Затраты на произовдства

Примеры корреспонденции счетов

РАЗДЕЛ 7

УЧЕТ  ПРОИЗВОДСТВА И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

ГЛАВА 23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 23.1. Общие положения

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки. В связи  с этим возникает необходимость  управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью и качеством и т.д.

Значительная роль в  этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Основные задачи бухгалтерского учета  затрат на производство:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;
• исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;
• предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;
• контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Принципы порядка учета  запасов в системе учета по МСФО регулируется МСФО (rAS) 2 «Запасы» и разделом 12 НСФО.

Кроме расходов от обычных  видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости.

Расходы по обычным видам деятельности включают: расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и других запасов;

расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии); коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Эти расходы  отражаются в бухгалтерском учете  в денежном выражении.

В соответствии с НСФО 2 и МСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы расчета.

В бухгалтерском  учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хота бы одно из приведенных условий, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии со стандартами  амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материалы,

оплата труда,

отчисления  на страхование, износ средств, прочие затраты.

Организациям  дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

В себестоимость  продукции, работ, услуг организации  включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

затраты, непосредственно связанные с  производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

расходы, связанные с изобретательством  и рационализацией, изготовлением  и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

расходы, связанные с обслуживанием производственного  процесса;

затраты по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности;

расходы, связанные с управлением  производством; выплаты, предусмотренные  законодательством о труде за не- проработанное время, оплата очередных  и дополнительных отпусков и др.;

суммы начисленного социального налога; затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

амортизация нематериальных активов; прочие расходы.

В себестоимость  продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу  и видам производств, выпускаемой  продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией соответствующего плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. На основе этой информации бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации.

23.2. Виды и классификация  затрат на производство

В соответствии с задачами управления и контроля учет затрат на производство осуществляется по нескольких направлениям.

1. По месту возникновения затрат: по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) я по характеру производства (основное, вспомогательное производство).

В целях  контроля состава затрат и месту  их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. С учетом этих признаков затраты группируются по видам производств.

Основное  производство - производство, в котором  осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Вспомогательное производство - производство, не связанное  непосредственно с производством основной продукции, обслуживающее основное производство своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная станция, котельная обеспечивают производство различными видами энергии, паром, водой. Другие вспомогательные производства снабжают основное производство инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, осуществляют транспортные перевозки и т.д.

1. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты содержат в себе один вид расхода (заработная плата всех работников, стоимость израсходованных материальных запасов, начисленная амортизация основных средств, нематериальным активам). Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления запасов, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.) Контроль и анализ за их объемом и содержанием обеспечивается сметами и нормативами.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - расходы, относимые на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Эти затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Указанный учет затрат дает возможность для анализа  себестоимости по составным частям и видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные затраты образуют комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В накладных расходах по типовым статьям учитываются расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).
5. По связи с технико-экономическими факторами, и в основном с объемом производства, эти затраты можно рассматривать как условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу  продукции. Величина условно-переменных затрат увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например заіратьі на основные материалы, заработную плату производственных рабочих и др.

К условно-постоянным затратам относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по подразделению или организации в целом, и не находятся в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (например расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала).

6. В целях планирования  и учета расходы, связанные  с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируются по статьям калькуляции, что позволяет формировать производственную и полную себестоимость продукции и рассчитать цену продажи единицы продукции.

Затраты по статьям  калькуляции по своему составу превышают  элементные затраты, так как учитывают  характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа производства и реализации.

Для правильного  исчисления себестоимости существенное значение имеет распределение затрат на текущие (относящиеся к данному  месяцу) и единовременные (относящиеся  к ряду последующих месяцев).

Для учета всех затрат в пределах представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация исходя из специфики своей финансово-хозяйственной деятельности должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Далее, исходя из классификации затрат в  рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации. Таким образом определяются основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

23.3. Система счетов для  учета затрат на производство

Процесс производства и разнообразие затрат на производство требуют использования группы производственных счетов подразделов Типового плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8300 «Вспомогательные производства»  определяют себестоимость продукции  и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями  организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

Общая схема классификации  затрат на производство

По отношению к технологическо- му процессу

1. Основные переменные Материалы Заработная плата рабочих Начисления на заработную плату рабочих

Расходы по освоению

Резерв  на гарантийный ремонт Потери от брака и др.

2. Накладные -условно- постоянные Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы

По экономическим элементам

1. Элементные Материалы Заработная плата Начисления на заработную плату Амортизация основных средств и нематериальных активов Прочие расходы
2. Комплексные Расходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака

По способу включения  в себестоимость

1. Прямые Материалы Заработная плата рабочих Начисления на заработную плату рабочих

Расходы по освоению

Резерв на гарантийный ремонт

2. Косвенные Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

По  статьям калькуляции

1. Материалы
2. Покупные полуфабрикаты
3. Возвратные отходы (-)
4. Транспортно- заготовительиые расходы

Итого материалы

5. Заработная плата рабочих
6. Начисления на заработную плату рабочих
7. Расходы по освоению
8. Резерв па гарантийный рсмоігт
9. Потери от брака Ю.Обшепроизвод- ственные расходы 11. Общехозяйственные расходы Итого - производственная себестоимость

і 2. Коммерческие расходы

Всего - полная себестоимость 

Вспомогательные производства

Система производственных счетов позволяет  сгруппировать затраты и вести  их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и

др-);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

23.4. Организация  аналитического учета затрат  на производство

Деятельность  организации включает в себя три  хозяйственных процесса: заготовления, производства и реализации продукции. Организации могут различаться  по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости  между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеют правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

Показатели  аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях, статьях затрат изготовленной продукции.

Аналитический учет ведется для детализации  показателей всех счетов по учету  затрат на производство. Уровень аналитического учета определяется показателями, необходимыми организации для управления и контроля. Например, для счета раздела 8100 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией в аналитическом учете осуществляется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счетам подраздела 8200 «Вспомогательные производства» (например парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами подраздела 8100.

Необходимо  учитывать, что услуги, оказываемые  вспомогательными производствами, в большей мере используются внутри организации и только часть их может реализоваться сторонним организациям.

Регистрация хозяйственных операций, накопление и группировка информации об этих операциях осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные  регистров бухгалтерского учета  в сгруппированном виде переносятся  в финансовую отчетность. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно  Закону РК «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности», «содержание  первичных документов и регистров  бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

Лица, имеющие доступ к указанным документам, не вправе разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Совокупность  различных регистров, порядок записей  в них и взаимозависимость  между ними составляют форму бухгалтерского учета. В настоящее время, в основном, применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Приведем  пример организации аналитического учета регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Аналогичные формы регистров могут применяться и при использовании других видов учета, так как такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера, т.е. используемую в управленческом учете.

Примером регистра, отвечающего  требованиям аналитического учета, является карточка учета производства.

Карточка учета производства

Первичные документы, отражающие суммы  затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей др.), служат основанием для составления разработочных таблиц распределения расхода материалов и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), возвратных отходов, начисленной заработной платы и др. Данные, рассчитанные в разработочных таблицах, отражаются в карточках учета производства.

При цеховой структуре  управления статьи калькуляции в  карточке подразделяются по цехам, например цех № 01,02,03 и т.д.

Аналитическая структура  производственных счетов включает в  себя статьи, позволяющие произвести группировку по критериям, подлежащим контролю:

расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; расходы по содержанию управленцев  цеха; расходы по содержанию зданий, сооружений; расходы по охране труда  и технике безопасности; непроизводительные потери; и др.

23.5. Методы  учета затрат на производство

и калькулирования себестоимости  продукции

Методы учета  затрат на производство имеют следующую  классификацию:

по отношению  к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

по объему калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

по способу  сбора информации, обеспечивающему  контроль за затратами, - нормативный  метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим  контролем).

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний, в технологической цепочке цех. Производственные затраты обобщаются в первую очередь по цехам, затем суммируются по организации в целом. Далее производится расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов организации.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре определяются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация расходов при изменении цен на сырье, оплату труда), форма расчетов, условия поставки и пр.

Позаказный  метод учета и калькулирования  организации применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.