Влияние налоговых санкций на налогоплательщиков

Введение

Налоги играют важнейшую  роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют  большое социальное значение. Посредством  налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Формирование современной  налоговой системы России происходило  в условиях резкой смены экономических  отношений на рубеже девяностых годов  прошлого века. Изменение отношений  собственности, возникновение экономически независимых от государства собственников ресурсов (в первую очередь труда и капитала), легитимизация их доходов, вызвали к жизни налоговые отношения, соответствующие новым отношениям собственности. Налоговые отношения, как отношения по поводу перераспределения финансовых ресурсов носят базовый характер, в то время как налоговая система, как совокупность форм и методов налогообложения является проявлением налоговых отношений в конкретных условиях пространства и времени.

С юридической точки  зрения, налог - установленная законом форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти.

При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и  не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Целью данной работы является рассмотрение:

• прав и обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов);

• налоговых нарушений и ответственности за их совершение;

• влияния налоговых санкций налогоплательщиков.

Права и обязанности налогоплательщиков

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые  правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Конституция РФ гарантирует следующие права налогоплательщиков:

• установление налогов и сборов только законом;
• запрет обратной силы законов о новых налогах и налогах, ухудшающих положение налогоплательщиков.

Правоотношения  в налоговой сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или иных лиц).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. /3/

К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации).

К физическим лицам  — налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:

• граждане РФ;
• иностранные граждане — лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;
• лица без гражданства — лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежание двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу. /3/

В Российской Федерации  требуется ежегодное подтверждение  налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ могут являться:

• справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
• квитанции о проживании в гостинице;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

Примечание. Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не подтверждает фактическое время его нахождения на территории страны.

Не имеющими налогового резидентства признаются лица, фактически находящиеся менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. Лица-нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (подоходного налога) для них составляет 30%.

Налогоплательщик  — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность  уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными  элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т. е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

НК РФ указывает  перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости  от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

• обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:
• уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:
• постановка на учет в налоговых органах;
• предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости  от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

• общие для всех категорий налогоплательщиков;
• специальные (возложенные только на организации и индивидуальных предпринимателей).

Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики  могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
• представлять свои интересы лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны;

Примечание. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, сведений предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами.

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

С целью осуществления  контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые  органы ведут учет налогоплательщиков — физических лиц на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от органов, осуществляющих регистрацию и учет:

• физических лиц по месту их жительства;
• актов гражданского состояния о рождении и смерти;
• недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, и транспортных средств;
• установления опеки и попечительства над физическими лицами;
• удостоверения права наследства и договоров дарения;
• пользователей природных ресурсов, право на пользование которыми является объектом налогообложения.

На основе перечисленной  информации налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет. В целях документированного подтверждения  факта постановки на учет ему выдается соответствующее свидетельство  по единой для всей России форме  на бланке строгой отчетности. Свидетельство содержит идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), предназначенный для обозначения сведений о налогоплательщике в документах, используемых при налоговом контроле.

В качестве налогоплательщиков граждане выступают в разных качествах, в частности:

• работников, получающих доходы в форме заработной платы на предприятиях, в учреждениях, организациях;
• индивидуальных предпринимателей;
• собственников движимого и недвижимого имущества (например, земельного участка, автомобиля и т.д.);
• наследников (правопреемников) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д., за которые наследники получают вознаграждение.

Различный статус граждан как плательщиков налогов  определяет применение соответствующих  налоговых льгот, ставок налога, порядка исчисления и сроков уплаты денежных средств в бюджет.

Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Этот документ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

Налоговая декларация представляется с указанием единого  по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Если уточненная декларация подается до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если уточненная декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и раньше, чем налогоплательщику станет известно об обнаружении неточностей налоговым органом, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

Налоговые нарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое  НК РФ установлена ответственность. Незнание законов не освобождает от ответственности.

Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (табл.1).

Таблица 1

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах.

Виды налоговых  правонарушений и ответственность за их совершение (Приложение 1).

Влияние налоговых  санкций на налогоплательщиков

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

• В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
• В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).

Поскольку налоговые  правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры  взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога.

Если в ходе камеральной  или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

• вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельсв;
• если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
• использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;

Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.

Лицо не может быть привлечено к отвественности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истичение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответсвенности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
• в силу материальной, служебной или иной зависимости;

В НК РФ определено, что  наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена.

Плательщик считается  привлеченным к налоговой ответственности  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой  санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.

Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.

Срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления  акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Заключение

В данной работе рассмотрен перечень прав и обязанностей налогоплательщиков. Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Налоговое обязательство  налогоплательщика предусматривает  постановку его на налоговый учет, ведение учета объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление отчетности и представление ее налоговым органам.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или  бездействие, которым не исполняются  или ненадлежащим образом исполняются  обязанности, нарушаются права и  законные интересы участников налоговых  отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

 Можно сделать вывод, что на законодательном уровне права и обязанности налогоплательщиков установлены достаточно четко, полно и детально. Законодательные акты согласованы между собой и дополняют друг друга. Так, наиболее полный (базовый) перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов установлен Налоговым Кодексом РФ, тогда как Регламентом /5/ и Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков /4/ установлены детальные аспекты взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, прописаны сроки и формы выполнения услуг.

В связи с динамично  развивающейся экономикой нашей  страны налоговая система претерпевает постоянные коррективы, модернизацию, и в соответствии с этим могут  появляться новые права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и могут терять актуальность настоящие.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации, М.: Изд. «Юридическая литература». 2008г.
2. Комментарии к Конституции Российской Федерации. М.: Изд. «Тандем». 2008г.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации
4. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков / Утвержден Приказом ФНС от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478
5. Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами / Утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444