Взаимосвязь элементов налогового механизма

Содержание

Введение 3

1. Экономическое содержание налогового механизма ……………………..……5

2. Структура налогового механизма 8

3. Взаимосвязь элементов  налогового механизма………………………………..12

Заключение 17

Список использованной литературы 18

Введение

В современных условиях России, когда оформлены  правовое поле и направления финансовых потоков, особо остро стоит задача совершенствования налоговой системы как основы формирования благоприятного экономического климата и источника наполнения доходами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. По мере развития рыночных отношений увеличиваются масштабы перераспределения валового внутреннего продукта через бюджет посредством налоговых методов, а сами налоги становятся необходимым элементом системы управления финансами.

Существующая  налоговая  система Российской Федерации является результатом развития налоговых  отношений относительно короткого  временного периода. По мере развития рыночных преобразований выявились  недостатки налоговой системы, а  ее несоответствие происходящим в обществе изменениям становилось все более  явным. Многочисленные изменения, которые  ежегодно с 1992 года вносились в налоговое  законодательство, решали лишь некоторые  отдельные проблемы, не затрагивая основ системы. Развитие налоговой  системы обусловлено имеющимися потребностями государства и  экономической системы, а динамика процессов, протекающих на уровне отдельных  предприятий, во многом зависит от того, насколько эффективно функционирование национального налогового механизма.

В настоящее  время важнейшими направлениями  налогового реформирования являются создание эффективной, способной  к адаптации налоговой системы, реальное облегчение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, активизация предпринимательской  деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Преобразования  в налоговой  сфере предполагают изучение и изменение  всех элементов налогового механизма. Поскольку основную долю доходов в бюджетах разных уровней составляют налоговые поступления, то сегодня как никогда важно выработать такую систему налоговых отношений, которая отвечала бы целям стабилизации экономики, сочетала четкое и уважительное отношение к закону, была бы достаточно гибкой, обеспечивающей важнейшие структурные сдвиги в экономике, определяя в то же время стабильные и целостные рамки осуществления предпринимательской деятельности.

Перестройка управления финансовыми  ресурсами, вызванная  расширением  самостоятельности  субъектов Федерации, развитием  деятельности органов  местного самоуправления должна базироваться на целенаправленных исследованиях  налоговых и бюджетных систем, действующих с учетом специфических  особенностей регионов, поэтому одной  из основных проблем является поиск  адекватного рыночной экономике  воздействия налогового механизма  на экономические процессы как в целом в России, так и в отдельных регионах.

Формирование в России рыночных основ экономики способствовало активизации теоретических разработок по организации налоговых отношений. Однако региональные аспекты налоговых  отношений, имеющих большое влияние  в регулировании экономических и социальных процессов, освещались недостаточно.

Все это свидетельствует  об актуальности проблемы формирования налогового механизма, ориентированного на эволюционное преобразование налоговой  системы, обеспечивающее устранение ее недостатков и перекосов и  направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой  налоговой системы.

Данная работа ставит перед  собой цель рассмотреть структуру элементов налогового механизма.

1. Экономическое содержание налогового механизма

Исторически возникновение  налогов относится к периоду  разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных  доходов. В условиях частной собственности  и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов  в государственные бюджеты. Как  часть распределительных отношений  общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических  формаций, изменения функций и  роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При  феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций  феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в  формировании государственной казны.

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Налоги –  один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с  целью обеспечения  платежеспособности  различных уровней  государственной  власти.

В экономическом  смысле налоги представляют собой способ перераспределения  новой стоимости – национального  дохода, выступают частью единого  процесса воспроизводства и специфической  формой производственных отношений. Часть  национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства.

Налоговые доходы государства  формируются за счет новой стоимости, созданной в  процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами).

Налоги выражают реально  существующие денежные отношения, проявляющиеся  в процессе изъятия части стоимости  национального дохода в пользу общегосударственных  потребностей.

Экономическое содержание налогов  выражается во взаимоотношениях государства  и хозяйствующих  субъектов (физических и юридических  лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые  отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам  относятся  государственный кредит (государственные  займы), доходы различного рода  государственных  фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи. Современные  бюджетные системы включают бюджеты  центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления.

Кроме того, система  налогов  и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического процесса (НТП).

Налогами можно  стимулировать  или, наоборот, ограничить деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.

Налоги создают  основную часть доходов государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового  воздействия на экономику через  расходную часть (бюджетное субсидирование, инвестирование, дотации и возвратные ссуды, кредитная политика, финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, налоговая политика).

Налоговая система  Российской Федерации выполняет  важнейшую  функцию бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и  ответственности национально-государственных  и административно-территориальных  образований России в решении  социально-экономических проблем  сопровождается укреплением их финансовой базы путем перераспределения федеральных  налогов (налог на добавленную стоимость (НДС,), налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины).

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами. Имущество юридических  и физических лиц, объем продаж, передача имущества, добавленная стоимость  продукции, работ и услуг и  другие объекты. Предусмотрено, что  один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за определенный Законом период налогообложения.

Налоги олицетворяют собой  ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с  формированием  денежных доходов государства (бюджета  и внебюджетных фондов), необходимых  ему для выполнения соответствующих  функций — социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки  и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной  необходимостью, ибо обусловлены  потребностями поступательного  развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует  соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе  страны.

2. Структура налогового механизма

Налоговый механизм – это  комплекс трех взаимодействующих  финансово-бюджетных  сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего  арсенала законодательных актов  государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных  и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства  в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое  регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Налоговый механизм, рассматриваемый  на основе реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых  законов. Поэтому так важно при  каждом практическом действии придерживаться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории – субъективное и объективное начала процесса налогообложения  представляют собой единое целое.

Налоговое производство, регламентируемое законами и подзаконными актами налоговых  администраций, зависит от целого круга  законодательных требований, изложенных в Конституции РФ, Арбитражно-процессуальном, Земельном, Водном, Таможенном и других кодексах. Непосредственное влияние  на налоговое производство оказывают  положения Гражданского кодекса  РФ и Методические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, утверждаемые Министерством финансов РФ.

Налоговый механизм позволяет  упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Конкретный налоговый  режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит  не только от положений налоговых  законов, но и от издаваемых инструктивных  указаний к ним. Этот механизм различается  в зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика: юридическое или физическое лицо.

Имущественные права хозяйствующих  субъектов самым непосредственным образом сопряжены с их налоговым  регламентом. Следовательно, применение тех или иных налоговых режимов  в рамках налогового законодательства зависит от целого ряда факторов: статуса  объекта хозяйствования, организационно-правовой формы деятельности, отраслевой специфики, социальной политики государства, макроэкономических задач и т.д. т.п.

Эти факторы определяют как  перечень предъявляемых к уплате налогов, так и порядок льготирования, санкционирования.

Все подсистемы налогового механизма (налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый  контроль) разграничены условно, поскольку  на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и  контроль выступают вовсе органичным целым – они есть проявления регулирующей налоговой функции.

В процессе текущего налогового регулирования применяются как  поощрительные методы в виде системы  налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т.д.

Элементы налогового механизма  являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых  действий, и каждый из них подчиняется  своим правилам организации, оценки и обобщения.

Задачи налогового планирования неоднозначны. Они различаются в  зависимости от того, кто их ставит: государственные органы или менеджеры  от бизнеса. Следовательно, сфера налогового планирования неоднородна, она распределяется на бюджетно-налоговое планирование и корпоративное налоговое планирование. Цель первого – обеспечение потребностей бюджета. Цель второго – оптимизация  налоговых платежей, нахождение законных способов их минимизации.

Неоднозначна  и сфера  налогового регулирования и контроля, где сталкиваются общегосударственные, корпоративные и личные экономические  интересы. Бюджетно-налоговое регулирование  и бюджетно-налоговый контроль осуществляются особыми, только им присущими методами, имеют свои цели и задачи, отличные от стоящих перед корпоративным налоговым менеджментом.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно-экономические  и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределения налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений  формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.

Основные характеристики налогового механизма в России следующие:

Перечень основных налоговых  форм системы налогообложения России в основном отвечает мировым стандартам. Налоги на доходы, недвижимость и потребление  составляют костяк любой податной системы.

Ведущее место отведено налогу на добавленную стоимость (НДС) и  подоходному налогу с граждан. Более  прогрессивные сдвиги в сторону  ресурсных налогов ограничены наличием проблем реальной собственности  и исчисления рентной составляющей при формировании цены на лесные, земельные  и другие природные ресурсы.

Механизм принятия решений  по всему кругу налоговых вопросов как на уровне всего государства, так и на уровне территорий не освобожден от хаотичности. Ему не свойственны нормы международного налогового права.

Целостности, логичности, стабильности, системности налоговых отношений  при формировании доходов бюджета  налоговыми методами не достигнуто. Несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» провозглашен системный  подход к построению налогообложения  и принцип единства налоговой  системы является определяющим, реальный налоговый механизм нельзя назвать  единой системой организационно-экономических  и правовых отношений. Изменения  в налоговое законодательство зачастую вводятся вопреки первоначальным его установкам, а текущие подзаконные акты еще более уводят налоговую практику от рекомендации законов. Корректировки положений законов производятся по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности.

Свод налоговых законов  России содержит рекомендации принципиального  характера. Полная реализация этих рекомендаций на практике не достигается. Недостаточно стыкуются между собой методики исчисления и уплаты конкретных налогов, что затрудняет контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет. Методики расчетов налоговых сумм, техническое и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить  из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот.

Методики определения  размеров налоговых поступлений  должны быть понятны не только для  самих работников налоговых служб, но и для  простых налогоплательщиков. Всего лишь одно неправильное налоговое  действие приводит к целому ряду искажений  показателей бухгалтерской отчетности, и это распространяется по всей цепочке  бюджетно-налоговых отношений, как по горизонтали, так и по вертикали. Упрощение методических основ налогообложения – одна из установок Налогового кодекса.

3. Взаимосвязь элементов налогового механизма

Понятие «экономические механизмы», место категории экономических  механизмов в аппарате экономической  науки впервые подробно рассмотрено в 80-е гг. ХХ столетия в работе «Экономические механизмы» французского ученого Анри Кульмана. В данном исследовании дается классификация экономических механизмов, рассматриваются действующие в рыночной экономике механизмы: финансовый, налоговый, валютный, обеспечения равновесия производства и потребления, инфляции и некоторые другие.

В работе экономические механизмы, в самом общем виде, рассматриваются как необходимая взаимосвязь, естественно возникающая  между различными экономическими явлениями. При этом ученый приходит к мысли  о том, что экономические явления, их механизмы и законы их действия существуют в рамках определенных норм и правил, принимаемых государством. В целом эти законы и правила формируют экономический режим, который включает элементы государственного законодательства, корпоративного права, организационно-правовые формы соединения труда и капитала в рамках предприятий.

Необходимо также отметить, что взаимосвязь экономических  явлений отдельного механизма обусловлена  непосредственно сущностью соответствующей  экономической категории (финансы, налоги и т. д.).

Взаимосвязь элементов  налогового механизма непосредственно  основана на социально-экономической  сущности налогов. При этом вопросы  социально-экономической  сущности и содержания налогов необходимо рассматривать во взаимосвязи с  общественным воспроизводством в целом, воспроизводством стоимости общественного  продукта и с процессом стоимостной  формы его распределения.

Налоги действуют на стадии распределения и перераспределения  национального дохода, обобществляя частные и личные доходы в общенациональных интересах для удовлетворения человеческих потребностей и потребностей государства.

Налоги, выражая  реально  существующие в обществе производственные отношения, имеющие  объективный  характер и специфическое  общественное назначение, выступают  в качестве экономической категории. При этом функционирование налоговых отношений  объективно предопределено тем, что  государству необходима материально-финансовая база для осуществления своих  функций.

Таким образом, налоговые  платежи представляют собой форму  доходов государства, получаемых им в процессе, главным образом, вторичного распределения (перераспределения) и  являются частью национального дохода, вновь созданной стоимости, направляемой в обязательном порядке в бюджет для финансирования общегосударственных, общенародных потребностей. В этом проявляется их сущность. При этом налоги, выражая денежные распределительные  отношения, имеют и свои специфические  особенности и признаки: законодательный характер отношений (налоги устанавливаются принятым государством Законом, что обеспечивает обязательность и принудительность их уплаты); безэквивалентность и безвозвратность изъятия части доходов.

Внутреннее содержание отдельной  экономической категории, как известно, проявляется через ее функции. Считается, что налоги выполняют три функции: фискальную, регулирующую и стимулирующую. Некоторые экономисты объединяют регулирующую и стимулирующую в единую — экономическую. Другие выделяют лишь фискальную и регулирующую. Существует мнение, что поскольку налоги — финансовая категория, сущность которой проявляется через распределительную и контрольную функции, то и не логично налогам приписывать отдельные, собственные функции.

Однако думается, что налоги могут и должны выражать специфические  функции, но в настоящем налоги выполняют  три функции: фискальную, регулирующую и стимулирующую. Основной, вытекающей из самой природы налогов является фискальная функция. Она характерна для всех государств во все периоды  их существования и развития. С  помощью нее образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. По мере совершенствования производства значение фискальной функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего государства.

Фискальная функция, с  помощью которой происходит огосударствление части национального  дохода в  денежной форме, создает  объективные  предпосылки для  повышения роли государства в  регулировании  экономики страны.

Экономисты, выделяющие регулирующую и стимулирующую функции налогов, считают, что налоги, как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения. Эти функции не отделимы от фискальной и находятся с ней в тесной взаимосвязи. Возрастающее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного их воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства и его стимулирование, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность и в известной степени расширяет базу фискальной функции.

Таким образом, налоги —  важнейший инструмент регулирования  и стимулирования производства. При  этом налог может быть справедливым только тогда, когда правильно используется объективно заложенная в нем функция  всеобщего социального регулятора, которая должна осуществляться через  научно-обоснованную налоговую политику, регулирующую структурную перестройку  экономики; стимулирующую инвестиционные процессы, развитие предпринимательства  и благосостояние населения.

Функции налога, определяющие его сущность, проявляются в экономике  через налоговую политику государства. Таким образом, исследование налогового механизма необходимо осуществлять в тесной взаимосвязи следующих понятий:

налоги (система объективных  по характеру экономических отношений);

налоговая политика (сознательная научно-обоснованная деятельность государства  по выработке концепций в области  налогообложения).

Основу налогового механизма  составляют налоги, выражающие базисные отношения и представляющие социально-экономическую  категорию. Налоговая же политика как  специфическая область человеческой деятельности является субъективной категорией.

Тесная взаимосвязь  базиса и надстройки проявляется  в том, что с одной стороны, налоговая  политика порождается  экономическими отношениями в обществе, а с  другой стороны, государство, получая  относительную самостоятельность  движения в отношении базиса, может, устанавливая различные формы налоговых  отношений, обратно влиять на экономику  и оказывать на нее положительное  или отрицательное воздействие.

Государство регулирует, формирует, развивает экономические отношения  и может влиять на них, прежде всего, путем проведения активной налогово-бюджетной, денежно-кредитной, инвестиционной и  некоторых других видов государственной  политики. Вместе с тем, без глубокого  научного обоснования в целом  финансовой и, в частности, налоговой  политики не возможно продвижение вперед, поскольку научно-обоснованной налоговой  политике должен соответствовать и  адекватный налоговый механизм. Налоговая  политика материализуется на практике через систему форм, видов и  методов регулирования налоговых  отношений, способов их количественного  определения, то есть через налоговый  механизм.

Таким образом, в налоговом  механизме переплетаются  объективные  и субъективные начала. Объективность  состоит в том, что посредством  налогового механизма на практике реализуются  объективно существующие налоговые  отношения. А субъективность определяется в том, что через организацию  налоговой системы, представленной различными видами налогов, налоговое планирование, прогнозирование, налоговое администрирование, использование разнообразных рычагов и стимулов осуществляется воздействие налогового механизма на состояние финансов и экономики в обществе.

При этом налоговый механизм представляет собой совокупность взаимосвязанных  экономических явлений.

Исследование  вопроса  сущности и содержания налогового механизма  послужило основанием к выводу о  том, что целесообразно  внести некоторые  уточнения в  теоретическую концепцию  налогового механизма. Схематично налоговый  механизм можно представить как  систему, включающую ряд подсистем. Подсистемы представляют собой наиболее существенные движущие силы налогового механизма и, в свою очередь, состоят  из совокупности однородных элементов, объединенных по целевой направленности и представляющих простейшую специфическую  хозяйственную форму.

Основной подсистемой  налогового механизма является подсистема установленных налогов, представляющая собой совокупность налогов и  сборов, принципов, форм и методов  их установления.

Налоговые отношения  между  бюджетом и предприятиями были заменены распределением прибыли государственными органами, обязательными отчислениями от прибыли в связи с преобладанием  государственной собственности. Вместе с тем в советской экономике  присутствовал гипертрофированный акциз и слабое развитие личного  подоходного обложения.

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов  социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая  система России была адаптирована к  новым общественным отношениям, соответствовала  мировому опыту.

В новой налоговой  системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более  четко разграничены права и ответственность  соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как  дополнение перечня действующих  Федеральных налогов, предусмотренное  законодательством, позволило более  полно учесть разнообразные местные  потребности и виды доходов для  местных бюджетов.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. - М.: ОМЕГА-Л, 2011. – 37 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.- Новосибирск: Сибюунив.изд-во,2010. – 569 с.
3. Белоусов Д.С. Налоговое право М.: АйПиЭр Медиа, 2011, 133с.
4. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. М.: Проспект, 2010. — 232 с.  
5. Крохина Ю.А. Налоговое право.  3-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — 463 с.
6. Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.: МПСИ; Воронеж: МОДЭК, 2011. — 576 с.  
7. Борзунова О.А.  Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. - М.:Юстицинформ, 2010. – 294 с.
8. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: МФПУ "Синергия", 2013. - 368 с.
9. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право России: учебник. М.: Издательство Юрайт, 2012. - 462 с.
10. Налоговое право России : учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2011. - 720 с.