Выездные проверки

Содержание Ведение………………………………………………………………….........……3

1. Порядок проведения  выездной налоговой проверки…………………...……4 2. Приемы и методы проведения  выездной налоговой проверки………...….10 3. Права и обязанности должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков……………………………………………………...……..18 Заключение………………………………………………………………………20

Список использованной литературы……………………………………….......21

Введение

        Одним из ключевых понятий в законодательстве о налогах и сборах является налоговый контроль. Эффективный и объективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы.

  Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так  как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками  в налоговые органы из-за нежелания  уплачивать налоги и, тем самым, снижать  свое финансовое благополучие. Экономика  не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных  формах, а правительство не способно собирать налоги.

Целью данной работы является изучение проведения выездной налоговой  проверки, оформление ее результатов  и оценка ее эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть общую характеристику выездных налоговых проверок;
2. определить основные этапы и методы проведения выездных налоговых проверок;
3. обозначить права и обязанности должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков.
1. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым  органом, определены в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1 подп.1 данной статьи установлено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Подпункт 2 той же статьи предусматривает исключение из данного правила: выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. При этом должностные лица налогового органа вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра помещений налогоплательщика, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый  орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического  лица или по месту учета организации  в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ). Его форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (в ред. Приказов ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@, от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@).

 При этом данное  решение должно содержать следующие  сведения:

- полное и сокращенное  наименования, либо Ф.И.О. налогоплательщика;

- предмет проверки, то  есть налоги, правильность исчисления  и уплаты которых подлежат  проверке;

- периоды, за которые  она проводится;

- должности, фамилии и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается ее  проведение.

Проверка может проводиться  по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ)

По общему правилу может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее  решение (п. 4 ст. 89 НК РФ). Однако если налогоплательщик представляет уточненную налоговую  декларацию в рамках соответствующей  выездной налоговой проверки, проверяется  период, за который представлена данная декларация, даже в том случае, если этот период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613).

 Две и более выездные  проверки по одним и тем  же налогам за один и тот  же период налоговые инспекторы проводить не вправе (п. 5 ст. 89 НК РФ). Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Нужно иметь в виду, что при определении количества выездных проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств налогоплательщика.

В силу п. 6 ст. 89 НК РФ проверка не может продолжаться более двух месяцев. Если налоговый орган нарушит  указанный срок, суд может признать, что акт проверки получен налоговым  органом вне процедуры ее проведения (Постановление ФАС МО от 25.11.2010 N КА-А40/14110-10). Срок может быть продлен  до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев, что подтверждается Приказом ФНС России N САЭ-3-06/892.[5] Основаниями  для этого могут являться:

- проведение проверок  налогоплательщика, отнесенного  к категории крупнейших;

- получение в ходе  проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо  из иных источников, свидетельствующей  о наличии у проверяемого нарушений  законодательства о налогах и  сборах и требующей дополнительной  проверки;

- наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где  проводится проверка;

- проведение проверок  организаций, имеющих в своем  составе несколько обособленных  подразделений (4 и более подразделения  - до четырех месяцев; менее  4 - до четырех месяцев, если  доля уплачиваемых налогов, приходящаяся  на них, составляет не менее  50% от общей суммы налогов (аналогично  и по стоимости имущества); 10 и  более подразделений - до шести  месяцев);

- непредставление проверяемым  лицом в установленный в соответствии  с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов (в течение 10 дней со дня  получения соответствующего требования), необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода,  объем проверяемых и анализируемых  документов и др.).

 Для продления срока  проверки налоговые инспекторы направляют в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то возможность переноса даты ее начала для определения продолжительности проверки Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена (Письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853). При этом в данном Письме отмечается также, что Налоговый кодекс не содержит и норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о назначении и проведении у него предстоящей выездной налоговой проверки.

 Налоговый орган вправе  осуществлять выездную проверку  деятельности филиалов и представительств  налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках  общей выездной проверки налогоплательщика  и самостоятельно. При этом их  самостоятельную выездную проверку  налоговый орган может проводить  только по вопросам правильности  исчисления и своевременности  уплаты региональных и (или)  местных налогов. Также в отношении  их нельзя проводить две и  более выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам  за один и тот же период. Как и недопустимо проведение  более двух проверок филиала  или представительства в течение  одного календарного года. Срок  самостоятельной проверки филиала,  представительства не может превышать  один месяц, и возможности его  продления Налоговый кодекс не  предусматривает.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа имеет  право приостановить проверку в следующих случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- для проведения экспертиз;

- для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

 Приостановление и  возобновление проверки оформляются  соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа по формам, утвержденным  Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106. Нужно отметить, что приостановление  проверки с целью истребования  документов (информации) допускается  не более одного раза по  каждому лицу, у которого они  истребуются. При этом решение  должно содержать указания на  конкретных лиц, у которых истребуются  документы (Постановление Десятого  арбитражного апелляционного суда  от 01.10.2010 N А41-15780/08).

 Общий срок приостановления  проверки не может превышать  шести месяцев. Если она была  приостановлена для получения  информации от иностранных государственных  органов и в течение шести  месяцев такая информация не  была получена, срок приостановления  может быть увеличен еще на  три месяца. На период приостановления  все действия налоговых инспекторов по истребованию документов также приостанавливаются, все уже истребованные подлинники документов возвращаются (за исключением тех, что получены в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия инспекторов на территории проверяемого, связанные с данной проверкой.

Несмотря на запрет, установленный  п. 5 ст. 89 НК РФ, в некоторых случаях  Налоговый кодекс предусматривает  возможность проведения повторных  выездных проверок независимо от времени  осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89 НК РФ). При ее проведении может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое  решение.

 Повторная выездная  проверка может проводиться:

- вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля  за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация

Если при проведении повторной  проверки выявлено налоговое правонарушение, не обнаруженное ранее при проведении первоначальной выездной проверки, то к налогоплательщику налоговые  санкции не применяются, за исключением  случаев, когда оно явилось результатом  сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Выездная проверка в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации может проводиться  независимо от времени и предмета предыдущей проверки за период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о ее проведении (п. 11 ст. 89 НК РФ). Она  является самостоятельным видом  выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной (Постановление ФАС СКО от 19.07.2010 N А63-19428/2009).

2. Приемы и методы проведения выездной налоговой проверки

Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его  форм, объекта и цели, оснований  возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для  эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.

Основными методами проведения выездной налоговой проверки являются: сплошной и выборочный.

При сплошном способе проверяются  все регистры бухгалтерского учета  и другие, необходимые для налоговой проверки документы. Комплексной проверкой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов.

При выборочном способе проверяется  лишь часть первичных документов за тот или иной период времени. Тематическая проверка охватывает вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов  и других обязательных платежей. В  случае обнаружения злоупотребления  или нарушения налогового законодательства проверяющие переходят от выборочного  способа к комплексной проверке с возможным изъятием необходимых  документов.

К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся (процедура  совершения мероприятий регламентирована в ст. 90-99 НК РФ):

• Инвентаризация имущества налогоплательщика. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
• Осмотр (обследование) производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (ст. 92 НК РФ).  Необходимо отметить, что доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.    В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа;
• Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ) производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению у руководителя (его заместителя) налогового органа.

       Изъятые  документы и предметы перечисляются  и описываются в протоколе  выемки либо в прилагаемых  к нему описях с точным указанием  наименований, количества и индивидуальных  признаков предметов, а по возможности  - стоимости предметов. Необходимо, чтобы все документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью  проверяемого налогоплательщика.  Изымаемые документы и предметы  предъявляются понятым и другим  лицам, участвующим в производстве  выемки. НК РФ вводит следующие ограничения на процедуру выемки документов:

-не допускается производство  выемки документов и предметов  в ночное время;

-изыматься могут только  те предметы и документы, которые  имеют непосредственное отношение  к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК  РФ);

• Экспертиза (п. 7 ст. 95 НК) проводится в случае, если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

      Экспертиза  назначается постановлением должностного  лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую проверку. В  постановлении указываются основания  для назначения экспертизы, фамилия  эксперта и наименование организации,  в которой должна быть произведена  экспертиза, вопросы, поставленные  перед экспертом, и материалы,  предоставляемые в распоряжение  эксперта. Эксперт дает заключение  в письменной форме от своего  имени. В заключении эксперта  излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные  ответы на поставленные вопросы.  Если эксперт при производстве  экспертизы установит имеющие  значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не  были поставлены вопросы, он  вправе включить выводы об  этих обстоятельствах в свое  заключение.

      При назначении  и производстве экспертизы проверяемое  лицо имеет право заявить отвод  эксперту, просить о назначении  эксперта из числа указанных  им лиц, представить дополнительные  вопросы для получения по ним  заключения эксперта, присутствовать  с разрешения должностного лица  налогового органа при производстве  экспертизы и давать объяснения  эксперту, знакомиться с заключением  эксперта. Если заключение эксперта  недостаточно ясно или не содержит  ответов на все поставленные  вопросы, то может быть назначена  повторная или дополнительная  экспертиза;

• Допрос свидетеля.

     Для дачи  показаний может быть вызвано  любое физическое лицо (ст. 90 НК  РФ) в качестве свидетеля, которому  могут быть известны какие-либо  обстоятельства, имеющие значение  для осуществления налогового  контроля. В необходимых случаях  для участия в проведении проверки  на договорной основе привлекают  специалиста, не заинтересованного  в исходе дела. Не могут допрашиваться  в качестве свидетелей:

         а) лица, которые в силу малолетнего  возраста, своих физических или  психических недостатков не способны  правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления  налогового контроля;

         б) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового  контроля, в связи с исполнением  ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся  к профессиональной тайне этих  лиц (в частности, адвокат, аудитор). По окончании выездной налоговой  проверки проверяющий составляет  справку о проведенной работе, в которой фиксируются предмет  проверки и сроки ее проведения [2, c. 243].

Достоверность фактов хозяйственной  жизни предприятия может быть установлена: 1) путем формальной и  арифметической проверки, когда проверяющие  не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов  в них;

2)  путем встречных  проверок, когда учетные данные  предприятия сверяются с соответствующими  данными предприятия-контрагента.

Из вышесказанного следует  вывод, что формы и методы налогового контроля – это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы, от которых, на практике зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

Оформление результатов  проверки

          В течение двух месяцев со  дня составления справки налоговым  органом должен быть составлен  акт налоговой проверки по  форме, утвержденной Приказом  ФНС России (п. 1 ст. 100 НК РФ). Фактически  данное требование увеличивает  срок проверки еще на два  месяца. Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым  лицом (его представителем).

        Требования  к оформлению акта выездной  налоговой проверки установлены  Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 №  60 “О порядке составления акта  выездной налоговой проверки  и производства по делу о  нарушениях законодательства о  налогах и сборах”, утвержденной  приказом МНС РФ от 10.04.2000 №  АП-3-16/138 (в ред. Приказа ФНС РФ от 06.06.2006 N САЭ-3-06/334@) [5].

          В акте проверки должны быть  указаны первичные и бухгалтерские  документы, которые исследовались  должностными лицами налогового  органа при проведении выездной  налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установлены при  исследовании этих документов. Должны  быть четко сформулированы документально  подтвержденные факты нарушения  налогового законодательства или  отсутствие таковых, указаны нормы  налогового законодательств, которые  нарушил налогоплательщик, а также  выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  со ссылками на статьи Налогового  кодекса РФ по данному виду  налоговых правонарушений.

          Если в ходе проверки выявлены  нарушения законодательства о  налогах и сборах, к акту прилагаются  документы, подтверждающие данные  факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются.         Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо представителем под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителем (п. 5 ст. 100 НК РФ).

           При уклонении проверяемого от  его получения в акте делается  соответствующая пометка, и документ  направляется ему по почте  заказным письмом, которое считается  полученным на шестой день, считая  с даты его отправки. В случае  несогласия с фактами, выводами  и предложениями, изложенными  в акте проверки, проверяемое  лицо вправе в течение 15 дней  со дня его получения представить  в налоговый орган письменное  возражение по указанному акту  в целом или по его отдельным  положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих  обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

          После этого руководитель (его  заместитель) налогового органа  в течение 14 дней должен рассмотреть  акт налоговой проверки, а также  возражения и документы, предоставленные  налогоплательщиком. При этом должны  быть приглашены должностные  лица организации или индивидуальный  предприниматель, или их представители.  Если налогоплательщик, проигнорировав  извещение, не явился, то все  материалы проверки рассматриваются  в его отсутствие [4, c. 311].

          По результатам рассмотрения  материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового  органа выносит решение:

       1.   О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае установления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства;

       2.   Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае, если в акте содержаться сведения, формально содержащие признаки налоговых правонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности. Например, по основаниям, указанным в ст. 109 НК РФ. Если в акте указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

        3.   О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

         Несоблюдение требований к форме  и порядку составления и вручения  налогоплательщику решения налогового  органа является основанием для  его отмены вышестоящим налоговым  органом или признания его  недействительным судом.

         Решение должно содержать:

• обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
• документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
• доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
• результаты проверки этих доводов;
• решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

          Копия решения налогового органа  вручается налогоплательщику либо  его представителю под расписку  или иным способом, свидетельствующим  о дате ее получения налогоплательщиком  либо его представителем. Если  вручить решение налогоплательщику  невозможно, то оно направляется  ему по почте заказным письмом.  В этом случае решение считается  полученным по истечении шести  дней после его отправки.

         В десятидневный срок с даты  вынесения решения налогоплательщику  направляется требование об уплате  налога и пени.

        Если  требование не соответствует  нормам действующего законодательства (глава 10 НК РФ, приказ МНС РФ  от 07.09.98 № БФ-3-10/228 “Об утверждении  формы требования об уплате  налогов и сборов” в редакции  приказа МНС РФ от 03.08.99 № АП-3-10/256), оно может быть обжаловано  в суд. Обжаловать решение по  формальным основаниям, в принципе, не имеет смысла. Даже если  решение будет вынесено в пользу  налогоплательщика и требование  будет признано недействительным, от обязанности уплатить указанные  в требовании суммы налогов  и пени такое решение налогоплательщика  не освободит [5].

         В случае если налогоплательщик  отказался добровольно уплатить  сумму налоговой санкции или  пропустил срок уплаты, указанный  в требовании, налоговый орган  обращается в суд с исковым  заявлением о взыскании с данного  налогоплательщика налоговой санкции.

        Если  налогоплательщик не согласен  с выводами налогового органа, он имеет право обжаловать  решение. Решение может быть  обжаловано в административном  порядке в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному  лицу) либо в суд.