Законодательство РФ по аудиторской деятельности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Нижегородский государственный  университет

 им. Н.И. Лобачевского

Факультет управления и предпринимательства

Кафедра менеджмента организации

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я    Р А Б О Т А

по дисциплине «Аудит»

на тему:

«Законодательство РФ по аудиторской деятельности»

                                   Работу выполнил

                                                   студент  группы 12а567-09

                                                       Будылина Т.В.___________

                                                            Работу проверил преподаватель

                                                      Кемаева С.А.____________

Нижний Новгород, 2011г.

ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества;

2) если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и  (или) иных организаторов торговли  на рынке ценных бумаг;

3) если организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, организацией, являющейся  профессиональным участником рынка  ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или  иным фондом, акционерным инвестиционным  фондом, управляющей компанией акционерного  инвестиционного фонда, паевого  инвестиционного фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за  исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Аудит не может  осуществляться:

1) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц,  являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц,  для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению бухгалтерской  (финансовой) отчетности физическим  и юридическим лицам, в отношении  этих лиц;

5) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц,  являющихся страховыми организациями,  с которыми заключены договоры  страхования ответственности этих  аудиторских организаций.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании  трудового договора между ним  и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 Федерального закона №307-ФЗ от 30.12.2008.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций  саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные  с аудиторской деятельностью  услуги, в частности:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В Российском законодательстве существуют разработанные в соответствии с международными стандартами аудита Федеральные стандарты аудиторской  деятельности, которые определяют требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим  Федеральным законом.

На основе Федеральных  стандартов аудиторской деятельности разрабатываются Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов и Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных  самим лицом, которому оказывались  услуги, предусмотренные настоящим  Федеральным законом, либо с  его согласия;

2) сведений о заключении  с аудируемым лицом договора  о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине  оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация  и ее работники, индивидуальный аудитор  и работники, с которыми им заключены  трудовые договоры, обязаны соблюдать  требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую  тайну.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию  в сфере аудиторской деятельности, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной  сфере, и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены  и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и  документам, составляющим аудиторскую  тайну, в соответствии с настоящим  Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и  соблюдать правила внутреннего  контроля качества работы. Принципы осуществления  внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации  указанного контроля устанавливаются  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль  качества работы, в том числе  предоставлять всю необходимую  для проверки документацию и  информацию;

2) участвовать в осуществлении  саморегулируемой организацией  аудиторов, членами которой они  являются, внешнего контроля качества  работы других членов этой  организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором  требований закона №307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Статус саморегулируемой организации аудиторов (СОА) приобретает созданная на условиях членства некоммерческая организация с даты ее включения в государственный реестр.

Ведение государственного реестра  саморегулируемых организаций аудиторов  осуществляется уполномоченным федеральным  органом.

Законом N 307-ФЗ определены требования для включения некоммерческой организации  в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также  определены права и обязанности  таких организаций.

Некоммерческая организация  включается в государственный реестр СОА при условии объединения  в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. То есть членами саморегулируемой организации аудиторов могут являться физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Для сравнения: согласно ранее действующим положениям Закона N 119-ФЗ, профессиональное аудиторское объединение могло быть аккредитовано при условии объединения в составе его членов не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

Кроме того, в соответствии с требованиями Закона N 307-ФЗ для  включения некоммерческой организации  в государственный реестр СОА  необходимо в целях обеспечения  дополнительной имущественной ответственности  ее членов сформировать компенсационный  фонд, а также утвердить правила  осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принять кодекс профессиональной этики аудиторов.

Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях.

Помимо изложенного, саморегулируемая организация аудиторов обязана участвовать в создании (включая финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии.

На СОА возлагаются  также функции по ведению реестра  аудиторов и аудиторских организаций  в отношении своих членов.

Законом N 307-ФЗ саморегулируемым организациям аудиторов предоставляется право устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Перечень мер дисциплинарного воздействия, установленный Законом N 307-ФЗ, предусмотрен п. 1 ст. 20.

Контроль за соблюдением членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации.

Членство в  саморегулируемой организации

В 2009 году аудиторская деятельность будет по-прежнему осуществляться на основании лицензий, выдаваемых Минфином РФ. Начиная с 1 января 2010 года, членство в одной из саморегулируемых организаций  аудиторов является обязательным. Аудиторская  организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Закон N 307-ФЗ устанавливает  требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Дополнительно к требованиям, ранее предусмотренным Законом N 119-ФЗ, установлены требования для аудиторов и аудиторских организаций - наличие безупречной деловой репутации. Также Законом N 307-ФЗ предусмотрены требования к уставному капиталу аудиторской организации: доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

Помимо требований, установленных  Законом N 307-ФЗ, саморегулируемая организация  аудиторов вправе устанавливать  дополнительные требования к членству в ней аудиторских организаций  и аудиторов, которые должны быть едиными для всех ее членов.

Аттестация аудиторов

До 1 января 2011 года аудиторы вправе осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с типом имеющегося квалификационного аттестата аудитора. С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить  аудит в любых отраслях экономики.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам сдачи  квалификационного экзамена. Порядок  его проведения, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок  определения результатов квалификационного  экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Законом N 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение квалификационного  аттестата. Так, в частности, установлено, что для получения квалификационного  аттестата аудитора физическому  лицу ко дню объявления результатов  квалификационного экзамена необходимо иметь стаж работы, связанной с  осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета  и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее  двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться  на работу в аудиторской организации. Обязательным требованием к претенденту  на получение квалификационного  аттестата аудитора в соответствии с Законом N 119-ФЗ являлось наличие  стажа работы по экономической или  юридической специальности не менее  трех лет.

Квалификационный экзамен  проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно  всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Как и ранее, аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Саморегулируемой организацией аудиторов утверждаются программы такого обучения, а также устанавливается минимальная продолжительность обучения, которая не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются:

- выработка государственной  политики и нормативно-правовое  регулирование в сфере аудиторской  деятельности;

- ведение государственного  реестра саморегулируемых организаций  аудиторов, а также контрольного  экземпляра реестра аудиторов  и аудиторских организаций;

- анализ состояния рынка  аудиторских услуг в РФ.

При уполномоченном федеральном  органе создается совет по аудиторской  деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской  деятельности и иных нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую  деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению  внешнего контроля качества работы аудиторских  организаций, аудиторов.

Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу  Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются:

- 10 представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- 2 представителя уполномоченного  федерального органа;

- 1 представитель от федерального  органа исполнительной власти, осуществляющего  функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере развития  предпринимательской деятельности;

- 1 представитель от федерального  органа исполнительной власти, осуществляющего  функции по принятию нормативных  правовых актов, контролю и  надзору в сфере финансовых  рынков;

- 1 представитель от Центрального  банка РФ;

- 2 представителя от саморегулируемых  организаций аудиторов.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления  аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы  государственной политики в сфере  аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и иных нормативных  правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность, и рекомендует  их к утверждению уполномоченным  федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки  проектов федеральных стандартов  аудиторской деятельности, правила  независимости аудиторов и аудиторских  организаций и кодекс профессиональной  этики аудиторов, определяет области  знаний, из которых устанавливается  перечень вопросов, предлагаемых  претенденту на квалификационном  экзамене;

4) оценивает деятельность  саморегулируемых организаций аудиторов  по осуществлению внешнего контроля  качества работы аудиторских  организаций, аудиторов и при  необходимости дает рекомендации  по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение  уполномоченного федерального органа  предложения о порядке осуществления  уполномоченным федеральным органом  по контролю и надзору внешнего  контроля качества работы аудиторских  организаций;

6) рассматривает обращения  и ходатайства саморегулируемых  организаций аудиторов в сфере  аудиторской деятельности и вносит  соответствующие предложения на  рассмотрение уполномоченного федерального  органа;

7) осуществляет в соответствии  с настоящим Федеральным законом  и положением о совете по  аудиторской деятельности иные  функции, необходимые для поддержания  высокого профессионального уровня  аудиторской деятельности в общественных  интересах.

Состав совета по аудиторской  деятельности утверждается руководителем  уполномоченного федерального органа.

Аудиторское заключение

По результатам проведенного аудита аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское  заключение";

б) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом  и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной  аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого  лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами  отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая  в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская  отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

ГЛОССАРИЙ

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Конфликт интересов - понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.