Администрирование налогообложения акцизами

         Министерство  образования и науки Российской  Федерации

 

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

 

 

Экономический факультет

Кафедра финансов

 

КУРСОВАЯ РАБОТЯ

По дисциплине Налоговое администрирование

Администрирование налогообложения акцизами

 

 

 

 

Наименование специальности: Налоги и налогообложение

ФИО студента: Фигуржинская Юлия Алексеевна

Номер группы: 1047

Номер зачётной книжки: 111707

Дата регистрации курсовой работы кафедрой –––––––––––––––––––––

Проверил: Шумяцкий Роман Иванович

 

 

 

Оценочное заключение:___________________

 

 

 

Новосибирск 2015

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Акцизы являются одними из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Акциз существует на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Организация системы акцизов относительно проста и даёт налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с товарами, сделки с которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт помогает заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые предусматривались как одно из следствий введения налога.

В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).

Отличительной чертой современных акцизов является, во-первых, то, что налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных на ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов, и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию [18].

Актуальность курсовой работы обусловлена приоритетностью акцизного налогообложения, так как акцизы являются важным источником налоговых поступлений, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Несмотря на это, существует ряд проблем, связанных с налоговым администрированием акцизов, вызванных несовершенством налоговой системы в целом и конкретно деятельностью налоговых органов.

Таким образом, целью курсовой работы является разработка предложений, направленных на устранение недостатков в администрировании налогообложения акцизами, что негативно сказывается на поступлении акцизов в бюджетную систему Российской Федерации (далее – РФ).

Исходя из поставленной цели, предполагается решение следующих задач:

- изучить теоретические  аспекты акцизного налогообложения;

- проанализировать динамику  и структуру поступлений в  бюджет акцизов по разным видам подакцизных товаров;

- в результате анализа  выявить негативные тенденции  в поступлении акцизов по видам  подакцизных товаров;

- выявить проблемы в  администрировании акцизов по  определённым видам подакцизной  продукции;

- предложить пути устранения  выявленных проблем администрирования  и пути совершенствования акцизного  налогообложения.

Объектом исследования в данной курсовой работе является налоговая система РФ. Предметом исследования выступает система налогового администрирования акцизов.

В работе использованы такие методы анализа, как: статистический, аналитический, метод экспертных оценок, табличный, графический.

Эмпирической базой анализа являются отчёты Федеральной налоговой службы РФ (далее – ФНС) по формам 1-НМ, 4-НМ, 5-АЛ, а также отчётность Министерства финансов и Федеральной службы государственной статистики.

В работе использованы труды авторов учебных пособий по налогам и налогообложению, и авторов статей о налогообложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности налогообложения и администрирования акцизов

1. Основные положения законодательства об акцизах

 

Акциз является федеральным косвенным налогом, который в основном устанавливается на товары массового потребления, такие как табак, вино, бензин и др. Особенностью, отличающий акциз от налога на добавленную стоимость (далее НДС), также косвенного налога, является то, что он имеет ограниченную область применения и не затрагивают сферу услуг. Другой отличительной особенностью акциза в сравнении с НДС является то, что взимание акциза происходит только один раз, как правило, по выходу товара из производства и при перепродаже товара, по которому был уплачен акциз, он вновь не взимается, а при дальнейшем продвижении товара акциз уже входит в цену. Такая особенность – однократное взимание – препятствует развитию инфляционных процессов в дальнейшем.

Акцизное налогообложение носит  индивидуальный характер, так как каждый отдельный вид подакцизных товаров облагается по-разному. Акциз включается в цену товаров (надбавка к цене) и уплачивается, таким образом, потребителем. Размер акциза может занимать половину или даже 2/3 цены подакцизного товара.

Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Товарами, которые признаются подакцизными согласно статье 181 налогового кодекса Российской федерации (далее НК РФ), являются:

- спирт этиловый из  всех видов сырья (а также спирт  коньячный);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объёмной долей этилового спирта более 9 %, за исключением алкогольной продукции;

- алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые  на основе пива, иные напитки с объёмной долей этилового спирта более 1,5 %;

- табачная продукция;

-  автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 лошадиных сил (далее л. с.));

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

При этом  согласно НК РФ товарами, не облагаемыми акцизами, являются:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию  в уполномоченном, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным органом;

- препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном  органе, разработанных для применения  в животноводстве на территории РФ, разлитые в ёмкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в ёмкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликёроводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Статья 182 НК РФ регламентирует операции, являющиеся объектом налогообложения, это:

- реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

- передача на территории  РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре  организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

- передача на территории  РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые  фонды кооперативов, в качестве  взноса по договору простого  товарищества;

- ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ  и др.

В статье 183 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения, которые не облагаются только при ведении  и наличии отдельного учёта операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, который составляет календарный месяц. Расчёт налоговой базы производится по каждому отдельному виду подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций. Под видом подакцизного товара следует понимать совокупность однородных подакцизных товаров, которые имеют одинаковую ставку, которая установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы [7].

По исчислению налоговой базы существует ряд особенностей, например, исчисление налоговой базы организациями оптовой торговли, реализующими алкогольную продукцию со складов, происходит не за весь налоговый период, а за первую и вторую половину истекшего календарного месяца отдельно. Налоговая база для алкогольной продукции, облагаемой специфическими ставками, установленными на 1 л безводного этилового спирта, подлежит пересчёту на 100 %˗ный этиловый спирт. По легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база пересчитывается на общую мощность их двигателей в лошадиных силах. При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых специфическими ставками, налоговая база – это объём ввезённых товаров в натуральном выражении, а если ввезённые товары облагаются комбинированными ставками, то к натуральной величине прибавляется процентная доля от таможенной стоимости с учётом уплаты таможенной пошлины. Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объём полученных, переданных, оприходованных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Чтобы правильно исчислить налоговую базу, необходимо правильно учесть дату осуществления налогооблагаемой операции. В статье 195 НК РФ указан порядок определения даты по отдельным видам операций, например, при реализации датой совершения налогооблагаемой операции считается день отгрузки подакцизных товаров, а при совершении налогооблагаемых операций с нефтепродуктами – день их оприходования, получения либо передачи, датой получения денатурированного этилового спирта признаётся день получения организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного спирта и т. д.

В настоящее время ставки акцизов делятся на две группы, согласно методу их построения – это специфические и комбинированные. Налоговые ставки ежегодно индексируются. Специфические ставки – это ставки, установленные в фиксированной денежной сумме на единицу измерения налоговой базы,  а комбинированные представляют собой сочетание двух ставок – специфической и процентной, где процентная доля исчисляется из максимальной розничной цены товара.

Ставки по некоторым подакцизным товарам, действующие с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, приведены в таблице 1.1 [9]

 

Таблица 1.1 – Ставки по некоторым подакцизным товарам, действующие на период с 2014 по 2016 года

Виды подакцизных товаров (винно-водочные, табачные изделия, автомобили и моторное масло)	Налоговая ставка (в % или рублях за единицу измерения)
	С 1 января по 31 декабря 2014г.	С 1 января по 31 декабря 2015г.	С 1 января по 31 декабря 2016г.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 %	За 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
	500 руб	600 руб.	660 руб
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 %	400 руб.	500 руб.	550 руб.
Вина, фруктовые вина, вин-ные напитки,	8 руб. за 1 литр	9 руб. за 1 литр	10 руб. за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	25 руб. за 1 литр	26 руб. за 1 литр	27 руб. за 1литр
Пиво с нормативным со-держанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Сигареты, папиросы	800 руб. за 1000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1 000 штук	960 руб. за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 руб. за 1 000 штук	1200 руб. за 1000 штук + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно;	34 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	37 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	41 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); мотоциклы с мощностью свыше 112,5кВт (150 л. с.) включительно	332 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	365 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	402 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Виды подакцизных товаров (бензин, дизельное топливо)	Налоговая ставка (в рублях за 1 тонну)
	С 1 января по 31 декабря 2014г	С 1 января по 31 декабря 2015г	С 1 января по 31 декабря 2016г.
Автомобильный бензин, не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	11 110	13 332	13 332
Автомобильный бензин: Класс 3 Класс 4 Класс 5	10 725 9916 6450	12 879 10858 7750	12 879 10858 9500
Дизельное топливо, не со-ответствующее классу 3, или классу 4 или классу 5	6 446	7 735	7 735
Дизельное топливо: Класс 3 Класс 4 Класс 5	6 446 5427 4767	7 735 5970 5244	7 735 5970 5970
Прямогонный бензин	11252 руб.	13502 руб.	14655 руб.

 

Существуют и нулевые ставки, как видно из таблицы – это, например, пиво с содержанием этилового спирта в 1 литре до 0,5 % и также можно указать легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 л. с.

Сумма акциза  определяется исходя из налоговой ставки, умноженной на величину налоговой базы. Облагаемые операции учитываются раздельно по каждому виду подакцизных товаров применительно к установленным ставкам по соответствующему виду подакцизной продукции, что важно в случаях, когда для одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки.

Не всегда сумма исчисленного, исходя из налоговой базы, акциза совпадает с суммой, подлежащей уплате в бюджет. Это обусловлено, во-первых, применением налоговых вычетов, во-вторых, сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину авансового платежа, произведённого в связи с приобретением акцизных либо федеральных (региональных) марок, которые предназначены для государственного контроля за реализацией и для обеспечения полноты сбора акцизов.

Уменьшение общей начисленной суммы акцизов по операциям с подакцизными товарами производится на величину налоговых вычетов, предоставляемых при:

- использовании производителями подакцизной продукции в качестве сырья для ее изготовления приобретенные подакцизные товары. Аналогичный вычет осуществляется и при изготовлении подакцизной продукции из давальческого подакцизного сырья, по которому был уплачен акциз на территории России. Вычет предоставляется изготовителю такой продукции по операциям ее передачи собственнику давальческого сырья. Налоговые вычеты в этих случаях могут быть произведены только при условии, если ставка акциза на подакцизные товары, использованные в качестве сырья, определена на ту же единицу измерения налоговой базы, что и налоговая ставка по подакцизной продукции, произведенной из этого сырья.

- приобретении этилового спирта из пищевого сырья для изготовления виноматериалов, использованных в дальнейшем в производстве алкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловому спирту, использованному для изготовления виноматериалов;

- возврате покупателем подакцизных товаров или отказе от них. Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по этим товарам.

Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа.

При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. При этом размеры указанных налоговых вычетов определяются исходя из стоимости приобретенных подакцизных товаров, которые фактически включены в расходы по производству другой подакцизной продукции, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовления виноматериалов, осуществляются при наличии у продавца виноматериалов платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты им приобретенного для указанной цели этилового спирта по цене с акцизом. Данный вычет производится в пределах норматива.

Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по операциям с нефтепродуктами, также производится с учетом налоговых вычетов. Они предоставляются налогоплательщику — продавцу нефтепродуктов, имеющему свидетельство на их производство, оптовую либо оптово-розничную реализацию при продаже нефтепродуктов покупателю — налогоплательщику акциза, имеющему свидетельство. Вычет производится в сумме акциза, начисленного по облагаемым операциям, приходящейся на объём реализованных нефтепродуктов. При этом налогоплательщик — продавец нефтепродуктов обязан представить налоговому органу соответствующее документальное подтверждение для использования права на применение указанного налогового вычета.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиками, имеющими свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части, приходящейся на объёмы реализованных нефтепродуктов, налоговому вычету не подлежат. Налоговые вычеты, уменьшающие суммы начисленного акциза, применяются также при использовании произведенных подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе посредством розлива или смешения. Факты передачи нефтепродуктов в производство для указанной цели должны быть подтверждены документально.

Сумма налоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать общую сумму акцизов, исчисленную исходя из сложившейся налоговой базы. В связи с этим уплаты акцизов не происходит. Образующаяся сумма превышения налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику путем зачёта в счёт уплаты налогов и сборов, пени, недоимки, сумм присужденных налоговых санкций в отчетном налоговом периоде и трех последующих налоговых периодах. Налоговые органы производят зачёт самостоятельно, а по налогам, связанным с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, — по согласованию с таможенными органами. По истечении трёх налоговых периодов, следующих за отчётным, сумма, оставшаяся незачтённой, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведённых ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле [1].

 

2. Роль акцизов в налоговой системе и Федеральном бюджете

 

Акциз, являясь косвенным налогом, точки зрения взимания является более простым для государства, но также сложным для налогоплательщика в плане укрывательства от уплаты. Для государства привлекательным акциз является потому, что поступление акцизов в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект существует даже при спаде производства и убыточной деятельности организации. Тем самым обеспечивается устойчивость доходной базы государства.

В современной России акцизы — существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации.  Согласно данным ФНС по сбору налогов за 2014 г., акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ (8,2 %) и шестое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ (7,8 %) [10].

Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы. Таким образом, реальная оценка фискальной значимости, а также фискального потенциала акцизов неразрывно связана с рассмотрением круга подакцизных товаров и всех составных элементов механизма исчисления и уплаты акцизов.

Например, объект налогообложения – алкоголь является уникальным объектом исследования. Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. Акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в российских условиях оправдано по причине того, что легковые автомобили с объёмом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом [5].

Регрессивность акцизного налогообложения можно объяснить тем, что акциз затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.

С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров, покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем объеме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводочных изделий. При этом акцизы выплачиваемые данными людьми даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже уменьшаться [13].

Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику – акцизы на минеральное сырьё, т. е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акционеров, они являются национальным достоянием.

Тем не менее, по мнению экспертов в данной области акцизы на нефть и газ должны быть отменены как несоответствующие по своему экономическому содержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь, необходимо отменить акциз на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет свою основную функцию – справедливого изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими характеристиками».

На данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости от добывающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки вызывает сомнения, поскольку методика определения дифференцированных ставок недостаточно проработана. Вместо того, чтобы поощрять наиболее экономически эффективные предприятия, данная методика стремится уровнять предприятия. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов представляется более последовательным, нежели чем акциз в данной области. Акциз на газ не дифференцирован по месторождениям вообще, поскольку практически единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром.