Затраты как объект бухгалтерского учета

1. Затраты как объект бухгалтерского управленческого учета.

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли:

1. Учет  общей суммы затрат на производство  организуют по экономическим  элементам затрат, а учет и  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции, работ и услуг  – по статьям затрат. Такой  вид классификации определяется  экономическим содержанием произведенных  затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части.

По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием.

Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье  и материалы,

2.Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  сторонних организаций,

3.Возвратные  отходы (вычитаются) ,

4. Топливо  и энергия на технологические  цели,

5.Транспортно-заготовительные  расходы,

Итого: Материалы

6. Основная  заработная плата производственных  рабочих,

7.Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих,

8.Отчисления  на социальные нужды от основной  и дополнительной заработной  платы ,

9.Расходы  на подготовку и освоение производства ,

10.Расходы  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования (РСЭО),

11.Общепроизводственные  расходы,

Итого: Цеховая себестоимость,

12.Общехозяйственные  расходы,

13.Потери  от брака,

Итого: Производственная себестоимость,

12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы,

Всего: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

2. Входящие  и истекшие затраты. Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как  активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

3.Прямые  и косвенные затраты. К прямым  затратам относят прямые материальные  затраты и прямые затраты на  оплату труда. Они учитываются  по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно  на определенное изделие на  основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы – это  общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация  о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются  в целях управления производством. Они напрямую не связаны с  производственной деятельностью  организации и учитываются на  сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных  расходов является то, что они  не изменяются в зависимости  от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими  решениями, а степень их покрытия  – объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

4. Основные  и накладные.

По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

- Основные  – затраты, которые непосредственно  связаны с процессом производства  продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления  на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные  расходы учитываются на счетах  учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства».

- Накладные  – затраты по управлению и  обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и  общехозяйственные расходы). Накладные  расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

5. Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты периода). Производственные  затраты – это затраты, входящие  в себестоимость продукции. Это  материальные затраты, и поэтому  их можно про инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

- прямые  материальные затраты;

- прямые  затраты на оплату труда;

- общепроизводственные  расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя про инвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

6. Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными  называют затраты, которые в данной  организации не могут быть  разложены на слагаемые: материальные  затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов), затраты на  оплату труда, отчисления на социальные  нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании:

1. Постоянные  и переменные затраты. Объективно  описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов  производства, т.е. разделив затраты  на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты – b) – величина постоянная.

 Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой  активности предприятия называются  постоянными производственными  затратами. Даже при изменении  объемов производства (продаж) они не изменяются (А). Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты – а) снижаются ступенчато.

 На  практике постоянные и переменные  затраты встречаются достаточно  редко. Большинство затрат имеют  одновременно и постоянные и  переменные составляющие. Поэтому  говорят о условно-постоянных  или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты –  это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска  эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко  возрастают. Например, для увеличения  количества выпускаемой продукции  в цехе необходимо установить  еще один станок, но одновременно  с ростом объема производства  увеличатся постоянные расходы  за счет амортизационных отчислений  на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дигрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y – совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках. Процесс  принятия управленческих решений  предполагает сравнение между  собой нескольких альтернативных  вариантов. Сравниваемые при этом  затраты можно разбить на две  группы: неизменные при всех альтернативных  вариантах и меняющиеся в зависимости  от принятого решения. Затраты, имеющие  отношение только к данной  проблеме (отличающие одну альтернативу  от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых  будет зависеть от принятого  решения. Нерелевантные – те, которые  от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству  исходную информацию для выбора  оптимального решения, готовит свои  отчеты таким образом, чтобы они  содержали только релевантную  информацию.

3. Безвозвратные  затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены  никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются  при принятии управленческих  решений.

4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют  лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии  решений в случае ограниченности  ресурсов, но в реальности их  может и не быть. Они характеризуют  возможности по использованию  производственных ресурсов, которые  либо потеряны, либо ими жертвуют  в пользу другого альтернативного  решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

5. Приростные  и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются  дополнительными и возникают  в результате изготовления и  продажи дополнительной партии  продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные  затраты в расчете на единицу  продукции. Таким образом, обе категории  затрат появляются в результате  изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.

6. Планируемые  и не планируемые затраты. Планируемые  – это затраты, рассчитанные на  определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются  в плановую себестоимость продукции.

К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы:

1. Регулируемые  и нерегулируемые. Регулируемые  затраты подвержены влиянию менеджера  центра ответственности, на нерегулируемые  он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением  технологической дисциплины в  цехе, находятся в ведении начальника  цеха, однако на общехозяйственные  расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей  высшего звена, для него эти  затраты – нерегулируемые.

2.Контролируемые  и неконтролируемые. Контролируемые  затраты поддаются контролю со  стороны субъектов управления, а  неконтролируемые не зависят  от деятельности управленческого  персонала (например, повышение цен  на ресурсы).

3. Эффективные  и неэффективные затраты. Эффективные  затраты – в результате этих  затрат получают доходы от  реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены  эти затраты. Неэффективные затраты  – расходы непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные  затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч  ценностей).

11. Учет и управление затратами на освоение новых видов продукции.

Затраты на освоение новых производств и видов продукции включают расходы на разработку проектно-сметной документации по освоению, наладку и пробный пуск оборудования, изготовление соответствующей оснастки, оплату сторонним организациям за работы по освоению новых производств и видов продукции, содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах.

В зависимости от характера выполняемых работ расходы на освоение производства новых видов изделий либо прямо относятся со счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. на счет «Расходы будущих периодов» (соответствующий субсчет), либо учитываются на счетах производства и списываются на специально выписываемые для этого заказы.

На расходы по освоению производства составляют отдельную смету. Утвержденная сумма затрат распределяется между цехами и отделами управления, отвечающими за проведение отдельных этапов работ.

С момента перехода на серийный или массовый выпуск изделий расходы на освоение их производства погашаются ежемесячно в сроки и в размерах, определяемых в специальных расчетах. Расчет погашения расходов на освоение производства составляется по каждому типу изделия исходя из смет затрат и количества данной продукции, намеченной к выпуску по плану. В этих же размерах расходы на освоение производства включаются в калькуляции себестоимости изделий. При значительных изменениях объема выпуска новой продукции или общей суммы расходов на освоение в расчет погашения вносятся необходимые коррективы.

На дату перевода изготовления нового вида продукции на серийный или массовый выпуск необходимо провести инвентаризацию незавершенного производства по этому изделию. Затраты на его освоение уменьшаются на стоимость остатков материалов, полуфабрикатов, находящихся на рабочих местах, а также годной продукции, полученной во время освоения.

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам фактические расходы на подготовку производства полностью относятся на себестоимость отдельного изделия или партии изделий по данному заказу.

Расходы по освоению новых производств и видов продукции полностью или частично могут финансироваться за счет целевых ассигнований или специально создаваемых фондов, например, фонда научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), образуемого за счет себестоимости. В этом случаев их списание отражается по дебету счета целевого финансирования и поступлений.

 Произведенные  и документально оформленные  затраты отражаются записью по  счетам синтетического учета:

Д 97 К 10,70,69,60,76 и др.

По завершении новых видов продукции, их передают в серийное производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущих периодов) списываются по частям в течение установленного срока (двух или более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период. На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 производиться запись на сумму списания расходов будущих периодов: Д 20 К 97.

Особенностью учета затрат на подготовку и освоение производства является то, что в момент освоения производства и новых видов продукции сумма очень значительна и поэтому нет возможности включать их в себестоимость продукции в момент возникновения.

В расходы на освоение, кроме того, включается разница между плановой себестоимостью нового изделия в качестве опытного образца или первой партии изделий и плановой их себестоимостью в условиях серийного выпуска.

Особенностью этих расходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции.

Перед началом освоения на такие расходы составляются отдельные сметы и для их учета открываются специальные заказы на каждое изделие (группу изделий).

3.Практическая часть задания

«Разработка операционного бюджета»

1.Исходные данные

Краткая характеристика предприятия.

ЗАО «Веста» производит два вида продукции: столы и стеллажи. При производстве продукции используется два вида материалов: ДСП и массив сосны. Учетной политикой предприятия для оценки отпущенных в производство материалов применяется метод FIFO. Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости. В качестве базы распределения общепроизводственных расходов применяется количество часов работы основных производственных рабочих. Коммерческие и управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются на счет 90 «Продажи» и не участвуют в калькулировании себестоимости произведенной продукции.

Таблица 1.-Баланс ЗАО «Веста» на 1.01.ХХ г

Таблица 2.-Прогноз продаж на ХХ г.

Таблица 3.-Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец планируемого периода

Таблица 4.-Планируемая величина прямых затрат на производство продукции

Таблица 5.-Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Таблица 6.-Планируемые запасы материалов на конец периода