Виды ставок таможенных пошлин

Введение

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему  налогообложения, которая позволяла  бы процесс уплаты налогов сделать  как можно менее заметным для  плательщиков, а взимание налогов  производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства. Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с  того, кто оплачивает какие-либо  товары или услуги, при этом  налог никому не навязывается  и его легко уплатить;

- исключается двойное  налогообложение за один и  тот же товар, поскольку его  нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает  информацию о благосостоянии  государства и его граждан  в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение  косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что  он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной  особенностью индивидуальных акцизов  является то, что ими облагается вся стоимость реализованных  подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством. В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию.

В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового  потребления. Печально известна попытка  царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая  закончилась его отменой в  результате народных "соляных" бунтов.

В период первой мировой  войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения  недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко  повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых  поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного  периода, благодаря относительной  легкости их сбора и четкому определению  налоговой базы.

Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные  поступления от них стабильны. Следует  также отметить, что относительная  неэластичность акцизов по отношению  к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения.

1  История возникновения  и понятие акцизов.

1. История возникновения  акцизов и исчисление ставок.

Акцизы имеют древнюю  историю. В прошлых веках система  акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось  около 200 видов акциза. Акцизами в  России всегда облагались некоторые  дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в  России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку  это были товары массового личного  или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е  годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и  спички - в нищей стране брать  налоги было больше не с чего. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что  обусловливалось острой нуждой государства  в денежных средствах. Плательщиками  акциза были преимущественно государственные  предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось  только для характеристики соответствующих  налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота  по алкогольной продукции составлял  более 10% всех бюджетных доходов. После  распада СССР в России вновь введена  система акциза.

Товары, с которых взимаются  акцизы, обычно обладают общей характерной  чертой: спрос на эти товары малоэластичен  по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности  налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом  определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские  книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в  расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

2. Виды акцизов.

Алкогольная продукция.

          Акциз на алкогольную продукцию  является наиболее доходным видом  акцизных сборов. Его бремя на  единицу продукции, как правило,  зависит от уровня содержания  чистого алкоголя.

          Главным источником доходов от  акцизов на алкогольную продукцию  является акциз на этиловый  спирт и спиртосодержащую продукцию.  Применение акциза к этиловому  спирту, как произведенному в  пределах страны, так и импортированному, значительно сокращает потери  бюджета, так как фактически  избавляет налоговые органы от  необходимости контролировать всех  производителей алкогольной продукции,  использующих в качестве сырья  этиловый спирт. Кредитование  суммы акциза, уплаченного ранее  за спирт, производится лишь  при подтверждении уплаты налога, а также в случае денатурирования  спирта и использования его  для производства неподакцизных  товаров.

          С 1 января 2001 года согласно подпункту  1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса  денатурированный этиловый спирт  признается подакцизным товаром.  Не подлежат обложению акцизами  лишь операции по реализации  этого спирта, указанные в подпункте  2 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса.

          Подакцизным товаром признана  и спиртосодержащая денатурированная  продукция. Исключена, во-первых, из числа подакцизных товаров  спиртосодержащая продукция, отпускаемая  аптечными организациями лечебным  организациям по их требованиям,  и, во-вторых, что все спиртосодержащие  лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, даже  при соблюдении вышеперечисленных  условий, рассматриваются как  неподакцизные товары только  в случае, если они разлиты  в емкости не более 100 мл.

Табачные изделия.

Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют  сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок - повышенные, во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий в большей степени  присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях - курение  сигар и трубок приносит больший  вред здоровью, нежели курение остальных  табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так  называемых "самокруток", так как  последние способны заместить в  потреблении сигареты фабричного производства.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается  продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к  расчету акциза.

Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством  авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки  зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице  товара, а в будущем возможно и  инструментом, с помощью которого производится распределение собранных  акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных  банков или страховых компаний. В  последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными  марками, будет предоставлена возможность  отсрочки по уплате полного обязательства  по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как  это в настоящий момент применяется  по отношению к импортным товарам.

Топливо.

Среди прочих обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшую долю поступления приносят акцизы на горюче-смазочные материалы, рисунок     . В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании.

Рис.        Доля акциза в цене бензина.

Следует, однако, отметить, что  простота администрирования обуславливается, как правило, применением специфической  ставки, что может иметь негативное влияние на уровень поступлений  от налогов. Акцизы на ГСМ помимо своей  функции как платежа за пользование  автодорогами выполняют фискальную функцию. Привлекательность акцизов  на ГСМ с точки зрения их фискальной функции заключается, помимо малой  эластичности потребления ГСМ по цене, в эластичности поступлений  от этих налогов по ВВП. Данный факт обуславливает увеличение поступлений  акцизов на ГСМ при росте ВВП.

Малая эластичность налоговых  поступлений от базы может возникать  вследствие, например, неиндексируемой  специфической ставки. В условиях инфляции реальная величина налога при  специфической ставке уменьшается  и требует регулярной индексации ставки. Установление адвалорной ставки, обеспечивающей нейтральность реальной величины налоговых сборов от изменения  налогооблагаемой базы, представляет значительную трудность, так как  требует контролируемого со стороны  налоговых органов, но не всегда возможного, расчета налогооблагаемой базы.

Эластичность налоговой  базы по эффективной рыночной стоимости  потребляемого объема ГСМ может  отсутствовать, в принципе, в случае наличия административно регулируемой системы цен. Тогда рост издержек производства ГСМ, инфляция или снижение спроса на ГСМ (когда равновесная  рыночная цена ГСМ должна повышаться) не влияет на нормативно установленную  фактическую цену и рассчитанную на ее основе налогооблагаемую базу.

Малая эластичность равновесной  рыночной цены по ВВП может быть выявлена в результате, например, более  экономного использования ГСМ, снижения или неизменности рыночной цены топлива  при росте ВВП, или увеличения потребления новых видов топлива, не подпадающих под налогообложение (например, электричества или солнечной  энергии). Данный факт в наименьшей степени зависит от администрирования  акцизов на ГСМ, так как является следствием изменений в технологии производства.

Таким образом, для достижения высокой эластичности поступлений  от акцизов на горюче-смазочные материалы  следует, во-первых, отказаться от административного  регулирования цен на них, во-вторых, использовать более сложную в  административном плане, однако более  эффективную в фискальном - адвалорную ставку.

В то же время акцизы на ГСМ  не учитывают таких факторов, как  различная скорость передвижения, различные  потери от "пробок", различное  покрытие автодорог, разное воздействие  автотранспорта (в зависимости от веса и габаритов) на интенсивность  движения и состояние покрытия автодорог. Учет некоторых из этих факторов требует  применения дополнительных обязательных платежей, речь о которых пойдет ниже.

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности  ввиду двух следующих причин: дизельное  топливо может использоваться домашними  хозяйствами для обогрева или  для генерации электроэнергии, кроме того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках. Кроме того, дизельное топливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива - ставки акциза в РФ установлены ниже ставок на бензин.

Благодаря тому, что в  стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также учитывая необходимость  установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность контроля за реализацией  ГСМ выше, нежели у других товаров.

1.3. Особенности взимания акциза при различных таможенных режимах

При перемещении подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ взимание акциза зависит от различий избранного таможенного режима с  учетом следующих особенностей:

- при выпуске для свободного  обращения акциз уплачивается  в полном объеме;

- при реимпорте уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которого  налогоплательщик был освобожден, или же возвращенная ему сумма  акциза в связи с экспортом  подакцизных товаров (в соответствии  с Налоговым кодексом РФ и  Таможенным кодексом);

- при транзите, режиме  таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства акциз не уплачивается;

- при переработке на  таможенной территории акциз  уплачивается при ввозе этих  товаров на таможенную территорию  РФ с последующим возвратом  уплаченных сумм налога при  вывозе продуктов;

- при временном ввозе  применяется полное или частичное  освобождение от уплаты налога  в порядке, предусмотренном Таможенным  кодексом;

- при вывозе подакцизных  товаров с таможенной территории  РФ взимание акциза также зависит  от таможенного режима. Так, при  выпуске подакцизных товаров  в таможенном режиме экспорта  за пределы территории РФ в  соответствии с Таможенным кодексом  акциз не уплачивается или  уплаченные суммы акциза возвращаются  органами МНС России. Такой порядок  применяется также к вывозу  товаров в соответствии с таможенным  режимом экспорта (под таможенные  режимы таможенного склада, свободного  склада или свободной таможенной  зоны);

- при помещении иностранных  подакцизных товаров под таможенный  режим реэкспорта акциз, уплаченный  при ввозе на таможенную территорию  РФ, возвращается налогоплательщику.  При вывозе подакцизных товаров  с таможенной территории РФ  в соответствии с иными таможенными  режимами освобождение от акциза  и (или) возврат уплаченных  акцизов не производится. Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации, в том числе и для ввозимых товаров. Ставки акцизов, установлены в НК РФ в двух формах:

– в процентах к стоимости  товаров по отпускным ценам без  учета акцизов;

– в рублях за единицу  измерения товаров.

Сумма акциза по ввозимым подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со ст.187-191 НК РФ.

Общая сумма акциза при  ввозе нескольких видов подакцизных  товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида этих товаров.

Уплата акциза при реализации (передачи) подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

– не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным;

– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

2. Теоретические аспекты акцизного налогообложения.

2.1. Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.

Основными отличиями акцизов  от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых безъиквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости  от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так  называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного  вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных  для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся  акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции  выполняют еще и роль платежа  за пользование автодорогами, и способа  коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в  себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени  данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так  как основными потребителями  люксовых товаров являются более  состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов  с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах  к люксовым товарам (автомобили, дорогая  электроника и т.д.), поощрение  местных производителей или же улучшение  внешнеторгового баланса путем  взимания акцизов в дополнение к  таможенным пошлинам с импортных  товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или  ассоциирующихся с негативными  побочными явлениями (табачные изделия  и алкоголь, а также, например, бензина  и горючего, потребление которых  связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать  их потреблению. Такие косвенные  результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как  это и должно быть, для получения  налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в  организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания  минимального перечня подакцизных  товаров. В настоящее время большинство  стран ограничило список подакцизных  товаров табаком, алкоголем и  определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий  четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно  выше соответствующих налоговых  ставок в соседних странах, проблемой  может стать контрабанда. Кроме  того, если ставки акцизов слишком  высоки, может возрасти нелегальное  производство, в особенности кустарное  производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать  опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно  раньше в цепочке начисления добавленной  стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная  ставки акцизов.

Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой  сумма налога исчисляется в процентах  от стоимости товара, а специфической  ставкой - фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между  специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.

В большинстве стран применяются  оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами  и минусами обоих методов акцизного  налогообложения. Кроме того, следует  иметь в виду, что в любом  случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между  специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором  между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические  ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные - к предметам  люкса, в этом случае налогообложение  в основном служит перераспределительным  целям.

Вопрос об определении  налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение  прочих налогов в облагаемую базу акцизов может существенно изменить обязательства по акцизам.

В случае с товарами, к  которым применяется специфическая  ставка акциза, вопрос об определении  налогооблагаемой базы сталкивается с  проблемой определения единицы  подакцизного товара, к которому применяется  акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить  либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым  применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и  таможенные сборы.

Уплата акцизов может  осуществляться несколькими способами: с применением акцизных марок; с  применением так называемых налоговых бондов - ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховыми компаниями, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств; уплата наличным платежом.

2.2 Виды ставок, порядок исчисления акцизов

Налоговые ставки. Налогообложение  подакцизных товаров предусматривает  применение в отношении каждого  вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки  рисунок   

                                            Ставки акциза

Адвалорная                         Специфическая                      Комбинированная

• Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.
• Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.
• Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как  уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным  товарам исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и  объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой  ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке, рисунок        .  

1. не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

2. не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Рис.       Реализация бензина с октановым числом свыше 80, за истекший н.п.

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей  и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными  долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций  производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период в следующем порядке, рисунок        .

1. не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;