Земельный налог. 13

1.Земельный налог, порядок исчисления и уплаты в бюджет

Исчисление и уплата земельного налога производятся в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ.

Плательщиками налога признаются организации, предприниматели и граждане, у которых земельные участки находятся:

- в собственности;

- в постоянном (бессрочном) пользовании;

- в пожизненном наследуемом владении.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге - в пределах города), на территории которого введен налог. Исключение составляют площади, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ к таким землям относятся участки под объектами федеральной собственности. В частности, это земельные участки, на которых расположены здания военных судов, ФСБ, а также строения и сооружения, которые предназначены для использования атомной энергии, хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ, и ряд других. Также не являются объектом налогообложения некоторые из земельных участков, которые ограничены в обороте законодательством Российской Федерации. Они перечислены в подпунктах 2-5 пункта 3 статьи 389 Налогового кодекса.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Она определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база по земельному участку, расположенному на территориях нескольких муниципальных образований, определяется отдельно по каждому муниципальному образованию. Соответственно земельный налог также исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящегося на территории каждого муниципального образования. Налоговая база каждой части земельного участка в этом случае рассчитывается следующим образом. Сначала определяется доля, которую площадь данной части занимает в площади всего участка. Затем эта доля умножается на кадастровую стоимость всего земельного участка. Сумма земельного налога определяется как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка.

В статье 392 НК РФ изложен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей собственности нескольких лиц. Так, владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, с которой им нужно платить налог, рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если в общей долевой собственности находится здание, сооружение и т.д., то участок под ним для уплаты земельного налога делится между владельцами пропорционально их доле в праве собственности на указанные строения. Если земля находится в общей совместной собственности, то она определяется для каждого собственника в равных долях.

Если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования и т.д.) на земельный участок (его долю) возникает или прекращается у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, то налог по такому участку рассчитывается с учетом коэффициента. Этот коэффициент равен отношению числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании и т.д.), к числу календарных месяцев в отчетном (налоговом) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающее такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Если право на льготу (прекращение льготы) возникает у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, то налог (авансовый платеж по налогу) в отношении льготируемого участка производится с учетом коэффициента. Этот коэффициент равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Ставки налога определены в процентах по отношению к кадастровой стоимости земельного участка. Конкретные размеры ставок устанавливают представительные органы муниципальных образований. В соответствии со статьей 394 НК РФ размеры ставок не могут превышать 0,3% по землям сельскохозяйственного и жилищного назначения и 1,5% по остальным земельным участкам.

Муниципальные образования могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговый период по земельному налогу установлен как календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на ставку налога.

По итогам отчетных периодов исчисляются и уплачиваются авансовые платежи. Авансовый платеж, подлежащий уплате по истечении отчетного периода, рассчитывается по формуле:

Авансовый платеж по земельному налогу за отчетный период = 1/4 х ставка налога х кадастровая стоимость земельного участка

Представительные органы муниципального образования имеют право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные представительными органами муниципальных образований. При этом согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ срок уплаты авансовых платежей по налогу не может быть установлен ранее 30 апреля, 31 июля и 31 октября. Срок уплаты налога (по итогам года) - не ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

1.1. Порядок представления декларации

Согласно статье 398 НК РФ организации и предприниматели, являющиеся плательщиками земельного налога, обязаны по итогам налогового периода (года) представлять налоговые декларации.

Налоговые декларации должны подавать также налогоплательщики, которые освобождены от уплаты земельного налога в связи с предоставлением им налоговых льгот на основании статей 387 и 395 НК РФ.

Налоговые декларации представляются в налоговые инспекции по месту нахождения земельных участков. Исключение составляют налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших и являющиеся инвесторами по соглашению о разделе продукции.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, подают декларации в налоговые инспекции по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом в декларации должен быть указан код налоговой инспекции по месту нахождения земельного участка.

Налогоплательщики, являющиеся инвесторами по соглашению о разделе продукции, должны представлять декларации по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соответствующего соглашения.

Декларации подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые инспекции, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения земельных участков.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.

В состав декларации входит:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".

Налогоплательщики заполняют все разделы, предусмотренные в декларации. Если налогоплательщик имеет несколько объектов налогообложения на территории одного муниципального образования, то сдается одна декларация. Но при этом на каждый земельный участок (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 (в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

1.2. Порядок заполнения декларации

Заполнять декларацию целесообразно в следующей последовательности: раздел 2, раздел 1 и титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации, за исключением титульного листа.

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. В нем предусмотрено несколько блоков строк 010-040. В разделе указывается:

- в специально отведенном поле - наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);

- по строке 010 каждого блока - код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма земельного налога, указанная по строке 030. Земельный налог зачисляется на КБК, которые утверждены приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Значения кодов зависят от категории земельных участков, ставок налога и уровней бюджетов, в которые уплачивается налог. Коды представлены в таблице.

31

Таблица 1

Коды бюджетной классификации по земельному налогу

По строке 020 указывается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается налог.

По строке 030 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО. Показатель этой строки - разница между суммой строк 280 и суммой строк 290 всех заполненных разделов 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. Строка заполняется в случае, если полученный результат положительный.

По строке 040 - сумма земельного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Строка заполняется в случае, если при определении разницы строк 280 и 290 раздела 2 исчисленная величина отрицательная.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся у налогоплательщика на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Индивидуальные предприниматели заполняют раздел по тем земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности.

В разделе 2 рассчитывается налоговая база и сумма налога отдельно по каждому земельному участку в разрезе:

- земель сельскохозяйственного назначения;

- земель населенных пунктов;

- земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и земель иного специального назначения;

- земель особо охраняемых территорий и объектов;

- земель лесного фонда;

- земель водного фонда;

- земель запаса.

Раздел заполняется следующим образом.

В соответствующем отведенном поле указывается кадастровый номер участка.

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации, по которому подлежит уплате сумма земельного налога.

По строке 020 проставляется код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма земельного налога.

По строке 030 указывается код категории земель. Для заполнения этой строки используется справочник категорий земли, который приведен в приложении N 3 к порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу. Коды даны на с. 497.

Категория земли, к которой относится конкретный земельный участок, указывается в следующих документах:

- нормативных актах федеральных, региональных и местных органов власти о предоставлении земельных участков;

- договорах, предметом которых являются земельные участки;

- документах государственного земельного кадастра;

- документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и др.

Строка 040 заполняется в отношении земельных участков, приобретенных предпринимателями и юридическими лицами для жилищного строительства (за исключением индивидуального строительства). При сроке строительства объекта недвижимости три года в соответствующей ячейке ставится 1, свыше трех лет - 2.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка. В отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, по этой строке указывается доля кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональная доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования.

Строка 060 заполняется налогоплательщиками, которые владеют земельными участками на праве общей долевой либо общей совместной собственности. Указанная строка заполняется также в случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц. По строке 060 указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Этот показатель проставляется в виде правильной простой дроби.

Строки 070-180 предназначены для отражения налоговых льгот.

Строки 070 и 080 заполняют налогоплательщики, для которых органами муниципальных образований установлена льгота в виде суммы, не облагаемой налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ.

По строке 070 проставляется код налоговой льготы. Для заполнения строки используются коды налоговых льгот, указанные в приложении N 4 к порядку заполнения декларации (см. на с. 498).

По строке 080 отражается сумма льготы, код которой указан по строке 070.

Строки 090 и 100 заполняют индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база по земельному налогу уменьшается на 10 000 руб. на основании пункта 5 статьи 391 НК РФ.

По строке 090 проставляется код налоговой льготы из приложения N 4 к порядку заполнения декларации.

По строке 100 указывается сумма, не облагаемая налогом.

После того как заполнены указанные выше строки, значения строк 080 и 100 сравниваются с налоговой базой (строка 050), исчисленной в отношении земельного участка, по которому заполняется раздел 2. Если сумма, указанная по строке 080 либо по строке 100, или сумма обеих строк больше размера налоговой базы (строка 050), то налоговая база признается равной нулю. В этом случае по всей длине показателя по строке 190 ставится прочерк.

Строки 110 и 120 заполняют налогоплательщики, которым предоставлена льгота на основании пункта 2 статьи 387 НК РФ в виде необлагаемой площади земельного участка.

По строке 110 указывается код налоговой льготы. Для заполнения используются коды налоговых льгот из приложения N 4 к порядку заполнения декларации.

По строке 120 отражается доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка. Показатель этой строки указывается в виде правильной простой дроби.

Строки 130 и 140 заполняются налогоплательщиками, которые освобождены от налогообложения на основании пункта 2 статьи 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

По строке 130 указывается код налоговой льготы из приложения N 4 к порядку заполнения декларации.

По строке 140 проставляется сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, указанного по строке 180. Показатель этой строки равен:

стр. 140 = стр. 050 х (1 - стр. 180).

Строки 150 и 160 заполняют налогоплательщики, которые освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 395 НК РФ.

По строке 150 указывается код налоговой льготы.

По строке 160 проставляется сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, указанного по строке 180. Эта строка равна:

стр. 160 = стр. 050 х (1 - стр. 180).

По строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой льготы. При этом месяц возникновения и месяц прекращения права на льготу принимается за полный месяц.

По строке 180 ставится коэффициент К1 (десятичная дробь с двумя знаками после запятой), который равен отношению числа полных месяцев, когда льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Если в течение всего налогового периода у налогоплательщика право на льготу не возникало, то по строке 170 указывается "-- ", а по строке 180 - "1,0".

По строке 190 указывается налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщик не пользовался льготами, то в эту строку переносится показатель строки 050. Если налогоплательщик имел в налоговом периоде льготы, то эта строка рассчитывается следующим образом.

Если налогоплательщик заполнил строки 080 и (или) 100, то строка 190 рассчитывается одним из способов:

1) стр. 190 = стр. 050 - стр. 080;

2) стр. 190 = стр. 050 - стр. 100;

3) стр. 190 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100).

Если помимо указанных строк заполнена также строка 060, то:

1) стр. 190 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 080;

2) стр. 190 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 100;

3) стр. 190 = стр. 050 х стр. 060 - (стр. 080 + стр. 100).

Если заполнена строка 140 или 160, то:

1) стр. 190 = стр. 050 - стр. 140;

2) стр. 190 = стр. 050 - стр. 160.

Если при этом заполнена строка 060, то:

1) стр. 190 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 140;

2) стр. 190 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 160.

Если заполнены строки 120 и 180, то:

стр. 190 = стр. 050 - [стр. 050 х стр. 120 х (1 - стр. 180)].

Если кроме указанных строк заполнена также строка 060, то:

стр. 190 = стр. 050 х стр. 060 - [стр. 050 х стр. 060 х стр. 120 х (1 - стр. 180)].

По строке 200 отражается налоговая ставка.

В строку 210 вписывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение налогового периода соответствующих прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа - месяц прекращения указанных прав. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то в этой строке указывается 12.

Если налогоплательщик владеет земельным участком неполный налоговый период, то для исчисления налога применяется коэффициент К2. Он отражается по строке 220 в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой. Коэффициент К2 определяется путем деления числа полных месяцев владения земельным участком (строка 210) на число календарных месяцев в налоговом периоде, то есть соответственно на 12. Если участок использовался в течение всего налогового периода, по строке 220 указывается "1,0".

По строке 230 отражается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период. Этот показатель равен произведению налоговой базы на налоговую ставку и коэффициент К2:

стр. 230 = (стр. 190 х стр. 200 х стр. 220) : 100.

Если раздел 2 заполняется по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства, строка 230 заполняется следующим образом.

Если строка 040 отмечена значением 1, то:

стр. 230 = (стр. 190 х стр. 200 х стр. 220) : 100 х 2.

Если строка 040 отмечена значением 2, то:

стр. 230 = (стр. 190 х стр. 200 х стр. 220) : 100 х 4.

По строке 240 указывается код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога. Код льготы определяется согласно приложению N 4 к порядку заполнения декларации.

По строке 250 указывается сумма налоговой льготы, код которой указан по строке 240.

Если налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму земельного налога, установлена в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%), то сумма налоговой льготы рассчитывается так:

стр. 250 = стр. 230 х 50 : 100.

По строке 260 указывается код налоговой льготы, предоставленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в виде снижения налоговой ставки. Код льготы определяется согласно приложению N 4 к порядку заполнения декларации.

По строке 270 указывается сумма налоговой льготы, код которой указан по строке 240.

По строке 280 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Если показатели в строках 250 и 270 отсутствуют, в строку 280 переносится показатель строки 230. У налогоплательщиков, применяющих льготы, показатель строки 280 равен:

стр. 280 = стр. 230 - (стр. 250 + стр. 270).

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей по земельному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за все отчетные периоды, то есть за I, II и III кварталы отчетного года.

2. Практическая часть

2.1.      Расчет НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования

Исходные данные. Начислена заработная плата работникам предприятия за январь в следующем размере:

Таблица 1

Начисление заработной платы за январь

По итогам работы за февраль месяц каждому работнику выплачена материальная помощь в размере 12 000 руб. В марте директору был оплачен больничный в сумме 14,5 тыс. руб. Рост заработной платы принять 2 % по отношению к заработной плате предыдущего месяца.

Сведения о количестве детей, находящихся на иждивении работников:

Таблица 2

Сведения о количестве детей, находящихся на иждивении работников