Оглавление

1. Виды доходов в  соответствии с  ПБУ 9/99 3

2. Виды расходов  в соответствии  с ПБУ 10/99 4

3. Понятие финансовых  результатов, порядок  их формирования 12

Задание на распределение  объектов учета № 1 14

Задание на распределение  объектов учета № 2 15

Тест 15

Задача 16

Литература: 17

1. Виды доходов в  соответствии с  ПБУ 9/99

    Деление доходов организации на виды зависит  от характера, условий получения  и направления деятельности организации. Ранее упоминалось, что доходы в  целом подразделяются для целей  ПБУ 9/99, то есть в рамках бухгалтерского учета, на доходы от обычных видов  деятельности и прочие доходы. При  этом доходы, отличные от доходов обычных  видов деятельности, являются прочими  доходами, называемыми также «прочие  поступления».

    Доходы  для целей налогообложения классифицируются несколько иначе, а именно подразделяют на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и внереализационные доходы.

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В целях финансового и управленческого  учета принято различать:

    1) брутто-выручку, или собственно выручку, – величину прихода, не уменьшенную на величину акцизов и т.д.;

    2) валовую прибыль от продаж, или маржинальный доход, как разницу между брутто-выручкой и суммой себестоимости готовой продукции (проданных товаров, сданных работ, оказанных услуг);

    3) нетто-выручку – величину дохода, уменьшенную на величину акцизов и т.д.

    Для налогового и бухгалтерского учета  в равной степени важна процедура  признания изменений активов  доходами. Признание представляет собой  процесс включения в баланс или  отчет о прибылях и убытках  статьи, которая отвечает определению  элемента и удовлетворяет одному из двух критериев признания: существует вероятность того, что предприятие может получить или не получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной статье; статья может быть достоверно оценена.

    Доходы  признаются для целей налогообложения  налогоплательщиком самостоятельно посредством  любого законного метода признания. Таковых всего два: метод начисления и кассовый метод.

    При использовании метода начисления для определения доходов в целях налогообложения датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом реализацией считается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях и на безвозмездной основе. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, или имущественных прав. При длительном производственном цикле, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от указанных работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно. Если доходы, относятся к нескольким отчетным периодам, они определяются налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

2. Виды расходов  в соответствии  с ПБУ 10/99

    В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организаций, расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (понятие, объединяющее то, что ранее называлось операционными и внереализационными расходами).

    В Положение понятие расходов по обычным  видам деятельности четко определено. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление своих активов в аренду во временное пользование по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    В том случае, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

    Организации, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, расходами по обычным  видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

    К расходам по обычным видам деятельности можно отнести также возмещение стоимости амортизационных средств  и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

    Расходы, связанные с предоставлением  своих активов в аренду во временное  пользование по договору аренды, предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций, если они не являются предметом  основной деятельности предприятия, относят  к прочим расходам.

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются  в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты в денежной или другой форме или величине кредиторской задолженности. Если договором  цена не предусмотрена, то она определяется как цена, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет расходы в отношении  аналогичных материально-производственных затрат или иных ценностей, работ, услуг, либо предоставление во временное пользование  аналогичных активов. Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в ситуациях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте или условных денежных единицах.

    Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. То есть расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

    В любой организации, при формировании расходов по обычным видам деятельности, они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1. Материальные затраты. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

    на  приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    на  приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

    на  другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств  и иные подобные цели);

    на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

    на  приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

    на  приобретение топлива, воды и энергии  всех видов, расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе самим  налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление  зданий, а также расходы на трансформацию  и передачу энергии;

    на  приобретение работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными  предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

    связанные с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих веществ в природную среду, а также другие аналогичные расходы.

2. Затраты на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся:

    суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика  формами и системами оплаты труда;

    премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам  за профессиональное мастерство, высокие  достижения в труде и иные подобные показатели, и иные подобные начисления;

    начисления  стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, (надбавки к тарифным ставкам и окладам  за работу в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных  условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные  дни);

    стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством  Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в  соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком бесплатного  жилья;

    расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством  Российской Федерации работникам бесплатно  либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в  личном постоянном пользовании работников;

    сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими  государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

    расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы  на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования  отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза  багажа работников организаций, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном  действующим законодательством  – для организаций, финансируемых  из соответствующих бюджетов и в  порядке, предусмотренном работодателем  – для иных организаций, доплата  несовершеннолетним за сокращенное  рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для  кормления ребенка, а также расходы  на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

    денежные  компенсации за неиспользованный отпуск;

    начисления  работникам, высвобождаемым в связи  с реорганизацией или ликвидацией  налогоплательщика, сокращением численности  или штата работников налогоплательщика;

    единовременные  вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

    надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам  за работу в тяжелых природно-климатических  условиях, а также за непрерывный  стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и  других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

    расходы на оплату труда, сохраняемую на время  учебных отпусков, предоставляемых  работникам налогоплательщика, а также  расходы на оплату проезда к месту  учебы и обратно;

    расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

    все начисления, связанные с работой  вахтовым методом (тарифная ставка или  оклад, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации  к месту работы и обратно, предусмотренные  графиком работы на вахте, а также  за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям);

    суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для  работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

    суммы начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе  повышения квалификации или переподготовки кадров;

    расходы на оплату труда работников-доноров;

    расходы на оплату труда работников, не состоящих  в штате организации-налогоплательщика, за исключением оплаты труда по договорам  гражданско-правового характера, заключенным  с индивидуальными предпринимателями;

    расходы на доплату до фактического заработка  в случае временной утраты трудоспособности;

    суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным  в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными  фондами);

    начисления  военнослужащим, проходящим военную  службу на государственных унитарных  предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством  Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

    доплаты инвалидам;

    расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую  оплату отпусков работникам и (или) в  резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    другие  виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

3. Отчисления на социальные нужды.

    4. Амортизация. В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость свыше 20 000 рублей.

    5. Прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат и перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

    Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  или оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

    Остальные виды расходов в соответствии с рассматриваемым  Положением следует называть прочими  расходами. Прочими расходами надлежит считать:

    расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

    расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

    расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

    отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

    возмещение  причиненных организацией убытков;

    убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

    суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    курсовые  разницы;

    сумма уценки активов;

    перечисление  средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

    расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности;

    прочие  расходы.

3. Понятие финансовых  результатов, порядок их формирования

    В соответствии с планом счетов показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная  прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Чтобы узнать величину чистой прибыли, нужно изучить счет 99 «Прибыли и убытки», остаток которого к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за данный отчетный период.

    Чистая  прибыль формируется на балансе  организации только к концу текущего (отчетного) года. Нормативные акты запрещают отражать по дебету счета 99 какие бы то ни было расходы, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, а также издержек, понесенных организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленных платежей налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций.

    В соответствии с действующим российским законодательством допустимо направить  чистую прибыль организации на отчисления в резервный капитал, на выплату  дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению  акционеров (учредителей) организации. Сумма чистой прибыли отчетного  года определяется по заключительным оборотам декабря и оформляется  проводкой:

    Дебет 99 – Кредит 84, где кредитуется балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Под нераспределенной прибылью прошлых лет понимается остаток прибыли, находящийся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию – направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и т д.

    Таким образом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, которая была накоплена за время  существования организации и  оставшаяся в ее распоряжении после  выплаты дивидендов, создания фондов и прочих действий. Поскольку означенная часть прибыли впоследствии не расходуется, то в дальнейшем записи по дебету счета 84 не производятся, а потому нераспределенная прибыль служит источником средств финансирования капитальных вложений.

    Средства  нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  для мероприятий по развитию организации  и иных, аналогичных им, а также  использованные на цели приобретения либо создания нового имущества и  еще неиспользованные, могут разделяться  в аналитическом учете. Бухгалтерской  практикой предусмотрено облегчение задач аналитического учета и  осуществления контроля за состоянием и использованием средств. В соответствии со сложившейся традицией на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета:

    84.1 «Нераспределенная прибыль образованная»,

    84.2 «Нераспределенная прибыль использованная».

    На  первый субсчет надлежит направлять нераспределенную прибыль организации, одновременно отражая это по дебету счета 99:

    Дебет 99.9 – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».

    По  мере приобретения основных средств  и осуществления других капитальных  вложений выполняется внутренняя запись: Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

    При дебетовом сальдо субсчета «Нераспределенная  прибыль образованная» можно  сделать вывод, что компания допускает  иммобилизацию собственных и  привлеченных средств, а это предполагает использование в качестве источника  приобретения основных средств оборотные  средства.

    Но  нам следует сконцентрировать внимание на результативном балансовом счете 99 «Прибыли и убытки», назначение которого состоит в том, чтобы обобщить конечный финансовый результат хозяйственной  деятельности. В соответствии со своей  функцией счет 99

    –отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода;

    –отражает динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода;

    –аккумулирует и группирует данные о финансовом результате хозяйственной деятельности компании для внесения их в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках.

    Детализация счета 99 позволяет раскрыть его структуру, в которой хорошо выделяются по меньшей мере шесть субсчетов, обеспечивающих связь данного счета с корреспондирующими счетами по учету доходов и расходов (90 и 91). Назовем эти субсчета:

    99.1 «Прибыль/убыток от операций продажи»;

    99.2 «Результат прочих операций»;

    99.3 «Случайные доходы»;

    99.4 «Случайные расходы»;

    99.5 «Начисление налога на прибыль»;

    99-6 «Чистая прибыль/убыток за период».

Задание на распределение  объектов учета № 1