Затраты на производство и реализацию продукции. 2

Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы организаций»

Тема № 4 «Затраты на производство и реализацию продукции»

 Вариант  2.2

Архангельск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Производство  любого товара требует затрат, которые  в силу своей относительной редкости имеют определенные цены. Количество какого-либо продукта, который фирма  стремится предложить на рынке, зависит от издержек и эффективности использования ресурсов, необходимых для его производства, с одной стороны, и от цены, по которой товар будет производиться на рынке, с другой. Рыночная экономика побуждает каждое предприятие наиболее эффективно использовать свои возможности для получения прибыли. В современных условиях предприятия стали обладать реальной финансовой независимостью, самостоятельно распределять выручку от реализации продукции, по своему усмотрению распоряжаться прибылью, но прежде чем получить прибыль предприятие должно проанализировать все виды затрат для уменьшения их. Только в этом случае можно реально говорить о получении прибыли. В условиях перехода России к рыночной экономике вопрос об издержках предприятия и минимизации их становится более актуальным, чем был при административно-командной системе.

Правильная  организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный  контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию  избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении  вопросов налогообложения прибыли.

Себестоимость – один из важнейших показателей  эффективности потребления ресурсов. Изучение себестоимости продукции  позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли  и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость  продукции отражает все стороны  хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.

Цель данной курсовой работы: исследовать методические и практические вопросы управления затратами на производство и реализацию продукции.

Курсовая  работа состоит из двух разделов: теоретическая  часть и практическая.

Задачи теоретической части: изучить планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия; описать источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции; рассмотреть финансово - экономические рычаги снижения себестоимости продукции. 

Цель расчетной части курсовой работы представляет собой анализ финансового плана предприятия, т.е. необходимо рассчитать все таблицы, составить проект отчета о прибылях и убытках и составить баланс предприятия доходов и расходов (финансовый план). 

1. ПЛАНИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И  РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Классификация денежных расходов  предприятия

В процессе осуществления производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности организации (предприятия) несут определенные расходы.

Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования. Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

1) расходы,  связанные с извлечением прибыли;

2) расходы,  не связанные с извлечением  прибыли;

3) принудительные  расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции - это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов,  экономические санкции. [12]

При составлении  Отчета о прибылях и убытках (одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период [18]) расходы классифицируются следующим образом:

• расходы  по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные  расходы;

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы. [12]

Операционные расходы - это расходы особого назначения. Особенность этой группы расходов состоит в том, что они носят долговременный характер, непостоянны, нестабильны по величине, окупаются на протяжении длительного периода времени, а потому не включаются в себестоимость продукции. Их назначение - способствовать повышению качества и эффективности производства. [11] К ним относятся, в частности:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам;
• прочие операционные расходы.

К группе внереализационных расходов относят:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг;
• прочие внереализационные расходы. [6]

Затраты на производство и реализацию продукции. Эти расходы включают:

1. Материальные затраты - стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов. К ним относятся:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;

• на тару и тарные материалы;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;

• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

2. Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
3. Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы), включают в себя административно-управленческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т.п.
4. Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации — постепенный, по частям, в течение длительного времени перенос стоимости используемых в производственном процессе основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создаваемого продукта (товара).

В соответствии с признаком однородности затраты  по основной деятельности группируются по элементам на:

• материальные;

• затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды (социальный  налог);

• амортизацию;

• прочие [12]

Материальные расходы, расход на оплату труда описаны выше.

В Отчисления на социальные нужды включены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Эти взносы исчисляются по установленным ставкам к оплате труда работника.

Амортизация основных фондов – отражает сумму амортизации (износа) основных производственных фондов, рассчитываемая по нормам, установленным к балансовой стоимости основных фондов. Амортизация начисляется и по основным фондам, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по основным фондам и инвентарю, предоставленным медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия. В себестоимость продукции предприятий, работающих на условиях аренды, включается сумма амортизационных отчислений как по собственным, так и по арендованным основным фондам. Прирост амортизационных отчислений в результате их индексации в законодательно установленном порядке также включается в себестоимость.

К Прочим расходам относятся расходы, включаемые в себестоимость в соответствии с Положением о составе расходов, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Их состав достаточно обширен. Прежде всего сюда включаются налоги, сборы, а также отчисления в специальные внебюджетные фонды, к которым относятся в соответствии с законодательством, государственная пошлина, земельный налог, транспортный налог и др [11]

По отношению к объему производства на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие.

Переменные затраты - это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Эти затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции [12].

По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли делятся на затраты на продукт и на период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг). Это прямые расходы, обусловленные технологией производства. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления.

Затраты на период зависят не от количества выпущенной продукции, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи. Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.

Классификация по объектам затрат осуществляется в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой классификации служит картотека продукции предприятия, объектом затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам, в качестве объекта затрат выступает заказ [12].

В зависимости  от способов отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяются на:

Прямые - расходами связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.

Косвенные - расходы, связанные с производством разных изделий, а потому их нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. Это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, содержание и ремонт зданий, на заработную плату вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников и др. Такие расходы включаются в себестоимость продукции с помощью специальных методов, определяемых отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Деление расходов на прямые и косвенные зависит от организационной структуры производства, его специализации, методов учета расходов и других факторов. [11]

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе РФ также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные [12].

По степени  однородности расходы подразделяются на элементные и комплексные. Элементы расходов имеют единое экономическое содержание для данного звена независимо от их назначения. Цель группировки расходов по элементам — выявить все расходы на производство продукции (работ, услуг) по их видам. Например, выделяются такие элементы, как материальные расходы, заработная плата, амортизация основных производственных фондов и др. Соотношение между отдельными элементами расходов представляет собой структуру расходов на производство продукции (работ, услуг).

Комплексные расходы включают несколько элементов расходов, а следовательно, разнородны по составу. Объединяются они по определенному экономическому назначению. Такими расходами, например, являются общезаводские расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др. [11]

Помимо общих принципов учета, установленных в положениях по бухгалтерскому учету, при разработке внутренних методических документов предприятия руководствуются: гл. 25 НК РФ, устанавливающей порядок налогового учета расходов. При этом правила, установленные для целей налогообложения, используются для разработки внутренних документов по бухгалтерскому учету.

Согласно статьи 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно статьи 253 "Расходы связанные с производством и реализацией" главы 25 НК РФ расходы подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы;

и включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,приобретением и /или/ реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Более подробно состав расходов (статей и элементов затрат), связанных  с производством и реализацией  и включаемых в себестоимость  для целей налогового учета, рассмотрен в статьях 253-264 главы 25 НК РФ [2] .

1.2. Планирование  расходов на производство и  реализацию продукции

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется разными методами, выбор которых зависит от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

С = Н-В

Если на' момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

где С_ф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В_пл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

В_ф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении [12]

Смета составляется по элементам затрат. По каждому  элементу осуществляются разработки и  планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования  факторов снижения себестоимости.

Совокупность  затрат по элементам формирует валовые  затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с  обслуживанием хозяйства или  выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость  оказывают влияние разные факторы. Если в структуре себестоимости  большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это — трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство – фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость  готовой продукции оказывает  влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Это влияние  заключается в следующем.

1. Незавершенное производство (НП) — это продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый задел, когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.

Выпуск  готовой продукции по себестоимости  рассчитается по формуле:

Выпуск ГП = Остатки НП входные + Валовые затраты — Остатки  НП выходные; отсюда

Выпуск ГП = Валовые затраты — (Остатки НП выходные — Остатки НП входные).

Если  входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету  «Незавершенное производство» и  эта разница попадает на себестоимость  готовой продукции, увеличивая ее. Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

Аналогично  влияет на себестоимость готовой  продукции изменение остатков расходов будущих периодов.

2. Расходы будущих периодов (РБП) — это расходы, которые несет организация в данном периоде, но будет включать в себестоимость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за I квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в I квартале следующего года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в I квартале.

Если  входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов»  и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость  готовой продукции.

Если  входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и  затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость  готовой продукции.

3. Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так, резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - денежное выражение затрат организации (предприятия) на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию [12]. Себестоимость - важнейший показатель работы предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов [11].

По  объему учитываемых затрат различаются  три вида себестоимости:

Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

Производственная себестоимость (себестоимость  готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

Полная себестоимость, или себестоимость  реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).