Актив баланса. 2

Содержание

Введение ……………….………………………………………………………….3

1 Теоретические основы построения актива баланса…………………………4

1.1 Содержание и структура актива баланса…..………………………………..4

1.2 Основные  требования, предъявляемые к статьям  актива баланса………...8

1.3 Принципы формирования  статей актива баланса…………………………11

2 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «им. Анатолия»….24

2.1 Краткая  организационно-экономическая характеристика  ОАО «им. Анатолия»……...…………………………………………………………………24

2.2 Анализ  финансового состояния ОАО «им. Анатолия»……………..…….36

2.3 Техника  составления актива баланса в  ОАО «им. Анатолия»……………44

3 Совершенствование актива баланса в ОАО «им. Анатолия»………………48

Заключение ………………………………………………………………………51

Список литературы………………………………………………………………54

Приложение …………………………………………………………………...…56

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития.

Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что бухгалтерская отчетность является немаловажной составной частью управленческой и информационной системы организации.

Цель курсовой работы - рассмотреть актив баланса, его содержание технику составления и оценку статей.

Для реализации постановленной цели в курсовой работе выделены задачи:

1. Изучить содержание актива баланса;
2. Изучить порядок заполнения каждой из составляющей актива баланса;

Предметом исследования является актив бухгалтерского баланса.

В качестве теоретической основы исследования выступают учебники и специальная литература, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, электронные средства массовой информации, а также нормативно – правовые акты и текущая, годовая отчетность ОАО «им. Анатолия».

1 Теоретические основы построения актива баланса

1.1 Содержание и структура актива баланса

Бухгалтерский баланс (форма №1) – это главная форма финансовой (бухгалтерской) отчетности, основной источник информации для анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия для различных пользователей. Термин баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств, т.е. Актив = Обязательства (Кредиторская задолженность) + Собственный капитал. Это уравнение отражает принцип двойственности построения баланса. Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением.

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации.

Значение баланса заключается в следующем:

1. На основе данных бухгалтерского баланса определяют способность предприятия выполнить свои обязанности перед третьими лицами.

2. По балансу определяют конечный финансовый результат.

Бухгалтерский баланс позволяет осуществить следующее:

1) Оперативное финансовое планирования деятельности любого предприятия.

2) Контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

В бухгалтерском балансе отсутствуют расшифровки статей актива и пассива. Они приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках.

Подписывать баланс должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой – чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Поэтому неслучайно в МСФО актив читается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- Раздел I Внеоборотные активы

- Раздел II Оборотные активы.

Внеоборотные активы – это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы – вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

1.2 Основные  требования, предъявляемые к статьям  актива баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. 

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных. 

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.  

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. 

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к следующим группам: теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса; теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.  

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего. 

Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.  

Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

1.3 Принципы формирования  статей актива баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Данные в показателе «Нематериальные активы» приводятся по остаточной стоимости.

Применительно к плану счетов учетных программ фирмы «1С» остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разность сальдо по дебету счета 04.1 «Нематериальные активы» и сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на соответствующую дату.

Исключение составляют объекты нематериальных активов, по которым в соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация не начисляется. По этим объектам в балансе показывается стоимость, по которой объекты приняты к бухгалтерскому учету на счет 04.1.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о результатах исследований и разработок установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

В показателе «Результаты исследований и разработок» приводится сальдо по дебету счета 04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Данные в показателе «Основные средства» приводятся по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация не начисляется. По этим объектам в балансе показывается стоимость, по которой объекты учитываются на счете 01.

Данные в показателе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности определяется как разность сальдо по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на соответствующую дату.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в показателе показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок). По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 2 и 3 положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

Общий размер долгосрочных финансовых вложений складывается из:

- инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо на счете 58.01 «Паи и акции» в части долгосрочных вложений);

- долгосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

- долгосрочных займов, учитываемых на счете 58.3 «Предоставленные займы»; вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- приобретенных прав, учитываемых на счете 58.5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг», реализация которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.3 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные вклады (в валюте)» (в части долгосрочных вложений);

- предоставленных работникам организации долгосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам», за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Бухгалтерский учет капитальных вложений производится по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1993 №160).

Согласно пункту 1.2 Положения под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера (нематериальных активов и НИОКР).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения по внеоборотные активы» по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования.

В бухгалтерском балансе незавершенные капитальные вложения отражаются по фактическим затратам, понесенным организацией.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об отложенных налоговых активах установлены положением по бухгалтерскому учете «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В показателе «Отложенные налоговые активы» приводится сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на соответствующую дату.

В показателе «Прочие внеоборотные активы» приводится также информация о стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Оборудование к установке до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути. В составе прочих внеоборотных активов может приводиться также информация об отдельных расходах, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов». Например, расходах на освоение природных ресурсов, срок списания которых истекает более чем через 12 месяцев после соответствующей даты.

Агропромышленные предприятия в составе прочих внеоборотных активов показывают затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. В показателе приводится сальдо на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» (с учетом сумм отклонений, обобщенных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части оборудования, требующего монтажа), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части оборудования в пути), сальдо на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сальдо на счете 97 - в части долгосрочных расходов будущих периодов на соответствующую дату.

Итого по разделу I. Общую стоимость внеоборотных активов организации (код показателя 1110) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160 и 1170.

Раздел II. Оборотные активы

Согласно пункту 20 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 по группе статей «Запасы» приводится числовая информация о следующих активах организации:

- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

- готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.

Остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10.3 «Топливо», 10.4 «тара и тарные материалы», 10.5 "Запасные части», 10.6 «Прочие материалы», 10.7 «Материалы, переданные на переработку на сторону», 10.8 «Строительные материалы», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на счетах 15 и 16 отклонений присоединяется к стоимости остатков этих запасов или вычитается из нее.

При создании организацией в установленном порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость остатков материалов уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материалов».

В составе запасов в бухгалтерском балансе приводится также информация о стоимости средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Порядок ведения бухгалтерского учета таких средств определяют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н).

Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве средств труда, включаемых в состав средств в обороте, принимаются: специальный инструмент и специальные приспособления; специальное оборудование; специальная одежда.

При этом согласно пункту 9 Методических указаний организация может организовать учет указанных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, т.е. в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Остатки средств труда, включаемые в состав средств в обороте, в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно Методическим указаниям.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Сельскохозяйственные организации в составе запасов в бухгалтерском балансе отражают стоимость животных на выращивании и откорме (пункт 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 №73).

По этим активам в показателе «Запасы» приводится сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».