Администрирование налогообложения имущества.

СОДЕРЖАНИЕ

   Введение

  Глава 1. Теоретические  нормативно – правовое регулирования  процесса администрирования налогообложения  имущества организаций в современных  условиях

    Глава 2.Существенные  недостатки процесса имущественного  налогообложения в РФ

   Глава 3 Основные  Направления совершенствования  налогового администрирования имущественного  налогооблажения

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налог на имущество юридических  лиц является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, требует особого подхода  при его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также  предусматриваться региональные налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов Российской Федерации, поскольку  им необходимо учитывать соответствующие  региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

Потребность в эффективной  системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением  влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот. В настоящее  время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая  реформа.

Вышеизложенное обусловливает  актуальность темы данной работы, посвященной  вопросам имущественного налогообложения  организаций в соответствии с  нормами действующего налогового законодательства. Данная тема является очень актуальной в связи с постоянно меняющейся системой налогообложения и её развития.

Объектом исследования является нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения  имущества предприятий.

Предмет исследования: комплекс проблем, связанных с исчислением  и уплатой налога на имущество.

Цель курсовой работы: исследование налогового администрирования налогообложения  налога на имущество в практической деятельности организаций.

Для достижения целей ставились  следующие задачи:

-дать характеристику имущественного  налогообложения;

-определить законодательные  изменения в налогообложении  имущества предприятия;

-установить состав процесса  исчисления и уплаты налога  на имущество;

-проанализировать особенности  порядка имущественного налогообложения;

-исследовать вопросы оптимизации  налога на имущество.

Глава 1. Теоретические нормативно – правовое регулирования процесса администрирования налогообложения  имущества организаций в современных  условиях

1.1 Понятие налогового  администрирования

Налоговое администрирование  рассматривается можно рассматривать  в двух аспектах: во-первых, в качестве процессуальной деятельности, в основе которой находится налоговое  производство, регламентированное налогово-правовыми  нормами; во-вторых, в качестве системы  управленческих отношений по взаимодействию между компетентными органами исполнительной власти, урегулированных административно-правовыми  нормами.

Под налоговыми администрациями  понимаются органы государственной  власти, наделенные определенной компетенцией, выполняющие в сфере налогообложения  поставленные перед государством задачи и функции, основной из которых является функция контроля посредством правовых норм, определяющих предмет их ведения  и полномочия. Указанные органы, являющиеся субъектами налогового администрирования, осуществляют информационное взаимодействие, выражающееся в организационном  порядке.

Анализ законодательства о налогах и сборах, таможенного  законодательства, а также законов  и подзаконных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок проведения совместных проверок органами внутренних дел и налоговыми органами, позволяет  сделать вывод о необходимости  разработки Единого регламента взаимодействия налоговых администраций, предусматривающего обязательное ведение единой электронной  базы, содержащей соответствующую информацию, в том числе о финансово-хозяйственной  деятельности крупнейших налогоплательщиках.

Подчеркивается взаимосвязь  между качеством налогового администрирования  и уровнем развития экономики  в стране и выделяются особенности, присущие налоговому администрированию, а именно: определение данного  термина через систему управленческих отношений; распространение деятельности налогового администрирования на сферу  конкретных налоговых отношений; направленность налогового администрирования на формирование налоговых доходов бюджета и  внебюджетных фондов; наличие двухстороннего характера субъектов налогового администрирования; участие в налоговом  администрировании лиц, содействующих  ему; взаимосвязь налогового администрирования  с проводимыми в стране административными  и налоговыми реформами; выступление  налогового администрирования в  качестве механизма реализации налоговой  политики; доминирование контрольной  функции в налоговом администрировании; воздействие на налоговое администрирование  политических факторов; снижение затрат на осуществление налогового контроля; определение правовой базы налогового администрирования через взаимодействие административно-правовых и налогово-правовых норм.

Таким образом налоговое  администрирование как форма  реализации правовой политики государства  в финансово-экономической сфере  заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности  и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений  в сфере налогообложения.

Процессуальной формой налогового администрирования выступают: 1) мероприятия  налогового контроля (налоговые проверки), налогового воздействия (приостановление  операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и наложение ареста на имущество налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента), и  привлечения к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах; 2) мероприятия  налогового стимулирования (информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих  налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах на налоговые льготы и преференции, разъяснение порядка заполнения налоговых деклораций, принятие решений  о изменении сроков исполнения налоговых  обязанностей, возврате сумм излишне  уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, зачет сумм излишне уплаченных или  излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов).

Осуществление эффективного налогового администрирования в  процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере преследует три группы целей: 1) политические (обеспечение социально-экономической  стабильности и поступательного  устойчивого развития общества и  государства); 2) экономические (обеспечение  бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое  обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени  несения публичных расходов).

Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и  пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения.

Основными методами налогового администрирования являются: регулирующие методы (выездные и камеральные налоговые  проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых  обязанностей по уплате налогов и  сборов, финансовый мониторинг полноты  осуществления бухгалтерско-налоговой  отчетности); стимулирующие методы (налоговые льготы, перевод на льготные налоговые режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых  обязанностей по уплате налогов и  сборов).

1.2 Методика исчисления  и уплаты налога на имущество

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному  виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). С  введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок  исчисления налога на имущество организаций. В ст.382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

порядок исчисления сумм авансовых  платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период11Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е  изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.,С.125..

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода  определяется налоговая база и сумма  налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют  раскрытым правилам общей части  налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество  организаций по итогам налогового периода  путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой  базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество  организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между  суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых  платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации;

имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, или обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению  месту постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации;

каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  постоянного представительства  иностранной организации;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту  недвижимого имущества, имеющему местонахождение  на территориях разных субъектов  РФ и (или) на территории субъекта РФ и  в территориальном море (континентальном  шельфе РФ, в исключительной экономической  зоне РФ).

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу в течение налогового периода.

В ст.383 НК РФ устанавливаются:

общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности  уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения  и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения  организации, установлены в ст. ст.284 и 285 НК РФ);

сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество организаций.

Порядок уплаты налога - это  условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в  акте законодательства РФ о налогах  и сборах для того, чтобы налог  считался установленным. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Подлежащая уплате сумма  налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные  сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная  или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах  и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога. Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для  того, чтобы налог считался установленным. Правила определения сроков, в  том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  НК РФ. При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в  порядке и на условиях, предусмотренных  НК РФ.

Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня - это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов или сборов, в том  числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, в  более поздние по сравнению с  установленными законодательством  о налогах и сборах сроки.

Пеня представляет собой  один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и  сборов. Сумма соответствующих пеней  уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или сбора  и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, а также  мер ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или  сбора, начиная со следующего за установленным  законодательством о налогах  и сборах дня уплаты налога или  сбора. Процентная ставка пени принимается  равной одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора  или после уплаты таких сумм в  полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств  налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества  налогоплательщика в установленном  порядке.

Налог на имущество организаций  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению  объекта недвижимого имущества  в отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных  периодов, если они установлены  законом субъекта РФ, - налоговые  расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не  позднее 30 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового  периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не  позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество  организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы  или делегировать право их утверждения  другому органу государственной  власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой  декларации по налогу на имущество  должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество  организаций представляется:

а) в налоговый орган  по месту нахождения российской организации  и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также  каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

б) в налоговый орган  по месту постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного  представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган  по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного  представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

1.3 Методологические основы  налогового контроля налога на  имущество организаций, как важная  составляющая налогового администрирования

Налоговый контроль осуществляется в соответствии с годовыми планами  работы налоговых органов и квартальными графиками проверок, составляемыми  по каждому участку работы. В график проверок по налогу на имущество в  первую очередь включаются предприятия  со значительной стоимостью имущества  независимо от размеров прибыли (убытков), а также предприятия, допускающие  грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Перед началом камеральной  проверки налога на имущество организаций, должностным лицом налогового органа должна быть проверены:

- полнота предоставленных  налогоплательщиком документов, служащих  основанием для исчисления и  уплаты налога на имущество  организаций, а также налоговой  декларации; полнота и четкость  заполнения всех реквизитов. При  недостаточности информации налоговые  органы имеют право потребовать  у налогоплательщика дополнительные  сведения, получить объяснения и  документы, подтверждающие правильность  исчисления и своевременность  уплаты налога на имущество  организаций;

- своевременность уплаты  налога по лицевому счету налогоплательщика,  уточнив при этом сроки фактической  уплаты и сумму налога;

- правильность перечисления  сумм налога в соответствующие  бюджеты (по платежным документам).

При проведении камеральной  проверки организаций по налогу на имущество необходимо проверить  следующие вопросы:

1. Соблюдение порядка ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с действующими положениями;

2. Достоверность бухгалтерского  учета, правильность отражения  в учете хозяйственных операций, достоверность учета основных  средств, товарно-материальных ценностей,  издержек производства и обращения,  реализации, расчетов, денежных средств,  результатов финансово хозяйственной  деятельности, своевременность, полноту  и порядок проведения инвентаризаций  имущества и финансовых обязательств  предприятий, а также правильность  отражения на счетах бухгалтерского  учета результатов этих инвентаризаций.

Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется путем непосредственной проверки первичных документов и  записей в учетных регистрах  бухгалтерского учета. Она проводится сплошным или выборочным методом  в зависимости от целей проверки.

При сплошном способе проверяются  все документы и записи в регистрах  бухгалтерского учета за проверяемый  период. Сплошной проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с учета) приобретенных (реализованных, списанных и т.д.) основных средств, товарно-материальных ценностей, в  том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, бюджетом, а также и другие участки  деятельности предприятия в случаях, указанных в программе проверки.

При выборочном способе проверяется  часть первичных документов в  каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой установлены серьезные  нарушения порядка ведения бухгалтерского учета или злоупотребления, то проверка проводится сплошным методом.

Достоверность финансово-хозяйственных  операций устанавливается формальной или арифметической проверками документов. При формальной проверке устанавливается: правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок в  тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально-ответственных  лиц.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов  в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

3. Достоверность отчетности, соблюдение порядка заполнения  форм бухгалтерской отчетности.

Основными вопросами проверки является установление правильности:

- отражения в балансе  остатков по счетам бухгалтерского  учета;

- отражения в учете  и отчетности результатов переоценки  основных и валютных средств.

Для проведения проверки правильности отражения в отчетности остатков по счетам бухгалтерского учета следует  проверить первичные документы, учетные регистры и отчетность.

По результатам проверки необходимо составить расчет фактической  среднегодовой стоимости имущества  предприятия и определить сумму  налога, подлежащую взносу в бюджет.

4. Правильность определения  среднегодовой стоимости имущества  и составления расчета налога  на имущество.

Выводы

Исходя из анализа тенденций  развития системы имущественного налогообложения  в РФ можно предположить две основных тенденции развития.

С одной стороны окончание  процесса массовой кадастровой оценки и доработки процедуры кадастрового учета объектов недвижимости позволит ввести единый имущественный налог  как на землю, так и на иное недвижимое имущество.

С другой стороны ведение  льготных режимов в части имущественного налогообложения станет серьезным  рычагом влияния на инновационную  деятельность в пределах РФ, как  в результате оптимизации механизмов расчета амортизации, так и путем  прямого сокращения налоговых ставок.

Глава 2. Существенные недостатки процесса имущественного налогообложения  в РФ

Налогу на имущество предприятий  зачастую необоснованно уделяется  много меньше внимания, чем, например, налогу на прибыль или налогу на добавленную стоимость. В то же время, данный налог мог бы стать неплохим инструментом налогового планирования в арсенале любого бухгалтера или  финансового директора. Более того, знание «подводных камней» отечественного налогового законодательства, которое, к сожалению, нельзя назвать идеальным, может уберечь организацию от доначисления пени и штрафов, а иногда и от привлечения к уголовной  ответственности.

Налог на имущество введен Законом РФ от 13.12.1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее  – Закон «О налоге на имущество») и является в соответствии с подп. «а» п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы  в РФ» региональным налогом. В  настоящее время на рассмотрении Государственной Думы РФ находится  проект главы Налогового кодекса, призванной заменить действующее правовое регулирование, однако, по всей видимости, он будет  принят не ранее 1 января 2004 года. Кроме  того, не следует забывать и о  праве налоговых органов проводить  выездные налоговые проверки за трехлетний период, предшествующий проверяемому году.

Плательщиками налога на имущество  являются юридические лица, созданные  в соответствии с положениями  Федерального закона «О государственной  регистрации юридических лиц», а  также иностранные организации, имеющие в собственности имущество  на территории Российской Федерации, а  также на континентальном шельфе и в исключительной экономической  зоне РФ. При исчислении налога на имущество  иностранными организациями следует  также руководствоваться и нормами  международных договоров об избежании  двойного налогообложения, которые  имеют приоритет перед нормами  Закона «О налоге на имущество» в случае противоречия последним.

Объектом налогообложения  по налогу на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе  налогоплательщика. Соответственно, налоговой  базой является среднегодовая стоимость  имущества организации.

Довольно неприятной особенностью налога на имущество предприятий  является крайняя скудность правовых норм, содержащихся в Законе «О налоге на имущество», которая компенсируется подробным изложением правил исчисления и уплаты налога в Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 г. №33. Тем не менее, нормативные  акты МНС РФ, в том числе и  названная Инструкция, не могут дополнять или изменять законодательство о налогах и сборах и в соответствии с п.2 ст.4 части первой Налогового кодекса РФ, обязательны только для налоговых органов. При этом следует учитывать, что согласно складывающейся арбитражной практики налогоплательщик сам должен доказать суду несоответствие нормы Инструкции закону.

Следует упомянуть и еще  об одной возможности для налогоплательщика, избежать ответственности в случае применения неясных и противоречивых норм закона: «все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика». Необходимо обратить особое внимание на то, что  такие неясности должны быть действительно  неустранимыми, то есть их невозможно преодолеть с помощью всех известных  способов толкования правовых норм: грамматического, логического и систематического.

Самые значительные проблемы подстерегают налогоплательщика при  определении состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Налоговые органы, проводя выездные налоговые проверки, нередко доначисляют организациям налог на имущество с той части  запасов и затрат, которая отражалась на счете «08» бухгалтерского учета. При этом, налоговые органы, как  правило, не уделяют внимания периоду, за который производится доначисление налога. Статья 2 Закона «О налоге на имущество» определяет, что налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Вместе с тем  законодатель не приводит достаточных  данных, позволяющих установить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по каким счетам бухгалтерского учета необходимо включать в расчет налоговой базы. Ответ на такой  вопрос содержится в п.4 Инструкции ГНС РФ №33. Изменения, дополняющие  перечень счетов счетом «08 Капитальные  вложения», были внесены в Инструкцию только Приказом МНС РФ от 20.08.2001 г. №БГ-3-21/292. Следовательно, до указанной даты налоговые  органы не вправе требовать исчисления налога на имущество с остатков по счету «08». Данную позицию подтверждает и арбитражная практика (Постановление  ФАС ПО [1] от 29 января 2002 г. по делу №  А 12-8101/01-С31).