Виды таможенных платежей. 2

                                     1.  Виды таможенных платежей

Обязательный  характер таможенных платежей основан  на конституционной норме (ст.57 Конституции  РФ), согласно которой любое лицо обязано платить законно установленные  налоги и сборы. В специальной  литературе уже отмечалось, что «конституционные понятия «налог» и «сбор» служат своеобразными эталонами для  всего массива нормативных актов  о налогах и сборах», а так  же и иных нормативных актов о  фискальных платежах. Отсутствие в  формулировке названной статьи Конституции  РФ указаний на другие платежи, установление которых возможно отраслевым законодательством, например пошлин, не изменяет характера  названных платежей, хотя и в значительной мере затрудняет применение к ним  основного закона. Пункт 2 ст. 318 ТКТС гласит, что таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ. В определениях таможенной пошлины, налогов и таможенных сборов, которые содержатся в законодательстве, также закрепляется обязательность каждого вида таможенных платежей (ст. 5 Закона о таможенном тарифе, ст.11 ТКТС, ст. 8 НК).

Установление  таможенных платежей представляет собой  сложный, с позиции законотворческой техники, процесс. Его суть заключается  в необходимости не просто закрепить  перечень таможенных платежей, но и  определить все существенные элементы его состава: плательщика, объект обложения, базу, ставку, порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты.  При установлении таможенных платежей применяются нормы  как таможенного, так и налогового законодательства. При этом перечень таможенных платежей сдержится в ст. 318 ТКТС. Раздел 3 ТКТС полностью посвящен таможенным платежам. В нем закреплены как общие положения, относящиеся к таможенным платежам, так и порядок их исчисления, уплаты, принудительного взыскания и другие вопросы. Юридический состав таможенных пошлин и сборов определяется таможенным законодательством. При этом решение отдельных вопросов, связанных с их установлением, входит в компетенцию Правительства РФ, в частности установление ставок таможенных пошлин и таможенных сборов за оформление, предоставление льгот и др. В то же время ряд существенных вопросов, связанных с установлением налогов, регламентирован нормами налогового законодательства. В НК закреплены налоговые ставки НДС и акцизов, перечень подакцизных товаров. В нем же подробно регламентирован порядок исчисления названных платежей, а также содержатся иные нормы, относящиеся к налогам, взимаемым в области таможенного дела. Как и в отношении внутригосударственных налогов, все элементы названных таможенных платежей устанавливаются законом.

В качестве объединяющего фактора выступает  то, что обязанность по уплате таможенных платежей продиктована совершением  действий, направленных на перемещение  товаров через таможенную границу  Российской Федерации. Некоторые особенности  имеют таможенные сборы, уплачиваемые за совершение действий , непосредственно не связанных с фактом перемещения товаров через таможенную границу. Однако выполнение таможенными органами функций по таможенному оформлению, по таможенному сопровождению и хранению товаров направлено на обеспечение соблюдения положений российского законодательства, в соответствии с которым происходит ввоз (вывоз) товаров.

Контроль  за уплатой таможенных платежей осуществляют таможенные органы. В соответствии со ст.403 ТКТС названные органы выполняют функции по взиманию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей, принятию мер по их принудительному взысканию.

Таможенные  платежи играют важную роль для федерального бюджета, так как в полном объеме учитываются в его составе  доходов в качестве налоговых (налоги, акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов. Более трети  всех доходов федерального бюджета  формируется за счет поступления  от их уплаты. Однако таможенные платежи  должны иметь значимость для всей бюджетной системы страны. Их распределение  между бюджетами следует осуществлять с учетом региональных интересов.

Таким образом, таможенные платежи представляют собой систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым  законодательством РФ, взимаемых  таможенными органами в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему  России.

Действующее таможенное законодательство (ст. 318 ТКТС) к числу таможенных платежей относит:

1. Ввозную таможенную пошлину;
2. Вывозную таможенную пошлину;
3. НДС, взимаемый при ввозе на таможенную территорию РФ;
4. Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5. Таможенные сборы за оформление, за таможенное сопровождение и за хранение товаров.

В соответствии с законодательством России о  мерах по защите экономических интересов  Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Они используются в качестве мер защиты экономических интересов российских производителей товаров и связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию России. Названные пошлины применяются независимо от ввозной таможенной пошлины по правилам, установленным для последней. Возможно, это обстоятельство не позволило законодателю включить особые виды таможенных пошлин в число таможенных платежей.

Активное  использование института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства. Это позволяет  им выполнить различные функции, которые при всем многообразии могут  быть объединены в две основные: регулирующую и фискальную. В то же время не следует отрицать наличие  иных функций, в том числе контрольной, статистической, балансировочной и  др.

Регулирующая  функция таможенных платежей содержит широкий спектр экономических мер - от проктеционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений в целях насыщения внутреннего рынка товарами, пользующимися спросом. Истории мирового хозяйства известны два диаметрально противоположных фланга внешнеторговой политики: автаркия – изоляция от внешнего мира (полная или частичная) и фритредерство – свободная торговля. Средствами их реализации служат соответственно протекционизм – система мер защиты внутреннего рынка и обеспечения интересов отечественного производителя, а так же либерализация, допускающая свободу конкуренции в угоду потребителю. Каждое из этих направлений таможенной политики имеет свои положительные и отрицательные характеристики.

Наиболее  важную роль в таможенно-тарифном регулировании внешнеэкономической деятельности Российской Федерации играют импортные таможенные пошлины, взимаемые с товаров, ввозимых в страну из иностранных государств. Их регулирующее воздействие выражается в соответствующем удорожании импортируемого товара, но не ограничивается этим. Они дают так же возможность повышать цены на товары внутреннего производства до уровня импортных товаров, увеличенного на величину взимаемых пошлин. Тем самым они воздействуют на рынок сбыта промышленности и сельского хозяйства и что немаловажно, на рынок рабочей силы, поскольку достаточная защита от наплыва иностранных товаров предохраняет внутренний рынок от резкого падения цен и вызванного этим сокращения производства и числа рабочих мест.

Средства, поступающие в бюджетную систему  от уплаты таможенных платежей, являются одним из основных источников доходов  федерального бюджета. В этом проявляется  фискальная функция платежей. 
 

     2. Таможенная пошлина 

Центральное место в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина. Таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин) является наиболее распространенным и  широко применяемым мировым сообществом  инструментов государственного воздействия  на внешнеэкономическую деятельность и на обеспечение национальной безопасности. Большинство государств мира использует его в качестве мощного фактора  воздействия на национальную экономику.

Таможенная  пошлина существует наряду с налогами и сборами в финансовой системе  государства, а ее особое место в  системе обязательных платежей предопределено следующими характеристиками:

Таможенная  пошлина – обязательный взнос  в федеральный бюджет, не нарушающий конституционного права на свободу  предпринимательской деятельности;

Она опосредована процессом перемещения грузов через  таможенную границу России и является и является средством для достижения такой цели;

Это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности  перемещать грузы через таможенную границу;

Она не обладает признаком регулярности, так  как обязанность по уплате таможенной пошлины возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенное правоотношение;

Право уплаты таможенной пошлины может  быть делегировано иным заинтересованным лицам;

Её уплата обеспечивается принудительной силой  государства.

Таким образом, таможенная пошлина фактически представляет собой обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый  таможенными органами при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров  с этой территории, а так же в  иных случаях, установленных таможенным законодательством, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

Таможенная  пошлина используется в целях:

Рационализации  товарной структуры ввоза товаров  на территорию Российской Федерации;

Поддержания рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов  и расходов на территории России;

Создание  условий для прогрессивных изменений  в структуре производства и потребления  товаров в стране;

Защиты  экономики России от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

Обеспечения условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую  экономику.

Названные цели диктуют применение различных  таможенных пошлин, которые можно  классифицировать по характеру внешнеторговой операции, по порядку введения, в  зависимости от страны происхождения  товаров, по способу начисления и  другим основаниям.

По способу  взимания таможенные пошлины классифицируются на адвалорные, специфические и комбинированные. Фактически в основу такого деления положены виды ставок таможенных пошлин, закрепленные в ст. 4 Закона о таможенном тарифе.

Адвалорные  ставки представляют собой величину начислений, выраженную в процентах, на единицу таможенной стоимости  товара. Обычно они применяются при  обложении товаров, имеющих различные  качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Их использование  позволяет поддерживать высокий  уровень защиты внутреннего рынка  в условиях частых колебаний цен  на импортные товары.

Специфические ставки представляют собой установленную  величину начислений в денежном выражении  на единицу облагаемых товаров.

Комбинированные ставки сочетают оба вида таможенного  обложения. Их использование наиболее благоприятно сказывается на бюджете, поскольку величина таможенной пошлины определяется по наибольшему показателю.

3. Важным элементом для правильного исчисления таможенных пошлин и налогов является таможенная стоимость товаров, которая определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей. Развитие внешнеторговых связей остро поставило проблему унификации методологии определения таможенной стоимости. Первые попытки регламентации правил определения таможенной стоимости появились в тексте ст.7 ГАТТ 1947 г. В ней говорилось, что основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товаров отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках.

К числу  таможенных платежей относятся налог  на добавленную стоимость (НДС) и  акцизы. Они образуют собой группу налогов, взимаемых с товаров, ввозимых на территорию РФ из-за границы. Отличительной  особенностью данных налогов является их существование как внутригосударственных  фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных    уравнительных налогов-с другой. Пограничными      они    называются, поскольку взимаются  при перемещении товара через  таможенную границу, уравнительными - в силу          обложения ввозимого товара налогом  по ставкам, применяемым к товарам  национального производства, что  позволяет уравнять его с отечественным  аналогом.

Налог на добавленную стоимость получил  широкое распространение, несмотря на то, что является одним из самых  молодых налогов. Он был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. С тех пор его используют более чем в 40 странах мира. НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует, защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой увеличивает приток денежных средств в государственную казну.

Акцизы  – один из самых распространенных косвенных налогов, встречающийся  в налоговых системах практически  всех государств. Наиболее существенные отличия акциза от НДС состоят  в том, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным товарам, перечень которых  содержится НК, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем

подакцизного  товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение  и пользующиеся повышенным спросом (алкоголь, табачная продукция, бензин и др.)

Статья 11 ТК, определяя налоги, указывает  на НДС и акцизы, взимаемые таможенными  органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу  в соответствии с НК и ТК. При  этом они четко  отграничиваются  от внутренних налогов, к которым  относятся НДС и акциз, взимаемые  при обороте товаров на территории РФ.

Налогообложение перемещаемых через таможенную границу  России товаров оказывает большое  влияние на структуру доходов  федерального бюджета. Основная функциональная нагрузка налогов в таможенной сфере  состоит в обеспечении доходной части федерального бюджета денежными  средствами, необходимыми государству  для покрытия расходов, связанных  с выполнением задач, определенных направлениями внутренней и внешней  политики государства. Ввозные НДС  и акцизы составляют крупную часть  доходов, получаемых от внешнеэкономической  деятельности. Конкурировать с ними может лишь таможенная пошлина. В то же время, являясь пограничными уравнительными налогами, они способствуют созданию равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров.

В соответствии со ст. 150 НК от обложения НДС освобождается  ввоз:

1)товаров  (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной  помощи (содействия) Российской Федерации;

2)важнейшей  и жизненно необходимой медицинской  техники, протезно-ортопедических  изделий, очков и др., а так  же сырья и комплектующих изделий  для их производства;

3)материалов  для изготовления медицинских  иммунобиологических препаратов  для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

4)художественных  ценностей, передаваемых в качестве  дара учреждениям, отнесенным  в соответствии с законодательством  России к особо ценным объектам  культурного и национального  наследия народов России;

5)всех  видов печатных изданий, получаемых  государственными и муниципальными  библиотеками и музеями по  международному книгообмену, а  так же произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными  организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

6)товаров,  предназначенных для официального  пользования иностранных дипломатических  и приравненных к ним представительств, а так же для личного пользования  дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

7)валюты  Российской Федерации и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежей;

8)продукции  морского промысла, выловленной  и (или) переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) Российской  Федерации;

9)некоторых  др.товаров.

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения и  представляет собой величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Статья 164 НК устанавливает  следующие виды налоговых ставок НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России:

10 и  18 %

По ставке 10% производятся налогообложение товаров, перечень которых закреплен в  п.2 ст.164 НК. К их числу относятся  продовольственные товары, товары для  ля детей, периодические печатные издания, за исключением рекламных и эротических, и некоторых медицинских товаров.

ВО всех остальных случаях применяется  налоговая ставка в размере 18%

Ставки  акциза определены в ст. 193 НК. Они  являются едиными, т.е. применяются  как при исчислении внутренних акцизов, так и при ввозе товаров  в Россию. С таможенными пошлинами  акцизы объединяет то, что их ставки могут быть адвалорными (в процентах), специфическими (в твердой денежной сумме) и комбинированными (сочетают оба предыдущих вида). Разница состоит в том, что специфические ставки акциза установлены в валюте Российской Федерации - рублях, а таможенной пошлины – в евро. ТО же относится к комбинированной ставке, сочетающей адвалорный и специфический компоненты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Таможенная стоимость  и её характеристика. 

В настоящее  время методология определения  таможенной стоимости базируется на положениях Закона о таможенном тарифе.

При определении  таможенной стоимости ввозимых товаров  должна учитываться реальная цена ввозимых или подобных им товаров, по которой  они продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях свободной конкуренции. Таможенная стоимость, как правило, определяется декларантом на основе одного из шести методов, закрепленных в Законе о таможенном тарифе, а  именно;

1. По цене сделки с ввозимыми товарами;
2. По цене сделки с идентичными товарами;
3. По цене сделки с однородными товарами
4. Вычитания стоимости
5. Сложения стоимости
6. Резервного метода

Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по    цене сделки с ввозимыми товарами. Если он не может быть использован, применяется последовательно каждый из последующих методов.

Таможенный  орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно  применяя методы определения таможенной стоимости товаров в следующих  случаях:

-когда  декларантом не представлены  в установленным таможенным органом  сроки  дополнительные документы  и сведения;

-если  таможенным органом обнаружены  признаки того, что представленные  декларантом сведения могут не  являться достоверными и (или)  достаточными и при этом декларант  отказался определить таможенную  стоимость товаров на основе  другого метода по предложению  таможенного органа.

Рассмотрим  названные методы.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами основан на использовании при  определении таможенной стоимости  цены сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за ввозимый товар  на момент пересечения им таможенной границы России (до порта или иного  места ввоза). В цену сделки включаются также иные компоненты, если они  не были ранее в нее включены. Выделяются пять таких компонентов:

1)расходы  по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара (стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма);

2)расходы,  понесенные покупателем (комиссионные  и брокерские вознаграждения, за  исключение комиссионных по закупке  товара, стоимость контейнеров и  (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН  ВЭД они рассматриваются как  единое целое с оцениваемыми  товарами, стоимость упаковки, включая  стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке);

3)соответствующая  часть стоимости товаров и  услуг, которые прямо или косвенно  были предоставлены покупателем  бесплатно или по сниженной  цене для использования в связи  с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров (сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и др.);

4)лицензионные  и иные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности,  которые покупатель должен прямо  или косвенно осуществить в  качестве условия продажи оцениваемых  товаров;

5)часть  прямого или косвенного дохода  продавца от любых последующих  перепродаж, передачи или использования  оцениваемых товаров на территории  России.

В основе двух следующих методов лежит  цена сделки с идентичным или однородными  товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми. При этом товары сравниваются по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют предъявляемым требованиям. Необходимость в использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами возникает, если основной метод нельзя применить. В этом случае в качестве основных для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами, если они:

А) проданы для ввоза на территорию России;

Б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

В) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

Таможенная  стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, включаемых в таможенную стоимость, определяемую в соответствии с основным методом. Определяемая на основании  этого метода таможенная стоимость  нуждается в корректировке, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях. Если при применении второго  метода выявляются более одной сделки по идентичным товарам, то для определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  применяется самая низкая из них.

Третьим может использоваться метод по цене сделки с однородными товарами. Однородными  признаются товары, которые хотя и  не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые  товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми . При определении однородности товаров учитываются: качество, наличие товарного знака и репутации на рынке; страна происхождение; производитель. При использовании метода оценки цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородными с ввозимыми. Эта цена увеличивается на величину расходов, ранее не включенных в цену сделки.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться  на территории России без изменения  своего первоначального состояния. При его использовании в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров

Правила исчисления и уплаты таможенных сборов установлены гл.33 ТК. Согласно ст. 11 ТК под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним  из условий совершения таможенными  органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

   В настоящее время таможенные  сборы уплачиваются за таможенное  оформление, Таможенное сопровождение,  хранение.

   Таможенные сборы, по сути, представляют  собой плату за осуществление  таможенными органами различных  мероприятий. Целью их уплаты  является финансирование расходов  органов государственной власти  – таможенных органов, действующих  в публичных интересах.

   Уплата таможенного сбора не  является условием совершения  в интересах участника внешнеэкономической  деятельности таможенного оформления, таможенного сопровождения или  хранения как самоцели. Данные  действия совершаются таможенными  органами в силу требований  таможенно0правовых норм в целях  соблюдения мер правовой и  экономической безопасности России  при перемещении товаров через  таможенную границу.