Внутрифирменный контроль качества аудита

Содержание

Введение……………………………………………………………………………2

1.Сущность аудита, его цели и задачи………………………………..………...4

2. Внутрифирменный  контроль качества аудита…………………………….7

3. Сбор общих  сведений и информации о правовых  обязательствах клиентов…………………………………………………………………………..11

Заключение…………………………………………………………………….…16

Список использованных источников…………………………………………18

Задача № 2………………………………………………………………………...19

Задача № 16…………………………………………………………………….....26

Задача №32……………………………………………………………………..…27

Введение

Переход на международные  стандарты учета и аудита определяет значимость развития аудита в России. Аудиторская деятельность в настоящее  время развивается достаточно динамично. С 2001 г. начался процесс утверждения  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, подготовленных в соответствии с международными стандартами. Процесс  реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных  интересов, определяет необходимость  рассмотрения теоретических основ  аудита, аудиторских стандартов, организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности.

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального  суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектами аудита могут быть: качество продукции; экологические  характеристики производства и окружающей среды; эффективность использования  бюджетных средств; финансовое состояние  организации; бухгалтерская финансовая отчетность организации; надежность системы  внутреннего контроля организации.

В зависимости от такой  классификации объектов аудита различают  аудит бухгалтерской финансовой отчетности и специальные виды аудита - аудит качества, экологический  аудит, управленческий аудит, аудит эффективности.

Субъектом проведения аудита является аудитор - специалист, уровень  профессиональной подготовленности которого по конкретному направлению аудиторской  деятельности признан обществом.

Целью аудита является высказывание профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное суждение высказывается  в аудиторском заключении - документе, завершающем работу аудитора с информацией  о данном объекте.

В Российской Федерации общим  термином «аудит» принято обозначать аудит бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем  аудита и бухгалтерского учета внесли отечественные авторы: В.Д. Андреев, С.Б. Безруких, С.М. Бычков, А.А. Ветров, В.И. Видяпин, А.Г. Грязнова, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, А.В. Крикунов, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и другие.

Цель данной работы - проанализировать сущность аудита и аудиторской деятельности.

Данная цель реализуется  в работе на основе решения следующих задач:

- раскрыть понятие, виды и сущность аудита;

- определить основные  требования к внутрифирменному  контролю качества аудита;

- сбору общих сведений и информации о правовых обязательствах клиентов.

Предмет исследования - сущность аудита и аудиторской деятельности в РФ.

Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные  стандарты аудита, монографии и научные  статьи, посвященные данной теме.

1.Сущность аудита, его цели и задачи.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

В соответствии с ФЗ-307 целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом бухгалтерской (финансовой) отчетность не содержит существенных искажений.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения  аудитором существенных искажений  бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеют место в силу следующих  причин:

в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

любые системы внутреннего  контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских  доказательств лишь предоставляет  доводы в подтверждение определенного  вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором  для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении  характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных  на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачи аудита вытекают из основной цели. Так, аудит направлен:

на проверку и подтверждение  достоверности показателей отчетов;

на контроль соблюдения нормативных  документов, регулирующих правила составления  отчетности и ведения учета, методологию  оценки активов, обязательств и собственного капитала;

на проверку полноты, достоверности  и точности отражения в отчетности и учете доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

на выявление резервов лучшего использования собственных  основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной  записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

все ли данные учетных документов использованы в отчетности;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений  собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей и др.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений и др.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов  деятельности, доходов и расходов.

_______________________________________________________________________________

Подольский В.И., Аудит. Учебник  для вузов. М., ЮНИТИ- ДАНА 2009г.

2. Внутрифирменный контроль качества аудита

Основные требования к  организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах, или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, определяются Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Существует несколько  видов контроля качества работы аудитора: контроль основного аудитора за работой  своих ассистентов, контроль аудиторской  фирмы за работой аудитора и внешний  контроль.

Основной аудитор несет  полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской  проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую  ассистентами.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соответствующим  образом проинструктированы об их ответственности  и задачах процедур, которые они  должны выполнить, о деятельности предприятия  и возможных учетных аудиторских  проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и  масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской  фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических  аудиторских принципов, в-третьих, некоторые  аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором  фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако этот контроль является косвенным, поскольку не имеет целью проверку работы аудиторов, а ставит вполне конкретные иные цели: правильность уплаты налогов, обеспечение соблюдения процедуры ликвидации и т.п. Однако в Российской Федерации предусмотрена и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поручению органа, выдавшего лицензию.

Все формы контроля качества можно разделить на следующие группы:

- прямой;

- косвенный;

- предварительный;

- последующий.

В каждой аудиторской организации  должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы для того, чтобы  проводимые этой организацией аудиторские  проверки полностью соответствовали  нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации подразумевает:

- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

- укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

- разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

- регулярные проверки надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

До начала аудита руководитель аудиторской организации обязан утвердить руководителя и старших  аудиторов конкретной проверки, что  должно быть отражено в общем плане  аудита. Руководитель проверки и старшие  аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых  участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем  направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять те средства контроля качества работы, установленные  аудиторской организацией, которые  наилучшим образом соответствуют  данной конкретной аудиторской проверке.

Давая задание старшим  аудиторам и рядовым участникам проверки, руководитель аудиторской  группы должен быть уверен в том, что  исполнители имеют знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

При подготовке руководящих  указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основное средство передачи исполнителям направляющих указаний - программа аудита.

Текущий контроль работы исполнителей подразумевает руководящие указания и проверку выполненной работы сотрудниками, не уступающими в знаниях, умениях  и навыках тем, кого они проверяют.

При проверке результатов  необходимо основное внимание обратить на следующее:

- выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

- документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

- все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки,

- были ли обсуждены и нашли отражение в выводах аудитора;

- достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

- обусловлены ли сделанные аудитором выводы полученными ими результатами и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны  поставить на проверяемых рабочих  документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение; в случае необходимости они могут  дать в рабочих документах оценку действий проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Руководители аудиторской  организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только участникам группы, проводившей  аудит, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая  независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации  рекомендуется в случае аудита крупных  и сложных экономических субъектов.

_______________________________________________________________________________

А.Д. Шеремет, В.П. Суйц Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М,2009.

3. Сбор общих сведений и информации о правовых обязательствах клиентов

Для адекватного проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора в бизнесе и отрасли клиента и знакомство с операциями его компании. Преобладающая часть этой информации приобретается при обслуживании клиента, особенно, если это новый клиент. Общую информацию можно получить разными путями, наиболее важные из которых рассматриваются ниже.

Предварительное планирование;

Сбор общих сведений;

Сбор информации о правовых обязательствах клиента;

Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса и  внутрихозяйственного риска;

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля;

Разработка общего плана  аудита и программы аудита;

ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ОТРАСЛЬЮ И БИЗНЕСОМ КЛИЕНТА. Чтобы адекватно  интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, важно  иметь представление об отрасли  клиента. Специфические аспекты  различных отраслей отражаются в  финансовой отчетности.

Предположим, что вы проводите  аудит совместного фонда, финансирующего значительные капиталовложения в нефтегазовую промышленность (как это имело  место в судебном процессе "Фонда  фондов"). Для адекватного аудита вам важно иметь представление  и о совместных фондах, и о нефтегазовой промышленности, требует, чтобы аудитор достаточно хорошо знал отрасль клиента.

Ознакомиться с отраслью клиента можно разными путями. К ним относятся беседы с аудитором, который отвечал за аудит в  предыдущие годы, и с аудиторами, выполняющими аналогичные обязанности  в настоящее время, а также консультации с персоналом клиента. Существуют разработанные руководства по промышленному аудиту, пособия и технические журналы, из которых аудитор может почерпнуть знания о наиболее важных отраслях промышленности. Некоторые аудиторы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они больше всего имеют дело. Богатые знания дает также активное участие в промышленных ассоциациях и в программах специальной подготовки.

Знание тех аспектов бизнеса  клиента, которые отличают его от других фирм той же отрасли, необходимо, чтобы проводить внутриотраслевые сравнения. Аналогично, перед тем, как  начать аудит, необходимо изучить такие  показатели, как организационная  структура, маркетинг и практика распределения, метод инвентарной  оценки и специфические характеристики бизнеса клиента, ибо такого рода информация постоянно используется при интерпретации данных, получаемых в процессе аудита.

Согласно требованиям FASB 14 компании, ведущие архив вместе с SEC, обязаны раскрывать содержащуюся в финансовой отчетности сегментную информацию отдельно по каждой из сфер бизнеса. SAS21 (AU 435) дает разъяснения для аудиторов по этой сегментной информации. Аудиторы должны быть достаточно хорошо осведомлены о бизнесе компании, чтобы иметь возможность определить, есть ли сегменты, которые подлежат отдельному раскрытию. Поскольку SAS21 требует аудирования сегментной информации, аудитору важно идентифицировать эти сегменты на раннем этапе своей деятельности.

Постоянные файлы аудитора часто содержат такие документы, как история компании, список главных  сфер бизнеса и запись наиболее важных правил применения учетной политики в предшествующие годы. Изучение этих сведений и беседы с персоналом клиента  помогают аудитору понять бизнес клиента.

ОСМОТР ПРЕДПРИЯТИЯ И  СЛУЖЕБНЫХ ПОМЕЩЕНИЙ. Осмотр сооружений клиента помогает лучше понять его  бизнес и операции, поскольку дает возможность встречаться с ведущим персоналом и лично наблюдать за ходом операций. Беседы со служащими, не связанными со сферой учета, во время осмотра и в процессе аудита позволяют представить себе ситуацию во всей ее полноте. Увидев своими глазами реальные сооружения, аудитор лучше поймет реальные гарантии в отношении активов и сможет лучше интерпретировать учетные данные, поскольку это снабдит его системой координат, в которой такие активы можно мысленно представить в виде незавершенного производства и промышленного оборудования. Кроме того, зная реальное расположение сооружений и устройств, аудитор легче найдет ответы на вопросы, которые возникнут позднее, при проведении аудита.

РАССМОТРЕНИЕ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ. Многие принятые компанией правила  проведения определенной политики и  решений, отражаемые в финансовой отчетности, являются частью системы внутрихозяйственного контроля, но находятся за рамками  системы бухгалтерского учета. Сюда входят такие вещи, как санкции  на распоряжение частью бизнеса, кредитная  политика, займы филиала и учетная  политика при записи активов и  установлении доходов. Основные стратегические решения всегда подлежат тщательной оценке. Данная процедура, составная часть аудита, позволяющая определить, получила ли администрация разрешение совета директоров на принятие определенных решений, и удостовериться в том, что решения администрации правильно отражены в отчете.

Полезный подход, практикуемый многими аудиторскими фирмами, включение в постоянные файлы аудитора записи о наиболее важных приемах политики клиента, а также фамилий и имен лица или группы лиц, правомочных изменить политику. Особенно полезно заносить в постоянные файлы аудиторов перечень важнейших общепринятых принципов учета, например обязанность включать в инвентарную оценку расходы, поскольку это помогает аудитору определять, изменил ли клиент принципы учета. Важное значение имеет периодическое обновление данной информации.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ  СТОРОН. Аудитор придает значение хозяйственным операциям между  компанией и взаимосвязанными с  ней сторонами, ибо если суммы  этих хозяйственных операций существенны, то они раскрываются в финансовой отчетности. Общепринятые бухгалтерские  принципы предписывают раскрывать сущность отношений между взаимосвязанными сторонами и описывать хозяйственные  операции, включая суммы в долларах и суммы, подлежащие выплате взаимосвязанным  сторонам или получению от взаимосвязанных  сторон. Взаимосвязанные стороны, согласно определению SAS 6 (AU 335),это филиалы  общества, главные владельцы фирмы  клиента или любая другая сторона, с которой имеет дело клиент, когда  одна из сторон может влиять на управленческую или операционную политику другой. Хозяйственная операция между взаимосвязанными сторонами это любая хозяйственная операция между клиентом и взаимосвязанной с ним стороной. В качестве обычных примеров, можно назвать хозяйственные операции по реализации или приобретению между контролирующей и подконтрольной компаниями, обмены оборудованием между двумя компаниями, принадлежащими одному и тому же лицу, а также выдачу ссуд должностным лицам. Менее распространенный пример: значительное воздействие на администрацию аудируемого клиента со стороны его наиболее влиятельного заказчика.

Поскольку хозяйственные  операции между взаимосвязанными сторонами  подлежат раскрытию, то важно, чтобы  уже на раннем этапе аудита все  взаимосвязанные с клиентом стороны  были идентифицированы и представлены в постоянных файлах. Это ускорит  обнаружение неучтенных хозяйственных  операций между взаимосвязанными сторонами. Обычными способами идентификации  взаимосвязанных с клиентом сторон служат опросы администрации, обновление архивов SEC и ознакомление со списком  акционеров, чтобы установить основных владельцев акций.

ОЦЕНКА ПОТРЕБНОСТИ В  ПРИВЛЕЧЕННЫХ СПЕЦИАЛИСТАХ. Когда аудитор  сталкивается с тем, что требует  специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. SAS 11 (AU 336) устанавливает  требования к выбору специалистов и  рассмотрению их работы. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта по алмазам при оценке их восстановительной  стоимости и помощь актуария в  определении правильности записи о  стоимости резервов на покрытие страховых  потерь. Еще один обычный случай использования специалистов консультации с юристами по поводу правовой интерпретации контрактов и титулов.

Аудитор должен иметь достаточно хорошее понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему  консультация того или иного cпециалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, который был бы одновременно и компетентен и по возможности независим от клиента.

_______________________________________________________________________________

Э.А. Аренс Дж.К. Лоббек. Аудит, 2010

Заключение

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий  принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской

(финансовой) отчетности экономических субъектов соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств, для подтверждения полноты, истинности и арифметической  точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера и следующие профессиональные, этические принципы:

- независимость;

- честность; 

- объективность;

- профессиональная