Взаимодействие налоговых и таможенных органов. 2

Взаимодействие налоговых и таможенных органов: актуальные проблемы и перспективы

В.В. Горлов, канд. экон. наук, доцент кафедры финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации; И. С. Ларина, инспектор Межрегиональной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам N 2

В свете развивающейся глобализации мирового сообщества, перспектив вступления России во Всемирную торговую организацию и административной реформы вопросы взаимодействия в системе федеральных органов исполнительной власти выходят на передний план.

Функционирование государственного аппарата в целом и каждого из органов, входящих в его состав, в частности, преследует своей целью создание условий для поддержания и обеспечения экономической безопасности государства. По сути, такая деятельность институтов власти направлена на регулирование экономики и всего государства для обеспечения национальных интересов, социальной направленности развития и поддержания обороноспособности Российской Федерации.

Вся совокупность юридических лиц, деятельность которых связана с внешней торговлей, представляет собой специфический субъект национальной экономики. Деятельность данного субъекта концентрирует на себе работу двух важнейших государственных органов по контролю за соблюдением национального законодательства: Федеральной налоговой службы (в сфере соблюдения законодательства о налогах и сборах) и Федеральной таможенной службы (в сфере соблюдения таможенного законодательства) с учетом вышеизложенных требований.

Исходя из единого субъекта контроля, выделим из всей государственной системы по обеспечению экономической безопасности подсистему таможенных и налоговых органов.

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС представляет собой уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также обеспечивающий представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ, а ее территориальные органы - управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральная таможенная служба (далее - ФТС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

ФТС выполняет свою деятельность непосредственно через таможенные органы и представительства за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными - объединениями и др.

Общие правила организации деятельности федеральных органов исполнительной власти (далее - ФОИВ) по реализации их полномочий и взаимодействия, в том числе правила организации взаимодействия федеральных министерств с находящимися в их ведении федеральными службами и федеральными агентствами, устанавливаются Типовым регламентом взаимодействия федеральных органов исполнительной власти (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.05 г. N 30) в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным конституционным законом от 17.12.97 г. N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ (далее - Правительство).

ФОИВ ведут свою деятельность строго на основании названного регламента, в который включаются разделы, определяющие общие правила организации деятельности по реализации их полномочий, а также организуют свою работу на основании утверждаемых Правительством планов и показателей деятельности, которые учитываются в процессе бюджетного планирования.

Для обеспечения согласованных действий при решении определенного круга задач образуются координационные органы (межведомственные комиссии или организационные комитеты).

Таким образом, при осуществлении своих полномочий ФОИВ, включая федеральные службы и федеральные агентства, находящиеся в ведении федерального министерства, непосредственно взаимодействуют между собой, а также с другими органами государственной власти и органами местного самоуправления.

На сегодня вопросы взаимодействия налоговых и таможенных органов урегулированы Соглашением от 14.07.05 г. «О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы» (далее - Соглашение). На основании данных договоренностей, а также п. 3 ст. 82 Налогового кодекса РФ и ст. 10 Таможенного кодекса РФ службы осуществляют плановый и оперативный обмен информацией, участвуют в проведении совместных проверочных мероприятий и пр.

Главными направлениями взаимодействия и координации деятельности ФНС и ФТС являются:

                    обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства;

                    разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах, представляющих взаимный интерес;

                    обеспечение контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

                    разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций-участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

                    унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;

                    разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФНС и ФТС.

Для повышения эффективности проведения мероприятий таможенного и налогового контроля наиболее важное значение имеет обмен информацией между службами на безвозмездной основе.
Плановый (в установленные сроки) обмен информацией в электронном виде производится на федеральном уровне через Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных (МРИ ФНС России по ЦОД) и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России (ГНИВЦ ФТС России). А ФНС и ФТС, в свою очередь, обеспечивают доведение плановой информации до региональных органов по ведомственной принадлежности.

Оперативный (инициативный и по запросам) обмен информацией производится на федеральном, региональном и территориальном уровнях взаимодействия.

Запрос о предоставлении информации оформляется в письменном виде на бланке налоговых или таможенных органов в произвольной форме, сопровождается всеми нужными документами.

Письменный запрос подписывается на федеральном уровне руководителем структурного подразделения ФНС России и ФТС России или его заместителем; на региональном (межрегиональном) и территориальном уровнях - руководителем (начальником) налогового или таможенного органа (его заместителем) и заверяется печатью.

В случаях, не терпящих отлагательства, запросы могут быть сделаны и в устной форме, но с обязательным письменным подтверждением в минимальный срок.

Запрос принимается к исполнению незамедлительно после получения соответствующим органом и должен быть выполнен в течение 10 рабочих дней.

Если одна из сторон не имеет информации, запрашиваемой другой стороной, либо данная информация была ранее представлена на плановой основе, или если информация не может быть представлена по объективным причинам, она письменно информирует об этом заинтересованную в получении информации службу о невозможности исполнения запроса с указанием конкретных причин.

В целях реализации Соглашения ФНС России и ФТС России:

                    могут согласовывать и утверждать планы совместной работы, разрабатывать методические указания, оказывать взаимную методологическую помощь;

                    разрабатывают скоординированные контрольные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства Российской Федерации;

                    могут проводить проверки участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, либо, по предварительному согласию, привлекать в этих целях в качестве экспертов сотрудников таможенных и налоговых органов;

                    могут создавать совместные рабочие группы из представителей заинтересованных подразделений для эффективного решения стоящих перед ними задач.

Исходя из вышеизложенного, взаимодействие Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы выглядит очень перспективно, но на практике сложилась иная ситуация.
Службы активно работают по многим направлениям противодействия незаконному функционированию фирм. Основы системы управления рисками внедряются с большим успехом в обеих службах. ФНС разработан алгоритм отнесения компаний к «белым», «серым» и «черным», исследуются приемы и способы выявления фирм-однодневок и пр. ФТС анализирует критерии выбора объектов проверочных мероприятий на основе системы управления рисками, введенной в действие и совершенствующейся уже на протяжении нескольких лет. Тем не менее необходимость объединения усилий и организации согласованных действий очевидна. Данную мысль подтверждает опыт подразделений ФТС и ФНС России в отдельных регионах.

В соответствии с Указом Президента РФ от 11.05.06 г. N 473 Федеральной таможенной службе переданы функции Министерства экономического развития и торговли РФ по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

Службой таможенной инспекции еженедельно проводится мониторинг предприятий-экспортеров, оформлявших экспортные товары в таможнях федеральных округов. В дальнейшем эта информация направляется в налоговые органы для установления последующего контроля за правомерностью обращения по возмещению НДС. По результатам мониторинга за 2006-2007 гг. в таможни, например, Северо-Западного федерального округа было направлено 91 информационное письмо для организации проверок по 196 грузовым таможенным декларациям, с одновременным направлением информации о завышении цен экспортных сделок по сравнению со сложившейся в регионе ценой в налоговые органы.

Налоговыми органами Москвы за прошлый год с использованием информации таможенных органов было проведено 7234 проверки по вопросам обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по экспортным операциям, а общая сумма НДС, отказанного в возмещении, составила 1682,1 млн руб.

Тем не менее опыт отдельных регионов в настоящее время не распространяется на федеральном уровне. Существуют некоторые проблемы в обеспечении администрирования налога на добавленную стоимость, своевременного выявления фирм-однодневок, применения налоговой ставки 0% НДС.

За 2006 г. бюджет недополучил более 47 млрд руб. и, что не менее важно, по прогнозу, такая негативная тенденция с собираемостью налога продлится и в среднесрочной перспективе, т.е. до конца 2008 г. По некоторым оценкам, доля налоговых вычетов и возмещений по экспорту в начисленном НДС достигла 90%. В 2006 г. поступления налога составили

839.7 млрд руб. и по сравнению с прошлогодними показателями выросли всего на 2,4%. Зато в 1,3 раза увеличились суммы, возмещенные налогоплательщикам по нулевой ставке, и достигли

649.8 млрд руб. При сохранении такой тенденции к 2013 г. сумма НДС, возмещенного из бюджета, сравняется с суммой поступлений этого налога, что будет означать бессмысленность его сбора.

Для предотвращения такой ситуации прежде всего необходимы совершенствование информационного обмена, внедрение новых информационных технологий (разработка систем доступа, администрирования), позволяющих фиксировать и постоянно обновлять информацию об участниках внешнеэкономической деятельности, операциях с товарами, быстро получать ее пользователями и соответственно принимать решения. Важно понимать, что благодаря поступлению финансовых средств из международных организаций таможенная служба обладает значительным потенциалом по сравнению с другими органами государственной власти в области развития информационных технологий. Необходимо развивать имеющиеся возможности и в направлении налаживания коммуникаций в режиме реального времени не только среди таможенных органов, но и с такими источниками информации, как налоговая служба.

Организация подобного обмена информацией позволит более качественно готовить и проводить совместные проверочные мероприятия. Повышение эффективности данного вида контроля со стороны государства позволит сократить количество нарушений таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах и помочь законопослушным участникам внешнеэкономической деятельности работать в свободной от недобросовестной конкуренции среде.

Наряду с разработкой и внедрением информационного обеспечения взаимодействия требуется совместная подготовка кадров двух ведомств, отвечающая современным требованиям. Возможно проведение совместных семинаров сотрудников обеих служб, создание аналитических рабочих групп.

Таким образом, потребностями экономики страны обусловлена необходимость повышения эффективности как таможенного, так и налогового администрирования. И взаимодействие ФНС и ФТС представляется одним из наиболее действенных инструментов нейтрализации негативных для современной национальной экономики явлений.

Совершенствование взаимодействия таможенных и налоговых органов позволяет более эффективно выполнять функции по обеспечению соблюдения законодательства и экономической безопасности Российской Федерации.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов в части косвенного налогообложения товаров

Основной нормативный документ, который регламентирует взаимодействие налоговых и таможенных органов.
Основным нормативным документом, регламентирующим взаимодействие налоговых и таможенных органов, является Соглашение от 14 июля 2005 года «О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы», в котором определены:
- общие положения взаимодействия;
- основные направления взаимодействия (информационное взаимодействие, методологическое, а также взаимодействие при проведении налогового и таможенного контроля).

Сведения, которые должна содержать информация, формируемая таможенными органами для налогового органа.
Информация для налогового органа формируется таможенными органами в произвольной форме и  должна содержать сведения о количестве (в основной и дополнительной единицах измерения,  используемых в товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД)  России)  и  сроках  вывоза товаров,   а   также  наименовании  организации,  получившей подтверждение фактического  вывоза  товаров,  и  дате  выдачи подтверждения.

Случаи, когда налоговые органы направляют «компрометирующую» информацию в таможенные органы.
Налоговые органы при выявлении в ходе налоговых проверок случаев:
- несоответствия сведений о количестве вывезенного товара и (или) его наименования в представленных налогоплательщиком копиях ГТД с копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- если по одному контракту за различные налоговые периоды в ГТД с различными датами перемещения товаров через пункты пропуска проставлена одна и та же личная номерная печать должностного лица таможенного органа;
- если по однородным товарам, отгружаемым по различным контрактам несколькими организациями-экспортерами, отметки о вывозе на ГТД подтверждаются одной и той же личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, направляют указанную информацию в соответствующий таможенный орган, которым было произведено таможенное оформление товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов

Существует ряд совместных документов, определяющих порядок взаимодействия налоговых и таможенных органов по обязательным направлениям их деятельности. В соответствии с Соглашением ГТК и МНС России от 9.06.2001 № 01-1113, БТЧ6-1858 «О взаимодействии ГТК России и МНС России при осуществлении контроля за деятельностью организаций – импортеров (экспортеров) алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции по экспорту, импорту, хранению и поставкам вышеуказанной продукции» таможенные органы в течение суток информируют налоговые органы по установленной форме о выявленных нарушениях для принятия налоговыми органами решения в соответствии с действующим законодательством РФ, а налоговые органы – о принятых ими мерах по выявленным таможенными органами нарушениям с указанием мер ответственности за эти нарушения.Налоговые органы обеспечивают формирование Сводного государственного реестра лицензий на закупку, хранение и экспорт алкогольной продукции, на импорт, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Правоохранительные и налоговые органы, спецслужбы взаимодействуют между собой в сфере охраны водных биологических ресурсов и контроля внешнеторговых операций с продукцией Рыбного промысла, а также в области контроля за пересечением государственной границы РФ транспортными средствами и перемещением товаров через границу в морских пунктах пропуска. Взаимодействие осуществляется в форме информационного обеспечения в рамках законодательства с применением карточек контроля товаров и транспортных средств; совместных проверок законности внешнеторговых операций и деятельности участников ВЭД; совместных мероприятий по поддержанию режима государственной границы.

Проводятся совместные аналитические исследования в области контроля пересечения государственной границы РФ транспортными средствами и за перемещением товаров через границу, осуществляется подготовка совместных предложений по совершенствованию законодательства в этой области, а также таможенного и налогового законодательства. Используются такие формы взаимодействия, как оказание взаимной помощи при обеспечении собственной безопасности сотрудников; обмен специалистами, учебно-методическими материалами по основным направлениям служебной деятельности для проведения консультаций, оказания методической помощи.

Взаимодействие налоговых органов и подразделений пограничной службы осуществляется в следующих формах:

- обмен информацией об обстановке в сфере ВЭД-

разработка и проведение в пределах своей компетенции совместных мероприятий по обеспечению правопорядка и предупреждению противоправной деятельности в сфере ВЭД;

- проведение совместных мероприятий по борьбе с незаконным перемещением через границу грузов, товаров и транспортных средств;

- разработка межведомственных нормативных правовых актов

- подготовка совместных предложений по совершенствованию федерального законодательства [22, стр. 309 - 311].

Налоговые органы взаимодействуют со службой судебных приставов органов юстиции по принудительному исполнению постановлений налоговых органов о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества должника-организации и иных исполнительных документов в соответствии с Законом «Об исполнительном производстве». Правительство РФ определило порядок взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами ФНС (постановление Правительства РФ от 12.08.2004 № 410). Это взаимодействие осуществляется в целях обеспечения финансовых органов субъектов и местных органов информацией, необходимой для формирования и исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами. Обмен информацией между налоговыми органами и финансовыми органами субъектов осуществляется с 1 января 2005, а между налоговыми органами и финансовыми органами местных администраций – с 1 января 2006.