Виды финансово-экономического контроля

Финансовый университет  при Правительстве РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Контроль и ревизия»

 

на тему: «Виды  финансово–экономического контроля»

 

 

 

 

Исполнитель: Рытикова Ю.А

                                                           Cпециальность: Бухгалтерский учёт,

анализ и аудит, 5-й  курс,

                                                           зачётная книжка №  08УБД11316

                                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Владимир 2013

 

 

План

 

1. Виды внутреннего финансово-экономического контроля…………...…1

2. Виды внешнего финансово-экономического  контроля……………......13

3. Общее и различия  в целях и задачах внешнего  и внутреннего финансово-экономического  контроля………………………………………..................21

Список литературы………………………………………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Виды внутреннего финансово-экономического контроля

                Контроль дает информацию о  процессах происходящих в обществе,

помогает выработать наиболее целесообразные решения общих  и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения. Являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, он представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

В условиях перехода экономики  страны к  рыночным отношениям, в условиях бюджетного дефицита, особую роль приобретает контроль за финансово- хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением гражданского и налогового законодательства. Выполнение требований действующего законодательства государства, своевременная уплата бюджетных и внебюджетных платежей - основные задачи, решаемые Правительством Российской Федерации на данном этапе социально-экономического развития страны. Важнейшую роль в выполнении этих задач играет проведение надлежащего контроля за финансовой деятельностью предприятий.

Финансовый контроль – это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдение субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений. ¹

Под видами контроля понимают основные структурные или классификационные единицы в системе контроля. По характеру расположения и взаимоотношений субъекта и объекта контроля,  различают контроль внутренний и внешний. Контроль называется внутренним тогда, когда субъект и объект контроля организационно  входят в одну систему, а внешним, когда субъект контроля не входит в ту же систему, что и объект.

Таблица 1.

Виды финансово-экономического контроля

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внутренний  финансово-экономический контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Главное назначение внутрихозяйственного контроля – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения.

Внутрихозяйственный контроль осуществляют администрация предприятия, бухгалтерия, на крупных предприятиях - специально созданные службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионного отдела, отдела управления затратами и другие подразделения.

На уровне каждого  предприятия функции контроля заключаются  главным образом в осуществлении  мер, нацеленных на наиболее эффективное  выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение  соблюдения политики руководства  каждым работником предприятия;

3) обеспечение  сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым  условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

*  в бухгалтерскую  (финансовую) отчетность было включено  все, что должно быть в нее  включено, и не включено ничего  из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

* бухгалтерская  (финансовая) отчетность давала верное  и объективное представление о предприятии в целом;

* компьютерные  программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

* средства  предприятия не могли быть  незаконно присвоены или неэффективно использованы;

* все отклонения  от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Как видно  из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности  внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

* бухгалтерский  финансовый учет (счета и двойная  запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

* бухгалтерский  управленческий учет (выделение  центров ответственности, нормирование издержек);

* ревизия,  контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

*   теория  управления.

Все вышеперечисленные  методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

Исходя из целей, задач и методов внутреннего финансово-экономического контроля можно выделить следующие его виды: внутрихозяйственный бухгалтерский, ревизионный и аудиторский.

Цели, сущность и процедуры  внутрихозяйственного бухгалтерского контроля может быть представлена в виде таблицы (Таблица №2).

 

 

Таблица №2

Цели внутреннего  контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств  внутреннего контроля, служащих для  достижения целей
1. Система бухгалтерского  учета должна отражать все  только санкционированные операции	Контроль доступа к  терминалам, с которых осуществляется непосредственный доступ к информации (пароли и прочие идентификационные  процедуры): - исключительный доступ  для ограниченного круга пользователей контроль за взаимосвязанными операциями документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая  информация	Внутренняя проверка на начальной  стадии: выборочные проверки суммирования  расчетов использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор регулярные проверки качества выполненного анализа анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования
3. Точная разноска  по регистрам бухгалтерского  учета	Регулярная сверка счетов: регулярное составление пробного баланса использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами сверка выписок банка и кассовой книги контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
4. Сохранность учетных  документов	Создание надежных копий банка данных, изменяющихся при каждом новом появлении информации: ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных
5.  Предотвращение  злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия	Разделение обязанностей: ротация обязанностей обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников своевременная регистрация документов, активов регулярная сверка счетов бухгалтерского учета достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды
6. Обеспечение оперативной  управленческой информации	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации
7. Выявление необычных или аномальных фактов	Обязательное представление  документов, если операция превышает  установленные лимиты времени Регулярный анализ существенных отклонений

 

В Концепции развития внутреннего контроля в Федеральном казначействе указывается: «Под внутренним контролем понимается процесс, осуществляемый руководством и работниками Федерального казначейства, и направленный на соблюдение законодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчетности».

В соответствии с Положением ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.03 г. № 242-П внутренний контроль — это деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение:

1) эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается:

• выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий;

• постоянное наблюдение за банковскими рисками;
• принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2. достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и предоставления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений);

3. соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации;

4) исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и ЦБ РФ.

Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице №3.

Таблица №3

Классификация внутреннего  контроля

Признаки классификации	Элементы класса внутреннего контроля
Методические приемы контроля	Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико - математические методы, методы теории вероятностей и  математической статистики)
Стадии проведения контроля	П Предварительный контроль, Промежуточный контроль,  Конечный контроль.
Временная направленность контроля	Стратегический контроль, Тактический контроль, Оперативный контроль.
Источники данных контроля	Документальный контроль, Фактический контроль,  Автоматизированный контроль.
Характер контрольных мероприятий	Плановый контроль, Внезапный контроль.
Периодичность проведения  контрольных мероприятий	Систематический контроль, Периодический контроль, Эпизодический контроль.
Полнота охвата объекта контроля	Сплошной контроль, Несплошной контроль.
Время осуществления контрольных действий	Предварительный контроль Текущий контроль, Последующий контроль

    1. Внутрихозяйственный  бухгалтерский контроль. В системе внутрихозяйственного контроля в интересах исполнительного органа ведущая роль принадлежит бухгалтерскому контролю, осуществляемому бухгалтерской службой организации. Контроль является одной из главных задач бухгалтерского учета. В то же время в бухгалтерском учете формируется основная информация для исследования и обработки в процессе контроля.

    Бухгалтерский  учет является самостоятельной  информационной и контрольной подсистемой внутрихозяйственного контроля организации, но не единственной.

       2. Внутрихозяйственный аудиторский  контроль. Для повышения эффективности управления руководители хозяйствующих субъектов и других структур (в том числе и государственных) могут создавать в своем подчинении специализированные службы (подразделения) для проведения финансово-хозяйственного контроля на управляемых ими объектах. Это так называемый внутренний аудит, осуществляющий относительно независимый контроль деятельности отдельных подразделений и служб хозяйствующего субъекта или органов управления в интересах исполнительного органа.

      Служба  внутреннего аудита функционально  подчиняется создавшему его органу (или руководителю) и должна быть по возможности функционально и организационно независима от других служб и подразделений.

        Цель внутреннего аудита —  оказание помощи исполнительному  органу хозяйствующего субъекта или органу управления (в том числе и органу государственного управления) эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате осуществления контроля. На основе этой информации, исполнительный орган принимает решения о том, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недостатков (если таковые установлены) и об использовании выявленных резервов для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

3. Внутрихозяйственный  управленческий контроль. Внутренний аудит может осуществлять и функции управленческого контроля, который подразделяется на управленческий (административный) и управленческо-финансовый контроль.

А)  Управленческий (административный)  контроль - это процесс влияния  менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии, целью которого является содействие исполнительному органу в обеспечении успешной работы предприятия в условиях рыночной экономики. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько  центров ответственности:

           - центр доходов, где формируется  информация об объеме выпуска  продукции, в денежной оценке - доходе предприятия;

            - центр затрат, где осуществляется  измерение затрат;

            - центр нормативной себестоимости  - разновидность центра затрат, где  установлены нормативы по элементам  затрат;

             - центр прибыли, где измеряется соотношение между доходами, получаемыми центром, и его затратами.

Создание центров ответственности  на крупных предприятиях, выпускающих  разнородную продукцию, позволяет  децентрализовывать ответственность  за получение прибыли и повышать эффективность работы отдельных подразделений, так как менеджеры центра непосредственно вовлечены в бизнес данного центра и постоянно конкурируют между собой.

Задачами управленческого  контроля являются содействие управлению предприятием в виде контроля за:

- обеспечением инвестиционной  привлекательности предприятия;

- созданием системы  хозяйственно - договорной деятельности  предприятия, обеспечивающей соблюдение  контрактных обязательств;

- достижением прозрачности  финансово - экономического состояния  предприятий для их участников (учредителей), инвесторов, кредиторов;

-  создание эффективного  механизма управления предприятием;

- использованием предприятием  рыночных механизмов привлечения  финансовых средств;

- повышением квалификации  работников предприятия как одного из факторов повышения устойчивости развития предприятия.

         Б) Управленческо - финансовый  контроль.

         С помощью финансового контроля  руководство предприятия может  осуществлять эффективное финансово-хозяйственное  управление, а собственники - следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.

Осуществление финансового  контроля на предприятии также связано  с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Таким образом, предметом финансового контроля на предприятиях выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов, а объектом контроля - органы управления, деятельность которых непосредственно связана с данными процессами.

Важнейшим условием реализации внутреннего финансового контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности. Финансовая информация одновременно служит и информационной базой для управленческого учета, но, очевидно, не ограничивается ею.

       4. Внутрихозяйственный ревизионный  контроль.           Внутрихозяйственный ревизионный контроль осуществляется в интересах собственников (участников, акционеров, членов) коммерческих и некоммерческих организаций посредством деятельности ревизионных комиссий либо единоличного ревизора. Образование ревизионных комиссий предусмотрено законодательством в хозяйственных обществах (акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью), в производственных кооперативах и в некоммерческих организациях.

Порядок образования  ревизионных комиссий в субъектах  хозяйствования различных организационно-правовых форм регламентируется законодательством, в частности, Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами: «Об акционерных  обществах»; «Об обществах с ограниченной ответственностью»; «О производственных кооперативах»; «О некоммерческих организациях»; «Об общественных объединениях».

        5. Внутриведомственный контроль. Контроль, осуществляемый в рамках отдельного министерства или ведомства министерствами (ведомствами), главными производственными управлениями или другими вышестоящими органами управления за деятельностью подчиненных объединений, предприятий и организаций называют внутриведомственным. Преимущества этого вида контроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, а также в специализации контроля применительно к отраслевым особенностям организации, технологии и экономики производства.

 

 

 

 

 

2. Виды внешнего  финансово-экономического контроля

         Различные государственные органы (например, налоговые и финансовые органы), инвесторы, просто сторонние лица, желающие вложить или вложившие средства в акции и другие ценные бумаги хозяйствующего субъекта также заинтересованы в объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом состоянии экономических субъектов.

               Основная цель внешнего контроля  – составить мнение об эффективности  действий руководителей по управлению  переданной в их распоряжение  собственностью, о достоверности  информации, с которой в финансовых  отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения денежных средств экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования общепринятым бухгалтерским принципам и действующим нормативным правовым актам.

     В зависимости от субъектов, осуществляющих внешний финансово-хозяйственный контроль, его подразделяют на государственный, административный, общественный и независимый (аудит).

 

     1. Виды государственного финансово-экономического контроля

      Для того чтобы государство, его субъекты (республики, области, края в составе Российской Федерации) и муниципальные образования могли осуществлять свои функции, они должны обладать определенными финансовыми и материальными средствами. Финансовую часть этих средств составляют средства бюджетов разного уровня и внебюджетных фондов, в том числе средства: Государственного бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов: пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др.

       Процессы формирования, распределения и использования финансовых и материальных средств государства являются объектами государственного финансово-экономического контроля.

Главной целью государственного контроля является обеспечение соблюдения установленных требований, норм  и правил управления государственными финансовыми ресурсами и имуществом во всех сферах производства и распределения общественного продукта и выполнения задач финансовой политики государства. .²

Основной функцией государственного финансово-экономического контроля является обеспечение органов государственной  власти и общества всеобъемлющей  и достоверной информацией о формировании и использовании государственных финансовых средств и имущества.

     Система государственного финансово-экономического контроля обеспечивает потребности органов исполнительной и законодательной властей и общества в целом  контрольной информацией о деятельности самих органов исполнительной и законодательной власти в финансово-экономической сфере.

А) Общегосударственный  контроль

Общегосударственный контроль осуществляется по отношению ко всем хозяйствующим субъектам независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности органами государственной власти и государственного управления общей компетенции (например, прокуратурой), а также специальными контрольными органами, основной функцией которых является государственный финансовый контроль (например, налоговыми органами). Объектом общегосударственного контроля является прежде всего соблюдение финансового законодательства и финансовых интересов государства. Общегосударственный контроль подразделяется на два основных направления: