Внешний аудит банков второго уровня

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

Алматинская академия экономки и статистики

Кафедра «Учет и аудит»

№ ________

«____»___________2012 г.

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

По  дисциплине: «Бухгалтерский учет и отчетность в банках»

На  тему: «Внешний аудит банков второго уровня»

Студента (ки)  3 курса, группы № 10UA2SRO702

Ф.И.О. студента    Талмач Юлия Александровна

Ф.И.О.преподавателя   Кригер А.С.                   

_________________________________                        ________________________________

                  (допуск к защите)                                                                   (оценка)

«____» _____________________2012 г.                     «____» _____________________2012 г.

________________________________                        ________________________________

          (подпись руководителя)                                               (подпись руководителя)

Усть – Каменогорск, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Основные этапы предварительного планирования аудиторской проверки………………………………………………………………………….4
2. Оформление отношений с экономическим субъектом…………………7
3. Оценка системы внутреннего контроля…………………………………9
2. ПОНЯТИЕ РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

2.1. Понятие риска и  его компонентов………………………………………..11

2.2 Существенность в аудите………………………………………………….12

2.3 Выбор базовых показателей………………………………………………13

3 РАЗРАБОТКА ОБЩЕГО ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Принципы подготовки общего  плана и общей программы аудита…..15

3.2 Подготовка и составление общего плана аудита……………………….16

3.3 Подготовка и составление программы аудита………………………….18

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА………………………………………………….20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРА…………………………………………………….26

ВВЕДЕНИЕ

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в  разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в  разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование  аудиторской проверки должно проводиться  аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудиторской организации  следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской проверки.

Целью контрольной работы является рассмотреть  основные аспекты проведения аудиторской проверки в банковских организациях.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

• Ознакомится с основными этапами предварительного планирования аудиторской проверки;
• Раскрыть понятия риска и существенности в аудите;
• Дать характеристику основным аспектами разработки общего плана и программы аудиторской проверки.

1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Основные этапы предварительного  планирования аудиторской проверки

Аудит банка может производиться  независимой аудиторской организацией, правомочной на проведение аудита в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности. Национальный Банк Республики Казахстан является единственным лицензиаром на территории Республики Казахстан, уполномоченным на выдачу юридическим и физическим лицам лицензий на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности и устанавливает ее форму.  
      Органом, уполномоченным на принятие решения о выдаче или отказе в выдаче лицензии на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности, является Комиссия банковского аудита Национального Банка.  
      Лицензия на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности выдается Национальным Банком аудитору на срок действия его квалификационного свидетельства.

         Для проведения аудиторской проверки  аудируемый субъекту необходимо  предоставить всю необходимую  информацию аудиторской фирме.  Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор  оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.

Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа  предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего  контроля и т. д. вплоть до составления  плана и программы) выполняются  согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает  общеказахстанский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.

Заключение договора с  экономическим субъектом без  его предварительного изучения увеличивает  предпринимательский риск для аудитора: экономический субъект может  оказаться неплатежеспособным, недобросовестным и т. д. Выявление подобных моментов в ходе предварительного планирования позволяет аудитору вовремя отказаться от заключения договора и избежать возможных негативных последствий (например, финансовых санкций, связанных  с односторонним расторжением договора по инициативе аудитора после начала работ). Убытки, которые в этом случае понесет аудитор, отказавшись от заключения договора по результатам предварительного планирования, как правило, невелики — продолжительность предварительного планирования обычно не превышает нескольких процентов от продолжительности аудита в целом. Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании кроме общих  принципов должны также соблюдаться  частные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые  предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении  сотрудничества с клиентом и системе  подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и  опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской  фирмы.

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить  договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

• финансовую стабильность клиента;
• положение клиента в экономической среде;
• отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Новому аудитору целесообразно  связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных  вопросах по поводу применения принципов  учета, аудиторских процедур или  оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать  с клиентом. В случае если между  предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или  спорные ситуации, новый аудитор  должен быть уведомлен о том, какой  информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался дать информацию.

До написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор  должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

- о внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране  в целом и ее отраслевые  особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или  иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.

Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости  работ. Указанная оценка согласуется  с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую  проверку.

2.  Оформление отношений с экономическим субъектом

Аудиторские услуги — весьма специфическая область, отличающаяся от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и  т. д.). Отличие заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Иногда, приглашая аудиторскую  организацию для проведения проверки и соглашаясь на достаточно высокую  ее стоимость, руководитель экономического субъекта полагает, что взамен он получает право требовать от аудитора «приведения  в порядок» его бухгалтерской  отчетности в случае обнаружения  нарушений (т. е., по сути дела, услуг  по восстановлению учета).

Еще до заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде, письмо-обязательство (с отметкой экономического субъекта о его получении), может послужить дополнительным аргументом, свидетельствующим о добросовестности аудитора.

Письмо-обязательство ( должно содержать ряд обязательных указаний, важнейшими из которых являются следующие:

• законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;
• форма отчетности аудиторской организации;
• ответственность аудиторской организации;
• наличие аудиторского риска;
• обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

По своему усмотрению аудиторская  организация может включить в  текст письма-обязательства и  другие дополнительные указания.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская  организация отправляет клиенту  текст договора на проведение аудиторской  проверки.

Рекомендуется включать в  договор  следующие условия:

• условия оказания услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Безусловно, стороны могут  включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для  себя существенными, например, возможность  привлечения сторонних специалистов, или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д.

3. Оценка системы внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая  применяется на проверяемом или  экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской  проверки обязан получить достаточную  убежденность в том, что система   бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояние учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку учетной  политики и основных принципов ведения  бухгалтерского учета, порядка отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, роли и места  вычислительной техники в ведении  учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего  контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

2. ПОНЯТИЕ РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ  В АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

2.1. Понятие риска и  его компонентов

Аудиту вообще внутренне  присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно  снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией клиента.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают  следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности  аудитора. Он определяется строгим  подходом к выбору проверяемой  фирмы, с учетом ее репутации  (порядочность, честность фирмы,  степень риска совершаемых операций  данным банком). Берясь за проверку  той или иной фирмы, аудиторская  компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

2.2 Существенность в аудите

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций. Принцип существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией для решения многих вопросов. Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

• во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
• во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
• в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.

При планировании также принимается  во внимание то, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

2.3 Выбор базовых показателей

На определение уровня существенности в аудите оказывают  влияние количественные и качественные факторы бухгалтерской информации. При этом в одном случае незначительные в качественном отношении ошибки могут быть несущественными в  количественном выражении (в пределах заданного уровня существенности), но оказывать негативное влияние  на развитие предприятия и иметь  негативные последствия для финансовой устойчивости, деловой репутации  и т.д.

Представляется, что для  расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории  показателей: счета бухгалтерского учета, статьи баланса, показатели бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. Установив базу показателей, аудитор в дальнейшем должен определить, каким образом будет рассчитан количественный критерий существенности. При этом можно говорить о двух способах их расчета:

В первом случае устанавливается  единый показатель уровня существенности для всех применяемых групп показателей.

Во втором - устанавливается  несколько значений уровня существенности; для каждого базового показателя выбирается относительная величина существенности в виде конкретного  процента или процентного ряда.

При оценке результатов аудита невозможно разделить качественный и количественный критерий аспекта  существенности. Обнаруженные ошибки и отклонения следует оценить  в комплексе качественных и количественных факторов. Качественный аспект существенности заключается в таких характеристиках  собранных аудиторских доказательств, которые выходят за рамки количественного  измерения как обнаруженных, так и прогнозируемых ошибок. Практическая значимость вопросов оценки существенности требует от каждой аудиторской организации собственной методики, регулирующей порядок определения уровня существенности статей баланса. В ней должны быть указаны особенности выбора базы существенности, критерии существенности в рублях или в процентах, порядок расчета, возможные корректировки.

3 РАЗРАБОТКА ОБЩЕГО ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Принципы подготовки общего плана и общей программы аудита

Начиная разработку общего плана и  программы аудита, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана  и программы аудита аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего  контроля (контрольного риска). Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать  с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При  этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженных в  общем плане и программе, но несет  полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с  данным общим планом и данной программой.