Международное право. 6

ПЛАН

    Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

    Глава 1. Плательщики налогов, налоговые агенты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов. . . . . . . . . . . . . . .
2. Налоговые агенты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

    2.1. Виды налоговых правонарушений. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2. Условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

    2.3. Виды ответственности за совершение  налоговых правонарушений

    Задача. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

    Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

    Список  использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

    ВВЕДЕНИЕ

    Систематизация  норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием  существующей, внутренне целостной  налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую  форму в правовом акте особой юридической  силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной  структурой институтов. Одним из таких  является институт налоговых правонарушений и ответственности.  
Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.  
НК в главе 16 указывает исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК).  
Выбранная мною тема Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

    Цель  работы проанализировать основания  и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений.

    Задачи:  
1. Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;

    2. Показать особенности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

    3. Рассмотреть виды налоговых правонарушений  и ответственность за их совершение.

    Объект  работы ответственность за совершение налоговых правонарушений.

    Предмет работы налоговые правонарушения.  
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Налогоплательщики, налоговые агенты

    1.1 Налогоплательщиками и плательщиками сборов

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст.19).

    Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации и физические лица. В налоговом праве понятие «организация» соотносится с понятием «юридическое лицо», применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида: российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

    К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку они только исполняют налоговые обязанности головных организаций по месту своего нахождения. Налоговый кодекс РФ ч.2 ст.19

    Налогоплательщиками - физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

    1.2 Налоговые агенты

    Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

    Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам денежные средства: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам. Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

    В налоговом кодексе для налоговых  агентов обозначены следующие обязанности:² Налоговый кодекс РФ ст.24

    1) правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные  фонды) соответствующие налоги;

    2) в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме  возникшей недоимки;

    3) вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе отдельно  по каждому налогоплательщику;

    4) представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы,  необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты (внебюджетные фонды).

    Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и  задач налоговых органов, поэтому  условно налоговых агентов можно  считать представителями налоговых  органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых  органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять  агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований  налогоплательщику оспаривать право  агента по законному удержанию налогов, причитающихся с конкретного  лица. Правоотношения относительно уплаты или взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам  о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения  будет налоговый орган.

    Однако  в тех случаях, когда налоговый  агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания  налогов или неправильно применяет  налоговые льготы, то образуется состав налогового правонарушения, субъектом  которого будет являться налоговый  агент.

    Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги. Например, предприятие удерживает со своих работников налог на доходы физических лиц и одновременно само уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ в качестве налогоплательщика. Налоговые  агенты имеют одинаковые права с  налогоплательщиками. Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Виды налоговые правонарушений и ответственность за их совершение

    2.1. Виды налоговых правонарушений

    Необходимо  различать налоговые преступления, уголовную ответственность, которая  предусмотрена Уголовным кодексом РФ, и налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых  наступает согласно Налоговому кодексу  РФ.

    Налоговое преступление обладает признаками налогового правонарушения, точнее говоря, содержанием  общественной опасности налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение, которое  как бы перерастает в налоговое  преступление при установлении недополучения  государством налога на сумму, превышающую 1000 минимальных размеров месячной оплаты труда.

    В соответствии с Налоговым кодексом налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

    Виновным  в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее соответствующее  противоправное деяние как умышленно, так и по неосторожности. Налоговое  правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия), желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий таких действий (бездействия). И напротив, налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших в результате этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. При этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, а также от обязанности уплатить причитающие налоги и пени.

    Основные  налоговые правонарушения:

      нарушение срока постановки на  учет в налоговом органе;

      уклонение от постановки на  учет в налоговом органе;

      нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

      непредставление налоговой декларации  или иных документов;

      грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения; 

      неуплата или неполная уплата  сумм налога;

      невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и  (или) перечислению налогов; 

      незаконное воспрепятствование  доступу должностного лица налогового  органа на территорию или в  помещение; 

      несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест; 

      отказ от представления документов  и предметов по запросу налогового  органа;

      непредставление налоговому органу  сведений о налогоплательщике; 

      неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу;

      ответственность свидетеля; 

      отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки;

      дача экспертом заведомо ложного  заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного  перевода.

    2.2. Условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения

    Никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым  кодексом РФ, а также никто не может быть привлечен повторно к  ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости  от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного  налогового правонарушения. Привлечение  налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и пени.

    Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

    -отсутствие  события налогового правонарушения;

    -отсутствие  вины лица в совершении налогового  правонарушения;

    -совершение  налогового правонарушения физическим  лицом, не достигшим к моменту  совершения деяния шестнадцатилетнего  возраста:

    -истечение  срока давности привлечения к  ответственности за совершение  налогового правонарушения.

    Лицо  считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

    К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся:

      совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийных бедствий  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказательства;

      совершение деяния, содержащего  признаки нарушения законодательства  о налогах и сборах, налогоплательщиком  физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается путем предоставления в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

      выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах, данных налоговым или  другим уполно моченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

    Наличие перечисленных обстоятельств исключает  привлечение к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах. Однако отсутствие вины освобождает налогоплательщика только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку она не является мерой налоговой ответственности, а представляет собой компенсацию убытков государства вследствие несвоевременного поступления налоговых платежей в бюджеты или в государственные внебюджетные фонды.

    Кроме того, Налоговым кодексом предусматриваются  обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность плательщика за совершение налогового правонарушения. В частности, обстоятельствами, смягчающими  ответственность, признаются:

    -совершение  правонарушения вследствие стечения  тяжелых личных или семейных  обстоятельств; 

    -совершение  правонарушения под влиянием  угрозы или принуждения, либо  в силу материальной, служебной  или иной зависимости; 

    -иные  обстоятельства, которые могут быть  признаны судом смягчающими ответственность. 

    При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств  размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению  с установленным Налоговым кодексом. Исходя из рассмотрения конкретных обстоятельств  совершения правонарушения, суд вправе уменьшить размер взыскания и  более чем в 2 раза. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение. При  этом лицо, с которого взыскана налоговая  санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с  момента вступления в силу решения  суда или налогового органа о применении налоговой санкции. При наличии  отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению  с установленным Налоговым кодексом. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

    2.3. Виды ответственности за совершение  налоговых правонарушений

    Нарушения законодательства о налогах и  сборах могут служить основаниями  для привлечения физического  либо юридического лица к различным  видам правовой ответственности. Российское законодательство предусматривает  финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные  ими налоговые правонарушения. Финансовая ответственность выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых  важное место занимают финансовые санкции.

    Финансовые  санкции это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений. Кроме того, финансовые санкции применяются при несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ предприятиями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, правил применения контрольно-кассовых машин и в других случаях.

    Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах.

    Административная  ответственность. Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства. Составы на логовых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях РФ, Законе «О налоговых органах Российской Федерации», а также в других законодательных и нормативных актах.

    Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и  таможенных платежей в крупных и  особо крупных размерах (подробно этот вопрос рассмотрен ниже).  
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задача

    Требование  об уплате налога было вручено сторожу организации. В связи с тем, что данное требование не было выполнено, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налога. Необходимо дать обоснование по удовлетворению данного требования. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Анализ  правовой основы регулирования налоговых  отношений позволяет сделать  вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных  актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти  отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и  не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

    Привлечение налогоплательщика к налоговой  ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких  важных институтов как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё не так совершенно как хотелось бы.

    Но  не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое право ещё сравнительно молодо и сейчас оно находится  в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий  момент через какое-то время будут  разрешены, некоторые пробелы в  законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные  отношения в сфере налогов, придёт окончательный вариант Налогового кодекса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая):[фед. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: подписан Президентом РФ 31 июля 1998 г. №147-ФЗ]: по состоянию на 20 февраля 2008 года.- Новосибирск: Сиб. унив.изд-во, 2008. - 147 с
2. 1.Борисов А.Н., Комментарий и положениям НК РФ, КоАП РФ и УК РФ об ответственности за правонарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: Юстицинформ, 2003 - 175с.
3. Земцова В.И., Налоговое право: Хрестоматия для дистанционного обучения по специальности 021100 "Юриспруденция". - Новосибирск, СибАГС, 2003 - 110с.
4. Земцова В.И., Налоговое право: Хрестоматия для дистанционного обучения по специальности 060400 "Финансы и кредит". - Новосибирск, СибАГС, 2003 - 90с.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. - М.: Издательство "Экзамен", 2004. - 416с.
6. Шаталов С.Д., Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2004. - 688с.
7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-М, 2002.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст по состоянию на 15 августа 1999 г.- М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 1999.
10. Библиографический список источников
11. Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учебник для вузов. Норма, М. 2004. – 704с

    Статья 116. Нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе

    1. Нарушение налогоплательщиком установленного  статьей 83 настоящего Кодекса  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе  при отсутствии признаков налогового  правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,  влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

               
       2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней  влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

     
Статья 117. Уклонение  от постановки на учет в налоговом органе

    1. Ведение деятельности организацией  или индивидуальным предпринимателем  без постановки на учет в  налоговом органе  
влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.  
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев  
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

    Статья 118. Нарушение срока  представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

    1. Нарушение налогоплательщиком установленного  настоящим Кодексом срока представления  в налоговый орган информации  об открытии или закрытии им счета банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

     
Статья 119. Непредставление  налоговой декларации

    1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,  
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.  
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации  
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.