не менее можно говорить  о том,  что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы, особенно это относится к последним годам, когда наконец то было  принята первая  часть  Налогового Кодекса РФ. Вместе с тем нельзя не признать: нормативная база создавалась  в спешке, под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных обстоятельств.

 До недавнего времени  государственная  налоговая система в основном

рассматривалась с точки зрения  количества  и видов налогов,  а так же

источников зачисления налоговых доходов исходя  их  федерального  построения финансовой системы. А налоговая политика в  отношении  конкретных  субъектов федерации в последние годы  строилась преимущественно по   политическим мотивам.  .

На уровне города формируется  энергетическая политика в  отношении  промышленных предприятий, продовольственных закупок для населения,  развития  рыночной инфраструктуры. В таких условиях нельзя мирится  с  тем,  сто муниципальный бюджет,  как и прежде,  остается  бесправным  филиалом  бюджета   субъекта Федерации. Как  и  раньше,  спускаются  «с  верху»  расходные нормативы,  в результате чего  по  несколько раз в течение года  изменяются  нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов.

Создание новой местной  системы налогообложения, опирающейся  на Налоговый кодекс, и реализация ее функций с помощью органов  власти субъектов Федерации реально  послужат укреплению Российской государственности.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, обязательным к  уплате на территориях тех муниципальных  образований, представительные органы власти которых приняли нормативный  правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ.

Нормативная база:

Решения представительных органов  власти муниципальных образований

Налогоплательщики:

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц  являются земельные участки, приобретенные  гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерации.

Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве  безвозмездного срочного пользования  или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения:

Объектами обложения земельным  налогом служат конкретные земельные  участки, предоставленные гражданам  и юридическим лицам в собственность  или пользование.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки:

• изъятые из оборота;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база:

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве  общей собственности на земельный  участок, в отношении которых  налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого  физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые  органы органами, осуществляющими ведение  государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных  образований.

Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, в равных долях.

Налоговые льготы:

Налоговые льготы указаны  в статье 395 Налогового кодекса

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков. Они указаны в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса

Налоговый (отчетный) период:

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса РФ налоговым  периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов  федерального значения вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки:

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

1) 0.3% в отношении земельных  участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1.5% в отношении прочих  земельных участков. Допускается  установление дифференцированных  налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или)  разрешенного использования земельного  участка.

Отчетность:

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу представляются налогоплательщиками  в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Порядок исчисления и уплаты налога:

Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Организации исчисляют сумму  налога и авансовых платежей самостоятельно. Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога и авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей  налоговой базы и установленной  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой  ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей  налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Если отчетный период определен  как квартал, суммы авансовых  платежей исчисляются по истечении  первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как  одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Земельный налог и авансовые  платежи подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и в сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований.

В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи по налогу, если нормативным  правовым актом представительного  органа муниципального образования  не предусмотрено иное. Налог и  авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налог на имущество  физических лиц

Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Согласно ст.15 НК данный налог относится к местным налогам

Налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдельной  главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Ставка налога:

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и  по иным критериям. Ставки налога устанавливаются  в следующих пределах: до 300 тыс. рублей — до 0.1%; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей — от 0,1 до 0.3%; свыше 500 тысяч рублей — от 0,3 до 2.0%.

Плательщики налога:

Плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства, имеющие на территории РФ в собственности следующее  имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения. Главным критерием  при определении плательщиков налога является наличие права собственности  на имущество.

Льготы:

Налоговые льготы устанавливаются  как федеральным законодательством (Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1), так и  органами местного самоуправления.

Исчисление налога на имущество  физических лиц производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. Налог исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

Срок уплаты налога:

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами  равными долями в два срока  — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Основные направления  совершенствования местного налогообложения.

      В  рамках  осуществления в России  налоговой реформы должны   быть

достигнуты следующие цели:

• ослабление налогового бремени;
• усиление справедливости налоговой системы;
• обеспечение стабильности налоговой системы;
• повышение уровня собираемости налогов и сборов.

      Законодательство  о  местных финансах  должно  совершенствоваться  на

основе следующих принципов:

• четкого  разграничения  расходов  и доходов между уровнями   бюджетной
• системы;
• повышения заинтересованности органов местного самоуправления в максимальной собираемости  налогов через механизм  долгосрочного закрепления доходных источников;
• повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части местных бюджетов через укрепление их самостоятельности.

      При этом  в отношении местных налогов  и сборов предлагается  следующее.

На первом этапе реформы, Федеральным законом «О введении  в  действие  части второй Налогового  кодекса Российской  Федерации и внесении  изменений в некоторые законодательные акты  Российской  Федерации о налогах»  (принят вместе со второй частью Налогового  кодекса)  отменен налог на  содержание жилищного фонда и объектов  социально-культурной  сферы.  На  втором  этапе реформы предлагается  отменить  налог с   продаж.   Отметим,   что   суммы поступлений от налога на содержание жилищного фонда  и  объектов  социально- культурной сферы занимают значительную долю в доходах местных бюджетов.

      Для сохранения  доходов местных  бюджетов  в составе местных налогов

вместо налога на содержание жилищного фонда и объектов  социально-культурной сферы вышеназванным федеральным законом устанавливается,  что в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по  ставкам, устанавливаемым представительными органами   местного   самоуправления   в размере не  выше  5  процентов.  Введение   этого   налога   полностью   не компенсирует  уменьшение  налоговых поступлений в   местные   бюджеты,   вирезультате  упразднения налоги  на  содержание  жилого  фонда и   объектов социально-культурной сферы -  недостаток  средств составит  около 5  млрд. руб.,  или почти 0,4%  от  налоговых доходов консолидированного  бюджета Российской  Федерации.  Относительно   налога   с   продаж,   введенного   в большинстве субъектов Российской Федерации с целью получения  дополнительных средств на решение социальных вопросов, можно отметить  его  неэффективность и, следовательно, возможность отмены.

      Вызывает  возражение намеченный в правительственной  налоговой  реформе перевод из местных налогов в состав федеральных налога  на  наследование  и дарение. Вследствие  этого,  в соответствии  со  статьей 15  части первой Налогового кодекса, в составе местных налогов останутся земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу и местные лицензионные сборы.

      В  соответствии  с правительственной налоговой реформой  и составе

региональных налогов предлагается  временно  сохранить налог на  имущество организаций,   порядок   взимания   которого   в   основном    соответствует действующему   одноименному   налогу.   Законодательным   (представительным) органам субъектов Российской Федерации по согласованию  с  представительными органами местного самоуправления должно быть  предоставлено  право  введения налога на недвижимость взамен налога на  имущество  организаций,  налога  на имущество физических лиц и земельного налога.

      Принятая  в первой части  Налогового  кодекса Концепция,  состоящая в

распределении (закреплении) части налогов по  уровням бюджетной системы в качестве собственных доходов с одновременным использованием  разделенной ставки  по  некоторым видам налогов или закреплением   долей   налоговых поступлений на постоянной или временной основе за бюджетами разного уровня, требует значительной корректировки.

      Исходя  из  необходимости  решения проблемы  обеспечения соответствия

объема собственных доходов бюджетов всех уровней, их расходным полномочиям, целесообразно создание более простой и устойчивой концепции налогообложения и распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы.

Распределение   налогов   по   уровням   бюджетной   системы   (федеральные,

региональные и местные налоги) означает, что данные виды налогов собираются на  определенной  территории,  а элементы  налогообложения устанавливаются представительными (законодательным) органов власти соответствующего  уровня, сумма же налоговых поступлении не всегда полностью направляется    в бюджет соответствующего уровня. Поступления от ряда  налогов  распределяются  между бюджетами разного уровня либо в соответствии с установленной законодательно разделенной ставкой налога (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц), либо на основе установленных законодательством Российской  Федерации постоянных или временных нормативов  (определенных  долей или процентов) распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня  (НДС, земельный налог,  налог с продаж  и т.д.).  При  этом  суммы   налоговых поступлений практически не  зависят от   статуса   налога   (федеральный, региональный, местный). Вместе  с  тем земельный налог взимается на  всей территории  Российской  Федерации в соответствии  с налоговыми  ставками, установленными статьей 5 Закона Российской Федерации «О плате за  землю»  и налоговые поступления распределяются  между бюджетами всех   уровней   в соответствии с нормативами, ежегодно устанавливаемыми федеральным законом  о федеральном бюджете. Об эклектичности правового механизма можно  говорить  и в отношении единого налога  на  вмененный доход для определенных  видов деятельности, налога на имущество физических лиц и других.

      Одновременно   важно   «повернуть»   налоговое   законодательство    в

направлении стимулирования субъектов Российской  Федерации и муниципальных образований к увеличению налогового потенциала и налоговых усилии,  к росту собственных доходов бюджета.

Заключение

      Система  Местных налогов и сборов, как  и  налоговая  система в целом,

нуждается  в  совершенствовании.  От  нее  требуется,   с   одной   стороны,

обеспечивать   финансовыми   ресурсами    потребности    органов    местного

самоуправления,  а  с другой,  служить инструментом   местной   социально-

экономической  политики,  направленной  на  выполнение  задач   стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов,  при этом  сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

      Прежде  чем создавать муниципальную   налоговую  систему,  необходимо  в рамках  налогового  федерализма   выработать  основные   принципы   разумного распределения, виды  местных налогов обязаны иметь  социальную значимость  для данной  территории, быть понятными для   налогоплательщиков,  местным   налогам надлежит  придать   тенденцию  к  относительному   увеличению   в   структуре  налоговых доходов местных бюджетов, отчисления (надбавки) от  федеральных   и региональных налогов в местные  бюджеты должны иметь тенденцию   к  увеличению сроков фиксированности  ставок (нормативов) и обязаны иметь   статус  местного налога  при   условии,  что   он   регулируется   федеральным   бюджетом   по  согласованию с соответствующим  региональным.

      В стране  должна быть создана единая  система местного  налогообложения,

построенная на общих принципах и методологии взимания,  поскольку местные налоги нельзя отрывать  от  всей  системы налогообложения.  Местные  органы самоуправления должны иметь право вводить налоги,  но  в соответствии  с широким перечнем,  предусмотренным и достаточно  подробно   разработанным высшими законодательными органами власти.

      Реформирование  системы местного налогообложения  должно  сопровождаться корректировкой  местного  процесса.  Формирование   доходной  части  бюджета должно основываться на местных налогах независимо от  их  удельного  веса  в структуре налоговых  доходов.  Местные  органы  власти  должны  обосновывать нормативы отчислений  от  федеральных налогов на   основе   прогнозов   о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас. Имея  стабильную  муниципальную налоговую систему,  местные   органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания  источникам  доходов своих бюджетов,  в том   числе   субсидиям,   кредитам,   муниципальным   займам.

Совершенствование меж бюджетных  отношений должно также включать  следующие направления:

- разработка и использование  в бюджетном процессе  среднесрочной  программы корректировки разделения доходов и расходов  между уровнями  бюджетной системы,

- создание механизма  контроля за целевым использованием  федеральной помощи,

- укрепление налоговой  базы  регионов  при соответствии  регионального и

   местного налогообложения общим принципам налоговой системы,  обеспечение финансовых гарантий органам местного самоуправления  по  всей  территории страны (в плоть до их прямой финансовой поддержки из федерального бюджета с зачетом выделяемых средств в лимит общих трансфертов региону).

Особое место в налоговой  программе, направленной на оптимизацию

муниципального налогообложения должно принадлежать ужесточению контроля за местными налогами их фискальной эффективности, упрощению налогообложения для местных предприятий, налоговому стимулированию местного производства конкурентоспособных товаров, предоставляемых услуг.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ  часть 1.

2. Бюджетная система РФ/ под ред. Романовского М. В.  – М.: Юрайт, 2000г.

3. Засухин А. Т. Доходы и налоги. – М.: Экономика, 1999г.

4. Пансков В.  Г.  О  некоторых  проблемах налогового  законодательства  //

   Налоговый вестник  – 2001г. - №4

5. Сорокин А. О местных  сборах и налоге на имущество  // Экономика и жизнь  –1999г. - №8 – с. 18-19

6. Новикова А.  И.  Налоговая  статистика  и прогнозирование //  Налоговый

   вестник – 2001г. - №11 – с. 37-39