Земельный налог

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ                                                    

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ»

УФИМСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

По дисциплине: «Региональные и местные налоги»

Вариант № 9

 

 

 

 

 

 

Выполнил:	Кривченкова Ирина Викторовна
	Факультет:	Финансово-кредитный
	Специальность:	Финансы и кредит
	Курс:	6
	Форма обучения:	ДО
	Зачетная книжка:	06ДФД70329
Проверил:	преподаватель	Феоктистова Т.В.

 

 

 

 

Железногорск 2011 г.

 

 

Содержание

1.Земельный налог: элементы налога и его значение для местных бюджетов. 3

1.1. Социально-экономическое значение земельного налога 3

1.2. Порядок установления и введения в действие. Особенности и элементы земельного налога 4

1.3. Льготы по налогу 7

1.4. Вклад земельного налога в формирование доходов местных бюджетов 8

Практическая часть: 

Задача 1…………………………………………………………………….. 12

Задача 2………………………………………………………………….…. 13

Список литературы…………………………………………………….….. 15

 

 

 

 

1. Земельный налог: элементы налога и его значение

для местных  бюджетов

 

1.1. Социально-экономическое  значение земельного налога

 

Земельный налог — местный налог, взимаемый с 1 января 2005 г. на основании гл. 31 НК РФ. Глава 31 НК РФ введена Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ". До указанной даты земельный налог взимался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю».

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, т.к. они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок. Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения [1].

 

 

 

1.2. Порядок  установления и введения в  действие. Особенности и элементы земельного налога

 

В соответствии с гл. 31 НК РФ земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с положениями Кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге - законами этих субъектов Федерации). После введения налога в действие он становится обязательным к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками по следующим основаниям:

• на праве собственности;
• на праве постоянного (бессрочного) пользования;
• на праве пожизненного наследуемого владения.

Не  признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков:

• находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования;
• переданных им по договору аренды.

Объектом  налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

 Одновременно  НК РФ установлен закрытый перечень земельных участков, которые  не признаются объектом налогообложения:

1.        земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ - государственные природные заповедники и национальные парки; здания, строения и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы; здания, строения и сооружения, в которых размещены военные суда; объекты организации федеральной службы безопасности; объекты организации федеральных органов государственной охраны и т.д.;
2.        земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за- 
   конодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами куль- 
   турного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список все 
   мирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами 
   археологического наследия;
3.        земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с за- 
   конодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, бе- 
   зопасности и таможенных нужд;
4.        земельные участки из состава земель лесного фонда;

5)  земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с зако- 
нодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственно- 
сти водными объектами в составе водного фонда [2, с.714].

  Налоговая база  определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.   

Налоговая база определяется:

  - в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

  - отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

 Налоговая  база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере

10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года; инвалидов с детства и т.д. [1, с.715]

Уменьшение налоговой  базы на не облагаемую налогом сумму (10 тыс. руб.) производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, порядок и сроки представления документов, устанавливаются нормативными правовыми актами. Если размер не облагаемой земельным налогом суммы (10 тыс. руб.) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равном нулю.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года [2, с.716].

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного  подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [2,с.717].

1.3. Льготы по налогу

Льготы по земельному налогу делятся на два вида: льготы, предоставляемые на федеральном уровне, то есть в соответствии со статьями 391 и 395 НК РФ, и льготы, устанавливаемые на местном уровне.

На федеральном уровне могут предоставляться льготы в  виде полного освобождения от налогообложения и льготы в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы.

Помимо этого, некоторые из налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на основании статей 388 и 389 НК РФ. Так, право  не исчислять налог в соответствии с пунктом 2 статьи 388 НК РФ есть у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования. Также не уплачивается налог с земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Это земли ограниченные и изъятые из оборота (п. 2 ст. 389 НК РФ).

Перечень установленных  налоговых льгот по земельному налогу достаточно своеобразен и требует  внимательности при их применении.

 От уплаты земельного  налога могут освобождаться как  определенные категории налогоплательщиков, так и отдельные категории земель, а именно:

организации и  учреждения уголовно-исполнительной системы  Министерства юстиции РФ; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации народных художественных промыслов; и т.д.[2, с.717]

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, их подтверждающие, в налоговые органы по месту нахождения участка.

В случае возникновения  в налоговом (отчетном) периоде права  на льготу исчисление суммы налога (или соответственно авансового платежа  по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как:

К= Мп/Мк,

где К - коэффициент

     Мп - число полных месяцев, в течение которых льготы не было

   Мк - число календарных месяцев в налоговом периоде (налоговый период - календарный год) или в отчетном периоде.

При этом месяц  возникновения права на налоговую  льготу принимается за полный месяц.

В случае прекращения  налоговой льготы в налоговом (отчетном) периоде расчет производится по той  же схеме, при этом месяц прекращения  права на налоговую льготу принимается  за полный месяц.

Организации, освобожденные  от уплаты земельного налога на основании статей 395 и 387 НК РФ, должны представлять в налоговые органы декларации по земельному налогу. В соответствующих разделах таких деклараций проставляются нули.

 

1.4. Вклад земельного налога в формирование доходов местных бюджетов

 

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

Земельный налог составляет значительную часть доходов местного бюджета. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет.

Рассмотрим роль земельного налога в формировании местного бюджета на примере Оренбургской области [3] (Таблица 1).

Таблица 1

Поступление налогов  и сборов в бюджеты муниципальных образований

Оренбургской области                               (млн. руб.)

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
Доходы бюджетов муниципальных  образований	22 106,5	27 600,5	26 096,4
В том числе:
Налог на доходы физических лиц	16 681,5	21 963,0	19 922,2
Земельный налог	3 508,1	3 560,7	4 067,1
Единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности	1 916,9	2 103,8	2 107,1

 

Таким образом, в доходы бюджетов муниципальных образований в 2011 году поступило налогов 27 600,5 млн. руб. с темпами роста к уровню 2010 года 124,9%, а в 2012 году - 26 096,4 млн. руб., что составило снижение поступлений  к уровню 2011 года 3,7%.

Основными источниками формирования налоговых доходов бюджетов местного уровня являются поступления по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налога на доходы физических лиц в 2011 году собрано 21 963,0 млн. руб., что составило 79,5% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступления налога по сравнению с предыдущим годом составили 131,7%. В 2012 году в структуре доходов данный налог составил 76,3%, однако в сравнении с 2011 годом темп роста составил лишь 90,7%, т. е поступления в 2012 году сократились на 2 040,8 млн. руб. или на 9,3%.

Земельного налога в 2011 году поступило 3 560,7 млн. руб., что составило 12,9% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению с уровнем 2010 года составили 101,5%. В 2012 году в структуре доходов земельный налог составил 15,6%. По сравнению с 2011 годом в 2012 году поступление земельного налога увеличилось на 506,4 млн. руб., темп роста составил 114,2%.

Единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности собрано 2 103,8 млн. руб., что  составило 7,4% в структуре доходов  бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению  с предыдущим годом составили 109,8%. В 2012 году данного налога собрано 2 107,1 млн. руб., что составило 7,7% в структуре доходов. Темпы роста поступлений по сравнению с 2011 годом составили 100,2%.

Из приведенных основных источников формирования налоговых доходов бюджетов местного уровня, закрепленным является лишь земельный налог, т. е зачисляется в местные бюджеты по нормативу 100%. Однако, в формировании местных доходов налог занимает второе место, что в общей структуре поступлений составляет в среднем около 15%, тем самым, является одним из важнейших источников поступлений налоговых доходов.

Говоря о земле как  объекте налогообложения с точки  зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого муниципального образования неоднородна. Проблема разнородности структуры земельного фонда в настоящее время очень актуальна. В первую очередь это связано с тем, что в различных поселениях, округах, районах и других муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, а так же земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы. В то же время на  муниципальные образования возложены функции по содержанию подобных объектов. Если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц.

В настоящее время  только часть земельных участков полноценно оформлена и внесена  в кадастр. И это лишь одна из причин, по которой бюджет не дополучает платежи по земельному налогу. Основная проблема состоит во множестве поставщиков и неоднозначности информации, передаваемой в налоговые органы для определения земельного налога. Очень часто сведения, которыми располагают такие учетные ведомства, как Главное управление Федеральной регистрационной службы и Управление Роснедвижимости не совпадают, а иногда и противоречат друг другу.

Таким образом, земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации и выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Однако при его поступлении в местные бюджеты существует ряд проблем, которые необходимо решать на законодательном уровне.

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

Задача 1

                 Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, имеет следующие данные за январь текущего года: количество игровых столов на 1 января текущего года – 7 единиц; дополнительно установлены и зарегистрированы в налоговом органе 19 января 2 игровых стола; количество игровых автоматов на 1 января– 19 единиц; 14 января выбыло 7 игровых автоматов. Ставки налога установлены в максимальном размере. Рассчитать налог на игорный бизнес за январь текущего года. Указать сроки уплаты налога и сроки подачи налоговой декларации по итогам налогового периода.

Решение:

                   Согласно Статье 370 НК. “Порядок исчисления налога”:

 сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

                  Согласно Статье 370 НК п.3:

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения  после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения”.

Максимальная  ставка налога за один игровой стол  – 125 000.

Сумма налога за январь по игровым столам составит:

(7*125 000) + (2*125 000*1/2) = 875 000 + 125 000= 1 000 000

                  Согласно Статье 370 НК п.4:

“При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения”.

Максимальная  ставка налога за один игровой автомат  –  7 500.

Сумма налога за январь по игровым автоматам составит:

(19 – 7) * 7 500 + (7*7 500*1/2) = 90 000 + 26 250 = 116 250

Рассчитаем налог  на игорный бизнес за январь текущего года:

1 000 000 + 116 250 = 1 116 250

                 Согласно Статье 371 ” Порядок и сроки уплаты налога”:

 Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

Задача 2

                 Гражданин имеет на 1 января текущего года в пожизненном наследуемом владении земельный участок, площадь которого составляет 600 м². Кадастровая стоимость 1 м² – 880 руб. Ставка земельного налога, установленная для данного муниципального образования, – 0,3%. Гражданин проживает в зоне с льготным социально-экономическим статусом. Определить налоговую базу по земельному налогу, размер налога к уплате и сроки уплаты земельного налога.

Решение:

                   Согласно Статье 391. Порядок определения налоговой базы:

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

600 * 880 = 528 000 руб.

Согласно Статье 394 налоговая ставка – 0,3 %

Определим размер налога к уплате:

528 000 * 0,3 % = 158 400 руб.

 

 

                Срок уплаты налога (Статья 397 НК) не позднее 1 ноября года следующим за отчетным. Уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Земельный Кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (действующая редакция от 06.09.2013)

2. Налоговый кодекс РФ, Москва, 2012.

3. http://www.r56.nalog.ru/statistic/pn56/post_mest_56/

4. http://www.consultant.ru/.

5. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

6. Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам. - М. - 2009 г.
7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Г.Б.Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.