Затраты по оплате процентов по кредитам банка

Теоретическая часть.

Тема : «Затраты по оплате процентов по кредитам банка» .

Кредит представляет собой  систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости  в натуральной или денежной форме  одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой  процента.

В условиях рыночной экономики  различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий  кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский  кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу  два договора: предварительный договор  о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий  сторонами, а для вступления в  силу кредитного договора требуется  перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно  анализирует платежеспособность и  ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить  бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

• залог
• поручительство
• банковская гарантия
• страхование непогашения кредита

Залог - возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор - залогодержатель(в данном случае - банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника - залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская  гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;
• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные - до 1 года, и долгосрочные - свыше 1 года.

В бухгалтерии организации  для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам", которые имеют следующую структуру:

Счет 66, 67

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить "золотое правило" финансирования, согласно которому соотношение собственных  и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его  предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются "годовые проценты", т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку  за пользование кредитными средствами в течение года.

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются  в рублях по курсу, определяемому  на дату выписки денежно-расчетных  документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся  на счет 91 "Прочие доходы и расходы ". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного  кредита по курсу на день получения  и суммой того же кредита по курсу  на день погашения.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ 10/99) проценты по кредитам и займам относятся к операционным расходам и в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисление процентных сумм отражается бухгалтерской записью  Дт 91-2 Кт 66,67. Уплата процентов отражается по дебету счетов 66,67 и кредиту счетов 51,52.

Проценты по кредитам банков, взятых на приобретение основных средств, нематериальных активов, на пополнение оборотных средств могут включаться, соответственно, в стоимость ОС, НМА, оборотных средств, при этом начисление процентов отражают в  учете следующим образом:

Дт 08, 10, 41 и др. - при уплате процентов до ввода объектов в  эксплуатацию

Дт 91-2 - после ввода объектов в эксплуатацию

Кт 66,67

Расходы на оплату процентов  по просроченным кредитам банков погашаются за счет собственных средств предприятия и относятся на счет 99 "Прибыли и убытки". Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Схемы кредитования могут  быть различными. Наиболее часто в  банковской практике встречаются следующие:

Банк перечисляет на расчетный  счет предприятия сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку  суммы кредита и процентных платежей.

В банке для предприятия  открывается специальный ссудный  счет, на который зачисляется выручка  предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы. Сумма полученного кредита определяется как разность между поступлениями и платежами по ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая схема кредитования носит название "контокоррентный кредит".

Для учета контокоррентного кредита также используются счета 66 или 67, в разрезе которых можно  открыть специальные субсчета "Контокоррентный  кредит". До 01.01.01г. использовался  счет 91 "Специальный ссудный счет."

Субсчет "Контокоррентный  кредит"

3. Банк открывает предприятию  специальный текущий счет под  залог товарно-материальных ценностей  или ценных бумаг. В пределах  обеспеченного кредита банк оплачивает  все счета предприятия. Погашение  кредита производится по первому  требованию банка за счет средств,  поступивших на расчетный счет  предприятия или путем реализации  залога. Отсюда название - "онкольный  кредит" (кредит до востребования).

4. Банк предоставляет  учетный кредит векселедержателю  путем покупки (учета) векселя  до наступления срока платежа  по нему. Владелец векселя получает  от банка сумму, указанную в  векселе за вычетом учетной  ставки, комиссионных платежей и  других расходов банка. Закрытие  учетного кредита производится  на основании извещения банка  об оплате векселя.

5. Банк приобретает у  предприятия право на взыскание  дебиторской задолженности покупателей  товаров, работ и услуг данного  предприятия. Банк перечисляет  предприятию 80-90 % суммы счетов  за отгруженную продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги) в момент  их предъявления к оплате. После  получения платежа по этим  счетам от покупателей банк  перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 % суммы счетов за вычетом  процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила  название факторинга.

Основные проводки по учету  кредитов банков:

Практическая  часть.

III вариант

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

На основе данных для выполнения задачи заполнить:

1. ведомость учета затрат на производство (табл. 1), в которой определяется себестоимость продукции отдельных переделов. По статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость передаваемых на последующую обработку глины и кирпича - сырца;
2. калькуляционную ведомость (табл. 2). Для ее заполнения используются данные табл. 1. Стоимость глины отражается по статье «Сырье» и включает все расходы первого передела. Затраты последующих переделов отражаются развернуто по статьям расходов;
3. отчетную калькуляцию (табл. 3), для заполнения которой используются данные табл. 2 и объема товарной продукции.

Таблица 1

Таблица 2

         Таблица 3

Исходные данные:

1. Выписка из ведомостей  распределения материалов, топлива,  энергии и заработной платы,  тыс. р.:

2. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих по всем переделам составила 2 784 тыс. р., отчисления на социальное и медицинское страхование — по действующей ставке.

3. Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования  к основной заработной плате составили по переделам: добыча глины — 90%, формовка кирпича-сырца — 110, сушка — 100, обжиг — 120%.

4. Цеховые расходы по  всем переделам составляют 50% основной заработной платы.

5. Общезаводские расходы  в сумме 3 600 тыс. р. и потери  от брака – 2 450 тыс. р. включаются  в себестоимость продукции последнего передела (обжига).

6. Данные о выпуске продукции: добыча глины - 12,5 тыс. м³, на формовку ее передано 11,4 тыс. м³. После формовки получено кирпича-сырца 5 600 тыс. шт. Все это количество было передано на сушку, а затем на обжиг. После обжига получено 5 450 тыс. шт. годного кирпича; по остальному полученному на обжиг кирпичу произошел бой.

Решение.

Ведомость учета затрат на производство

Таблица 1

Рассчитаем дополнительную зарплату.

По всем переделам она составила 2784 тыс. руб. и распределяется пропорционально  основной зарплате.

Коэффициент распределения = 2784 / 27840 = 0,10

– добыча глины 6040 * 0,10 = 604 тыс. руб.

– формовка кирпича 5800 * 0,10 = 580 тыс. руб.

– сушка кирпича 4000 * 0,10 = 400 тыс. руб.

– обжиг 12000 * 0,10 = 1200 тыс. руб.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение составляют 34 % от зарплаты.

– добыча глины (6040 + 604) * 34% = 2259 тыс. руб.

– формовка кирпича (5800 + 580) * 34% =  2169 тыс. руб.

– сушка кирпича (4000 + 400) * 34% = 1496 тыс. руб.

– обжиг (12000 + 1200) * 34% =  4488 тыс. руб.

Рассчитываем РСЭО.

По всем переделам составили:

– добыча глины – 90% - 6040 * 90% = 5436 тыс. руб.

– формовка кирпича – 110% - 5800 * 110% = 6380 тыс. руб.

– сушка кирпича – 100% - 4000 * 100% = 4000 тыс. руб.

– обжиг – 120% - 12000 * 120% = 14400 тыс. руб.

Рассчитываем цеховые расходы.

По условию задачи они составили 50% от основной з/платы.

– добыча глины 6040 * 50% = 3020 тыс. руб.

– формовка кирпича 5800 * 50% = 2900 тыс. руб.

– сушка кирпича 4000 * 50% = 2000 тыс. руб.

– обжиг 12000 * 50% = 6000 тыс. руб.

Таблица 2

Калькуляционная ведомость

 
Таблица 3

Отчетная калькуляция  на кирпич строительный (в руб. на 1 тыс.шт.)