Виды налогов и принципы налогообложения. Налоговые ставки

министерство  образования и науки российской федерации

Владивостокский государственный университет 

экономики и сервиса

Институт  заочного и дистанционного обучения

Кафедра МЕНЕДЖМЕНТА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономическая теория»

Виды налогов  и принципы налогообложения.

Налоговые ставки.

Студент

гр. ЗБМН–12–01      Т. А. Шевченко

Преподаватель      В.А. Осипов

Владивосток 2013

Введение

В России не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают  хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы. Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим. В этом отношении "объективно необходимым и чрезвычайно важным для совершенствования налоговой системы России является изучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран- США, Германии, Дании и ряда других государств. Изучение опыта организации налоговых систем других стран будет способствовать и искоренению следов крайней идеализации в отечественной науке, объединявшей изучение фактов, закономерностей развития государства и налогового права и овладения богатым историческим опытом по рассматриваемому вопросу. 
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется. На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - "налоговых гаванях". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями" далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных. 
Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - "налоговых гаваней", особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым странам. Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога. Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких соглашений не имеют. Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выбор страны размещения капитала. При всем этом давление развитых стран Запада на страны - "налоговые гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стран к "налоговым гаваням", при всей остроте официальной критики, остается в рамках "резервируемой благосклонности". Большинство из стран - "налоговых гаваней" при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только "базируются" в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к "налоговым гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны - "налоговые убежища" играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом. Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

Сущность и функции налогов

В системе финансовых отношений  государства немаловажную роль с  точки зрения пополнения доходной части бюджетов различных уровней и возможности воздействия на национальную экономику в целом и на отдельные ее сферы играю налоги.

Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства.

Налоги выражают обязанность юридических  и физических лиц участвовать  в формировании финансовых ресурсах государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны также "гасить" возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать деятельность тех или иных экономических субъектов.

Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства  в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  пред-приятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. соответствующим образом построенная на-логовая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Наконец, последняя функция налогов - Фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение функций  налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

Налоговая система базируется на соответствующем  законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

- субъект налогов - лицо, которое  по закону обязано платить  налог;

- носитель налогов - лицо, которое  фактически уплачивает налог;

- объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.);

- ставка налога - величина налоговых  начислений на единицу объекта  налога (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т.п.).

Современная налоговая система  включает различные виды налогов. Различают  твердые ставки (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу отложения, независимо от размеров дохода, например на тонну нефти), пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины), прогрессивные (предполагают возрастание ставки по мере роста дохода), регрессивные (предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода). При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги - это те налоги, которые сильнее всего "давят" на лиц с большими доходами. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

В практике налогообложения используются различные виды налогов.

1. По способу платежа различают  прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.

При косвенном налогообложении  субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации.

Соответственно, покупатель этих товаров  и становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог.

2. Налоги по их использованию  подразделяются на общие и  специальные (целевые). Общие налоги  поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3. В зависимости от того, в  распоряжение какого органа поступает  налог, различаются федеральные налоги, региональные налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются  законодательными актами, принимаемыми Федеральным собранием. К ним относят налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины и др.

К республиканским налогам относится  налог на имущество предприятий, налог на добычу природных ресурсов.

К местным налогам относится  налог на недвижимое имущество граждан, налог на транспортные средства, регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.

Основные налоги

Остановимся подробнее на анализе  основных видов налогов РФ.

Подоходные налоги

Практика подоходного налогообложения  различает, валовой доход, вычеты и  облагаемый доход. Валовой доход - это сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы, например, для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом, облагаемый доход = валовой доход - вычеты.

В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с физических лиц  и подоходный налог с юридических лиц.

Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах в условиях рыночной экономики. Рис 1 показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на уменьшение неравенства в доходах

Рис 1. Влияние прогрессивного налога на неравенство в доходах.

На рисунке можно увидеть, как  сужается площадь, отображающая неравенство в доходах: прогрессия в подоходном налогообложении перемещает линию неравномерного распределения доходов влево, ближе к линии равномерного распределения доходов (линия по углом в 45°).

Плательщики подоходного налога с физических лиц в РФ являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ (включая граждан иностранных государств)

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном  году у физических лиц, имеющих постоянное местожительства в РФ - от источников в РФ и за ее пределами, у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ - от источников только в РФ.

При налогообложении учитывается  весь совокупный доход, полученный как  в денежной (в национальной российской или иностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом доход в натуральной форме учитывается в составе совокупного дохода исходя из цен, сложившихся на рынке на соответствующие товары. В совокупный годовой доход в целях налогообложения включаются доходы, полученные но месту основной работы гражданина, на основе трудовых и приравненных е ним соглашений, на одном предприятии, включая работы, выполненные по совместительству и по отдельным гражданско-правовым договорам При этом учитываются все выплаты: заработная плата, премии, подарки, вознаграждения, бесплатное питание, льготный проездные билеты, оплата коммунально-бытовых услуг и т.п.

Российским законодательством  определен также достаточно широкий  перечень доходов, освобожденных от налогообложения подоходным налогом.

Налог на прибыль определяется исходя из налогооблагаемой базы и ставки налога. С 1992 г. эта ставка неоднократно менялась. С 1995 г. ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в фиксированном размере 13% Одновременно установлено, что в бюджеты субъектов федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными органами соответствующих субъектов федерации в размере не выше 22%, а для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, а также для предприятий по прибыли, полученных от посреднических операций и сделок - по ставкам в размере не выше 30%. Таким образом, предельный размер ставки налога для большинства предприятий составлял 35%, что несколько выше, чем в других странах.

Для дивидендов, процентов, полученных по выпущенным в РФ ЦБ, за исключением  доходов, полученных по государственным  облигациям и другим государственным  ценным бумагам, а также доходов от долевого участия в других предприятиях установлена ставка обложения в размере 15%.

По казино и иным видам игорного бизнеса определена ставка в размере 90%, по видеосалонам и от видеопоказа - 70% от размера дохода по этим видам деятельности.

По этому налогу существует также  различные льготы (например, выводятся из-под налогообложения затраты на финансирование капитальных вложении производственного и непроизводственного назначения, не облагается налогом прибыль, использованная на содержание находящихся на балансе объектов социально-культурного назначения и т п.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Другой по значимости вид налога, применяемый в большинстве стран  с рыночной экономикой, - это налог на добавленную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдельным странам не превышают 25%.

НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации.

НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщиков: от него труднее уклонится, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в росте доходов, а для налогоплательщиков, кроме того, предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

Для России этот налог является "новым" налогом, так как он был введен с 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более 30 лет.

В чем же суть налога на добавленную  стоимость?

НДС представляет собой изъятие  в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товара, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог  взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до донной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждой технологической стадии движения товара к потребителю.

НДС - показательный пример того, как  может осуществляться перераспределение  налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится к тому, чтобы переложить налог либо "вперед" - на покупателей своих товаров и услуг, повышая цену этих аваров и услуг в соответствии с размером налога, либо -"назад" - на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им меньше, т е столько, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.

Фактически НДС - это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг  компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фирмы являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов

Еще одной особенностью НДС является то, что это внутренний налог -при  вывозе товаров за границу ею величина должна компенсироваться покупателю.

С 01 01.92 до 3 1 12.92 г. НДС в России взимался по ставке 28% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам), реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по продукции топливно-энергетического комплекса и услугам производственно-технического назначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам - по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока и сокращения производства

С 1 января 1993 года ставки были снижены. До 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельные товары детского ассортимента. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%.

Ставки налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на добавленную стоимость  устанавливаются в следующих  размерах

а) 15% - по муке, крупе, макаронным изделиям, молоку ,кефиру, творогу, маслу растительному,

б) 28% - по остальным товарам, а также  работам, услугам;

в) 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам  для детей по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации;

г) 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисление налога на добавленную  стоимость при получении предприятием от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения пли направляемые в счет увеличения прибыли производится по расчетным ставкам налога.

Акцизы

Новым элементом налоговой системы  РФ, наряду с налогом на добавленную  стоимость, являются акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара

Однако диапазон действия акцизов  невелик - это в основном избранные  товары, поэтому у потребителя появляется возможность переориентации на замещающие товары и таким образом "ухода" от уплаты этих налогов.

В России к подакцизным товарам  относятся винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомашины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи и тд.

С помощью акцизов в государственный  бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то фирмы-изготовители соответствующей продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль. Это относится к легковым автомашинам, табачным и ликероводочным изделиям и другим подакцизным товарам.

Ставки акцизов устанавливаются  в процентах по отношению к  свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность 25% и более. С учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%

Списки акцизов на отдельные  виды товаров народного потребления.

Налог на имущество юридических лиц

В настоящее время рассматривается  вопрос о переходе к налогу на недвижимость, но пока он действует в полной мере. Плательщиками налога являются юридические лица, включая банки и кредитные учреждения, филиалы, в том числе с иностранными инвестициями.

Объектом налогообложения являются основные средства (включая долгосрочно  арендуемые с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты в стоимостном выражении, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения предприятия определяют среднегодовую стоимость имущества по формуле, в которой используются расчеты стоимости имущества на первое число месяца с учетом его поступления и выбытия. Инструкцией по применению данного налога определен четкий перечень статей актива баланса, остатки по которым включаются в величину для расчета налога.

До апреля 1995 г. от налога на имущество  были освобождены вновь созданные фирмы любых форм собственности в течение одного года после их государственной регистрации Теперь эта льгота отменена. Но есть ряд иных льгот Так, не подлежат обложению находящиеся на балансе объекты жилья и социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны

Предельный размер ставки по данному  налогу не может превышать 2%. Конкретный же ставки определяются в зависимости  от видов деятельности и устанавливаются  органами власти субъектов федерации. Устанавливать ставку для отдельных фирм не разрешено Если субъекты федерации не приняли специального решения об уровне ставки, то она берет 2%.

Но практика показывает, что в  большинстве территорий ставка установлена  меньше 2% (в Москве - 1,5%)

Принципы и концепции налогообложения

Сколько веков существует государство, столько же веков существует и  налоги, и столько же государство  ищет принципы и способы оптимального налогообложения, т.е. как организовать сбор налогов таким образом, чтобы  налогоплательщики платили налоги, а казна получала все больше доходов. Шотландский экономист и философ А. Смит сформулировал четыре основополагающих (ставших классическими) принципа налогообложения, желательных в любой экономической системе:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой

государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству (справедливости) или неравенству в налогообложении.