Виды, методы, программы и результаты налоговых проверок

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЮГО-ЗАПАДНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

КАФЕДРА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ» 

на тему: «Виды, методы, программы и результаты налоговых проверок» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:                                                                                      студентка группы ФК-71 з

Литвинова Г.С. 

  Проверил:                                                                                                             преподаватель

к.э.н., доцент  Стекачёв В. И. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСК 2012 г. 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………...3 

1. Понятие налоговых  проверок и их виды 

1.1 Налоговые  проверки: виды, методы и их классификация…………….…...6 

1.2 Камеральная  проверка, ее цели и задачи…………………………………..12 

1.3 Выездная налоговая  проверка, ее назначение и задачи……………….......21 

2. Методы и программы налоговых проверок 

2.1 Методы налоговых  проверок……………………………………………….31 

2.2 Программы  проведения документальных проверок……………………....33 

Заключение…………………………………………………………………….....40 

Список используемой литературы……………………………………………...42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее время они являются одной из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

Однако  эффективность налогового контроля не означает его целостности. Ведь чем  большее число налогоплательщиков проверяется, тем более поверхностны такие проверки. Чтобы этого не происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усиление роли и значимости налоговых проверок. Налоговые проверки обладают рядом существенных достоинств, которые заключаются в наборе определенных полномочий проверяющих органов. Наибольшее количество конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает при проведении налоговых проверок. Зачастую причиной возникновения конфликтов является плохая информированность налогоплательщиков о содержании и процедуре налоговых проверок. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.

При выявлении  обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям  налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств  направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Налоговые органы имеют право проводить  камеральные и выездные налоговые  проверки. Кроме того, в НК РФ содержатся понятия "встречная", "повторная", "дополнительная" проверка.

Кодекс  вводит своего рода "ограничение" на проведение проверок. Так, в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки. Указанный календарный срок обусловлен трехгодичным сроком давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Выездная  налоговая проверка наиболее "тяжело переносится" налогоплательщиком, т.к. связана с необходимостью присутствия  сотрудников налоговых органов  на проверяемом предприятии и истребованием первичной документации налогоплательщика, что, в свою очередь, может серьезно повлиять на текущую работу предприятия.

Актуальность  темы обусловлена тем, что налоговые  проверки остаются существенным источником пополнения бюджета и они предназначены для выявления теневой экономики и выявления налоговых правонарушений.

Целью работы является рассмотрение проблем, возникающих в ходе налоговых  проверок. Поиск путей совершенствования  механизма проведения налоговых  проверок, иных мер, направленных на повышение эффективности налогового контроля и защиту прав налогоплательщика.

Задачи  данной работы:

– рассмотреть  налоговые проверки и их классификацию;

– описать  методы и программы проведения документальных налоговых проверок;

– предложить пути совершенствования камеральных налоговых проверок;

– предложить повышение эффективности выездных налоговых проверок. 

Объект  исследования данной работы – налоговые проверки.

Структура работы подчинена логике исследования и содержит введение, три главы, заключение, список используемой литературы и приложения. В первой главе рассмотрены теоретические и нормативные понятия, охарактеризован объект исследования - налоговые проверки.

Во второй главе рассмотрены методы и программы  документальных проверок.

В третьей главе рассмотрены пути совершенствования камеральных налоговых проверок и фактор повышение эффективности выездных налоговых проверок.

В заключении делаются выводы по итогам проделанной работы.

Список  используемой литературы включает нормативно - правовые акты и специальную научную литературу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие  налоговых проверок и их виды

1.1 Налоговые  проверки: виды, методы и их классификация 

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления  налогового контроля.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью  исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Она осуществляется путем сопоставления  фактических данных, полученных в  результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

В соответствии со ст. 31 НК РФ право на проведение налоговых  проверок предоставлено налоговым  органам.

Объем правомочий налоговых органов и  существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.

Необходимо рассмотреть, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

Классификация налоговых проверок:

В зависимости  от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на: камеральные и выездные.

По объему проверяемых вопросов налоговые  проверки делятся на: комплексные, тематические и целевые.

По способу  организации налоговые проверки делятся на: плановые и внезапные.

HК РФ  предусматривает также возможность проведения: контрольных и повторных проверок.

По объему проверяемых документов проверки делятся  на: сплошные и выборочные.

В зависимости  от объема проверяемой документации и места проведения налоговой  проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся  у налогового органа документов о  деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. [2 c.25]

Выездная налоговая проверка - комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Основанием  для проведения выездной налоговой  проверки является решение руководителя (заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.

Ранее проверки, проводимые с выходом к  налогоплательщику, назывались документальными. Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная проверки это одно и то же. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация  или индивидуальные предприниматели  и налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа. [3 c.112]

HК РФ  предусматривает также возможность проведения контрольных и повторных проверок.

Контрольная проверка - это также не основная, а зависимая проверка.

По своей  сути это выездная.

Цель  контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее  проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым  периодам, по которым проводилась  предыдущая проверка.

Повторная выездная налоговая проверка может  проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым  органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае  представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.[4 c.235]

Если  при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

 По  объему проверяемых документов  проверки делятся на:

– сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

– выборочные (когда проверяется только часть документации).

Сплошные  проверки чаще всего проводятся в  небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.

Участники налоговых проверок - это лица, которые  в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют  права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой  проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

- Субъекты, осуществляющие налоговую проверку, - уполномоченные органы: налоговые  органы;

- Субъекты, деятельность которых проверяется  в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;

- Субъекты, которые могут быть привлечены  к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты,  свидетели, понятые.

В качестве объекта налоговой проверки можно  определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.

А в  качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д.

Наиболее  значимыми предметами налоговой  проверки являются документы бухгалтерского учеты и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.[5 c.89]

Документы бухгалтерского учета - это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, и рядом других нормативных актов.[6 c.118]

Так, первичные  учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредством  которых должны оформляться все  хозяйственные операции организации, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами первичного учетного документа должно быть, например, наименование и дата составления документа; содержание хозяйственной операции; наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и т.д.

Первичный учетный документ (накладная, счет и  т.д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственную операцию.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления  контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы  могут составляться на бумажных и  машинных носителях информации.[7 c.319]

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность. Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1) Подготовка  к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика,  т.е. документов, имеющихся у налоговых  органов (деклараций, балансов, отчетов,  расчетов по налогам и т.д.);

2) Проведение  налоговой проверки;

3) Оформление результатов налоговой проверки. 

1.2 Камеральная  проверка, ее цели и задачи 

В Российской Федерации камеральный налоговой  контроль осуществляется с момента  образования налоговых органов.

Камеральные налоговые проверки в большинстве  налоговых органов осуществлялись по временным методическим рекомендациям по различным видам налогов, разработанным региональными инспекциями. Рекомендации предлагали арифметическую сверку отдельных показателей представленных расчетов, взаимоувязку их с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах, проверку своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика имеющихся у налогового органа.[8 c.32]

Целью проведения камеральной налоговой  проверки являются:

- контроль  за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;

- выявление  и предотвращение налоговых правонарушений;

- взыскание  сумм неуплаченных (не полностью  уплаченных) налогов по выявленным  нарушениям;

- привлечение  виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- подготовка  необходимой информации для обеспечения  рационального отбора налогоплательщиков  для проведения выездных налоговых  проверок.

Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые органы налоговая отчетность, а периодичность их проведения определяется установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган. Особенностью камеральной проверки является то, что инспекторы проверяют именно те бумаги, которые представила сама фирма.

Камеральные проверки проводятся в отношении  всех организаций. Но при этом сама проверка скрыта от глаз проверяемого и проходит в недрах налоговой инспекции.

Таким образом, основной целью камеральной  проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой  декларации.

В настоящее  время МНС России считает необходимым  усилить роль камеральных проверок в процессе осуществления налогового контроля с тем, чтобы в перспективе сделать их основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена следующим:

- во-первых, камеральная проверка является  наименее трудоемкой формой налогового контроля; имеются возможности ее автоматизации;

- во-вторых, данными проверками охватываются 100% налогоплательщиков, представивших  налоговую отчетность в налоговые  органы, в то время как выездными  проверками — около 20% налогоплательщиков.

Обязанность плательщика — подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и др.).

Основной  объект камеральной проверки — налоговая  декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию.

Началом камеральной проверки можно считать  сам факт представления отчетности в налоговую инспекцию. Поэтому  если, например, фирма сдала в  налоговую декларацию по НДС, то дата подачи декларации будет являться днем начала ее камеральной проверки. С этого дня начинает отсчитываться срок, предусмотренный законом на подобную проверку.[9 c.45]

Налоговая отчетность, переданная налогоплательщиком в налоговый орган на дискете  или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, не может считаться принятой без подтверждения переданной информации на бумажных носителях и оформления ее в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. При этом датой получения информации считается дата фактической передачи ее в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправления этой информации на бумажных носителях, обозначенная в штемпеле почтовой организации.[10 c.65]

Камеральная налоговая проверка проводится в  течение трех месяцев со дня сдачи  фирмой налоговой декларации и других документов, касающихся исчисления и уплаты налога. Хотя закон и определил временные ограничения для проведения камеральной проверки, он не предусмотрел каких-либо последствий пропуска этого срока. В результате закономерно возникает вопрос: чем грозит налоговой инспекции нарушение сроков проведения камеральной проверки?