Администрирование

Введение

Обеспечение полного и  устойчивого сбора налогов и  других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее  время с налоговым администрированием. 
        Повышение уровня налогового администрирования в настоящее время определено как важное направление налоговой политики, как потенциальный резерв дальнейшего снижения налогового бремени, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков и снижения издержек, связанных с функционированием налоговой системы.  
        Совершенствование налоговой системы Российской Федерации направлено на формирование оптимальных отношений между бизнесом и государством. Важнейшим направлением этой работы является улучшение качества налогового администрирования налогоплательщиков. В первую очередь это касается крупнейших налогоплательщиков, вклад которых в формирование бюджета Российской Федерации постоянно возрастает и составляет более 50% всех налоговых поступлений.

В достижении положительной  динамики этого показателя значительную роль сыграло выделение группы крупнейших налогоплательщиков в качестве самостоятельного объекта налогового администрирования. Однако определенное обособление и  становление налогового администрирования  крупнейших налогоплательщиков воспринимается и оценивается неоднозначно как  со стороны налогоплательщиков, так  и с позиции ее соответствия принятой в стране структуры государственного устройства и системы управления. 
        В настоящее время администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на основе общих положений Налогового кодекса РФ в котором нет соответствующего отражения их специфических особенностей.         

 Вся специфика налогового  администрирования этой категории  налогоплательщиков отражается  в подзаконных актах налогового  ведомства: приказах, инструкциях,  методических указаниях, положениях, которые нередко не соответствуют  положениям НК РФ. Тем не менее,  многие ученые и специалисты  отмечают наличие существенных  особенностей их администрирования.  Нередко высказываются противоположные  мнения по оценке положительных  и отрицательных сторон складывающейся  системы налогового администрирования  крупнейших налогоплательщиков.

Цель данной работы   заключается  в разработке мер  по развитию и совершенствованию  налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. 
         Для реализации поставленной цели решены следующие задачи:

-  изучение теоретические  основы, рассмотрение сущности и   особенности налогового администрирования  крупнейших налогоплательщиков;

- исследовать деятельность  межрегиональной инспекции по  администрированию крупнейших налогоплательщиков;

- Рассмотреть основные  проблемы налогового администрирования  крупнейших налогоплательщиков, а  также разработать меры по  совершенствованию налогового администрирования.

Глава 1. Крупнейшие налогоплательщики  как объект налогового администрирования.

1. Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам.

Обеспечение полного и  устойчивого сбора налогов и  других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее  время с налоговым администрированием.

Налоговое администрирование  – это управленческая деятельность государства и местных органов  по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы  налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. 
      На основании Приказа ФНС России от 16.05.2007 N MM-3-06/308 «Критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежащих налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

- показатели финансово-экономической  деятельности за отчетный год  из бухгалтерской отчетности  организации;

- отношения взаимозависимости  между организациями.

I. Показатели финансово-экономической  деятельности:

1. К организациям, подлежащим  налоговому администрированию на  федеральном уровне, относятся организации:

- У которых один из  перечисленных ниже показателей  финансово-экономической деятельности  имеет следующее значение:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную  стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 миллионов рублей;

суммарный объем выручки  от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов  превышает 10 миллиардов рублей; активы превышают 10 миллиардов рублей.

2. К организациям, подлежащим  налоговому администрированию на  региональном уровне, относятся  организации, у которых один  из перечисленных ниже показателей  финансово-экономической деятельности  имеет следующее значение:

- суммарный объем начислений  федеральных налогов и сборов  с учетом уменьшений по налогу  на добавленную стоимость по  внутренним оборотам, но без уменьшения  на суммы, признанные в соответствующем  году к возмещению налоговыми  и (или) судебными органами  по налоговой ставке 0 процентов,  согласно данным налоговой отчетности  в пределах свыше 75 миллионов  рублей до 1 миллиарда рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 30 миллионов рублей;

- суммарный объем выручки  от продажи товаров, продукции,  работ, услуг находится в пределах  свыше 1 миллиарда рублей до 10 миллиардов рублей;

- активы находятся в  пределах свыше 1 миллиарда рублей  до 10 миллиардов рублей.

При этом, если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 50 миллионов рублей.

3. К организациям по  производству и обороту этилового  спирта из всех видов сырья,  алкогольной, спиртосодержащей и  табачной продукции, подлежащим  налоговому администрированию на  федеральном уровне, относятся организации:

- У которых один из  перечисленных ниже показателей  финансово-экономической деятельности  имеет следующее значение:

а) Для организаций - производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольной продукции:

- суммарный объем начислений  федеральных налогов и сборов  с учетом уменьшений по налогу  на добавленную стоимость по  внутренним оборотам, но без уменьшения  на суммы, признанные в соответствующем  году к возмещению налоговыми  и (или) судебными органами  по налоговой ставке 0 процентов,  согласно данным налоговой отчетности  свыше 500 миллионов рублей;

- производство в суммарном  годовом объеме в пересчете  на безводный этиловый спирт  свыше 1 миллиона декалитров;

- суммарная производственная  мощность по выпуску продукции  в пересчете на безводный этиловый  спирт свыше 1 миллиона 200 тысяч  декалитров.

б) Для организаций - производителей спирта этилового технического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического - сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированных:

- производство в суммарном  годовом объеме в пересчете  на безводный этиловый спирт  свыше 300 тысяч декалитров;

- суммарная производственная  мощность по выпуску продукции  в пересчете на безводный этиловый  спирт свыше 500 тысяч декалитров.

в) Для организаций, имеющих  лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемую в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

- суммарный объем начислений  федеральных налогов и сборов, с учетом уменьшений по налогу  на добавленную стоимость по  внутренним оборотам, но без уменьшения  на суммы, признанные в соответствующем  году к возмещению налоговыми  и (или) судебными органами  по налоговой ставке 0 процентов,  согласно данным налоговой отчетности  свыше 500 миллионов рублей;

- объем реализации продукции  в пересчете на безводный этиловый  спирт свыше 1 миллиона декалитров;

- доля реализации продукции,  произведенной одной из организаций,  отнесенной к категории крупнейших  налогоплательщиков, составляет более  40 процентов.

г) Для организаций - производителей табачной продукции:

- суммарный объем начислений  федеральных налогов и сборов  с учетом уменьшений по налогу  на добавленную стоимость по  внутренним оборотам, но без уменьшения  на суммы, признанные в соответствующем  году к возмещению налоговыми  и (или) судебными органами  по налоговой ставке 0 процентов,  согласно данным налоговой отчетности  свыше 1 миллиарда рублей;

- производство в суммарном  годовом объеме свыше 8 миллиардов  штук курительных изделий.

д) Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим  гражданским законодательством:

- суммарный объем начислений  федеральных налогов и сборов  с учетом уменьшений по налогу  на добавленную стоимость по  внутренним оборотам, но без уменьшения  на суммы, признанные в соответствующем  году к возмещению налоговыми  и (или) судебными органами  по налоговой ставке 0 процентов,  согласно данным налоговой отчетности  свыше 1 миллиарда рублей;

- суммарный объем выручки  от продажи товаров, продукции,  работ, услуг  свыше 4 миллиардов  рублей;

- доля выручки от реализации  табачных изделий, произведенных  одной из организаций, отнесенной  к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30 процентов.

4. В целях отнесения  налогоплательщика к категории  крупнейших учитывается соответствие  организации критериям по показателям  финансово-экономической деятельности  за любой отчетный год, начиная  с 2000 года.

В целях применения настоящего Приказа Организация является крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять  установленным критериям.

II. Отношения взаимозависимости  между организациями

Организации, отношения с  которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев.

1.2 Роль крупнейших налогоплательщиков в формирование бюджетных доходов.

Большую часть отчислений в бюджет происходит за счёт деятельности крупнейших налогоплательщиков, они  обеспечивают более 50% поступлений.

Одними из основных крупнейших налогоплательщиков в РФ являются: Норильский Никель, Газпром, Газпром  нефть, НЛМК, ММК, АЛРОСА, Северсталь, Лукойл, Роснефть, Тюменьэнерго, Иркутскэнерго, Нова ТЭК, ЕВРОФИНАНС МОСНАРБАНК, Бурейская ГЭС, ОАО «РЖД» и т.д.

На основании сводных  данных статистической налоговой отчётности ФНС, можно проанализировать поступление  налоговых платежей в федеральный  бюджет РФ по основным видам деятельности за 2008-2010 года.

Таблица 1.1

Поступление и начисление налогов и сборов в Федеральный  бюджет РФ по основным видам экономической деятельности (тыс. руб)

На основании данных приведённых  в таблице можно проанализировать поступления в бюджет за 3 периода.

Наибольшая часть налоговых  поступлений приходится на добычу полезных ископаемых:  в том числе добыча топливно-энергетических полезных ископаемых ,  добыча каменного угля, бурого угля, добыча сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях, добыча природного газа и газового конденсата, сжижение и регазификация природного газа для транспортирования, добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических , поступления налогов составляют за 2008 год  2 193 220 026 тыс. руб, за 2009 год 1 322 904 335тыс руб, и за 2010 год 1 790 943 652 тыс руб , снижение данных показателей связано с кризисов наступившем в 2008 году, и в связи с чем происходим спад цен на нефть и на другие ресурсы. Можно увидеть что темп роста с 2008-2010 год уменьшился на 19,4%.

Практически все остальные  показатели за 2009 год идут наиболее низкие  по сравнению с 2008 и 2010годом, что также связано с экономическим  кризисом происходившем на данном периоде.

Что касается других видов  экономической деятельности с 2008-2010 года происходит увеличение темпа роста  на 3,5%, по производству электроэнергии, газа и воды увеличение на 20,3%, строительство  уменьшилось на 5.5%, транспорт и  связь увеличилось на 13,6 %, финансовая деятельность увеличилась на 8,4 % и оптовая и розничная торговля на 2,5%. 

             Можно сделать вывод что показатели улучшаются  в связи с выходом из кризиса, происходит рост прибыли тем самым увеличиваются налоговые платежи в бюджет.

1.3Система постановки на налоговый учёт крупнейших налогоплательщиков.

ФНС России ежегодно формирует  Список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим  показателям их деятельности (далее - Список крупнейших налогоплательщиков).

Постановка на учет крупнейшего  налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно Графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному  ФНС России (далее - График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков направляется ФНС России:

- в межрегиональные инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (если крупнейший налогоплательщик  подлежит налоговому администрированию  на федеральном уровне) для направления  в налоговый орган по месту  нахождения крупнейшего налогоплательщика  запроса о передаче документов крупнейшего налогоплательщика по форме, приведенной в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям (далее - Запрос);

- в управления ФНС России  по субъектам Российской Федерации.

Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Графика постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, направляет выписки из Графика:

- в межрайонную инспекцию  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (если крупнейший налогоплательщик  подлежит налоговому администрированию  на региональном уровне) для направления  в налоговый орган по месту  нахождения крупнейшего налогоплательщика Запроса;

- в налоговый орган  по месту нахождения крупнейшего  налогоплательщика для подготовки  к отправке согласно Графику  постановки на учет крупнейших  налогоплательщиков заверенных  в установленном порядке копий  документов, содержащихся в учетном  деле крупнейшего налогоплательщика,  и копий документов по налоговому  контролю и лицевых счетов, а  также сведений о крупнейшем  налогоплательщике, содержащихся  в базе данных Единого государственного  реестра налогоплательщиков (далее  - сведения ЕГРН).

Движение документов, связанных  с постановкой на учет (снятием  с учета) крупнейшего налогоплательщика, отражается в Журнале движения документов, связанных с учетом крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах (приложение 2 к настоящим Методическим указаниям), который ведется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика в электронном виде.

Постановка на учет крупнейшего  налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен  налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

При осуществлении процедур учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика  необходимо учитывать следующее:

1.1. При постановке на  учет организации в качестве  крупнейшего налогоплательщика  осуществляются следующие действия:

а) присваивается код причины  постановки на учет, первые четыре знака  которого - код налогового органа, осуществившего постановку организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, пятый  и шестой знаки - значение 50 (признак  отнесения организации к крупнейшему  налогоплательщику в соответствии со Справочником причин постановки на учет налогоплательщиков-организаций  в налоговых органах (СППУНО));

б) вносятся сведения в ЕГРН о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

в) выдается (направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении) крупнейшему налогоплательщику "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика" по форме N 9-КНУ, утвержденной Приказом ФНС России N САЭ-3-09/178@ (далее - Уведомление по форме N 9-КНУ).

В Уведомлении по форме N 9-КНУ указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и код ОКАТО.

1.2. При внесении изменений  в сведения о крупнейшем налогоплательщике  или получении сведений о постановке  на учет или снятии с учета  в качестве крупнейшего налогоплательщика  от межрегиональной (межрайонной)  инспекции ФНС России по крупнейшим  налогоплательщикам налоговый орган  по месту нахождения крупнейшего  налогоплательщика осуществляет  следующие действия:

а) включает изменения в  сведения или полученные сведения о  постановке на учет или снятии с  учета в базу данных ЕГРН;

б) передает в установленном  порядке в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации изменения  в сведения ЕГРН или сведения ЕГРН о постановке на учет или о снятии с учета в качестве крупнейшего  налогоплательщика для включения  их в региональную и федеральную  базы данных ЕГРН;

в) направляет изменения  в сведения или сведения о постановке на учет или о снятии с учета  в качестве крупнейшего налогоплательщика  в налоговые органы, в которых  крупнейший налогоплательщик состоит  на учете по иным основаниям, установленным Кодексом.

1.3. Свидетельство о постановке  на учет в качестве крупнейшего  налогоплательщика подлежит замене  на Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения в следующих случаях:

- при изменении наименования  организации;

- при обращении за повторной выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае его утраты на основании пункта 14 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110;

- в случае изменения  места нахождения крупнейшего  налогоплательщика;

- в случае если крупнейший  налогоплательщик не включен  в Список крупнейших налогоплательщиков;

- при изменении уровня  налогового администрирования; 

- при обращении крупнейшего налогоплательщика в налоговый орган по месту своего нахождения с заявлением в произвольной форме о замене Свидетельства о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика на Свидетельство о постановке на учет в налоговом

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту  нахождения выдается, а Свидетельство  о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика признается недействительным согласно нижеприведенной процедуре:

а) налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика  при выдаче Свидетельства о постановке на учет российской организации в  налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации  по форме, установленной ФНС России (далее - Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения), или получения по почте уведомления о вручении крупнейшему налогоплательщику вышеуказанного Свидетельства направляет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Сообщение о получении организацией Свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме, приведенной в приложении 4 к настоящим Методическим указаниям.

Дата получения крупнейшим налогоплательщиком Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе по месту нахождения соответствует  отметке отделения почтовой связи  в уведомлении о дате вручения данного Свидетельства крупнейшему  налогоплательщику;

б) межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от налогового органа по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика  вышеуказанного Сообщения признает недействительным ранее выданное Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме N 9-КНС, утвержденной Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 (далее - Свидетельство о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика), с даты выдачи (получения) крупнейшему(им) налогоплательщику(ом) Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, указанной в полученном Сообщении.

1.4. При изменении места  нахождения крупнейшего налогоплательщика:

а) датой снятия с учета  организации в качестве крупнейшего  налогоплательщика является дата внесения записи в ЕГРЮЛ об изменении места  нахождения.

При этом крупнейшему налогоплательщику  выдается (направляется по почте) Уведомление  о снятии с учета по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - ФНС России), в котором в строке "по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации" указывается "в качестве крупнейшего налогоплательщика";

б) датой постановки на учет организации в качестве крупнейшего  налогоплательщика является дата внесения записи в ЕГРЮЛ об изменении места  нахождения.

1.5. При реорганизации  крупнейшего налогоплательщика  организация (организации), образовавшаяся  в результате реорганизации, сохраняет  статус крупнейшего налогоплательщика  в течение трех лет, включая  год.

Налоговый орган по месту  нахождения крупнейшего налогоплательщика  осуществляет следующие действия:

а) при снятии с учета  крупнейшего налогоплательщика, прекратившего  деятельность в результате реорганизации  в форме преобразования, слияния, разделения, направляет по каналу электронной  почты, оснащенной средствами криптографической  защиты (далее - защищенный канал связи) сведения ЕГРН о снятии с учета  крупнейшего налогоплательщика  в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, которое направляет в произвольной форме сообщение  об этом в ФНС России для исключения крупнейшего налогоплательщика из Списка крупнейших налогоплательщиков;