Актив баланса: техника составления статей

     Введение  

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

     Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Данная  тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

• составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
• бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
• бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа и служит исходной базой для последующего планирования.

     Объект  исследования – годовая отчетность организации .

     Цель  данной курсовой работы – составить годовую бухгалтерскую отчетность на примере организации по данным указанным в практическом задании. Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи: рассмотреть понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности; пользователей финансовой отчетности и их потребности; общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей; проанализировать порядок формирования бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского баланса; установить взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности.

     В качестве информационной базы при написании  курсовой работы были использованы законодательные акты и нормативные документы, периодические издания, а также работы российских авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1. Бухгалтерская отчетность

   1.1.Понятие  и состав бухгалтерской отчетности

   Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.

    Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и  Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

    Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых  соответствующим образом в утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

    Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:     форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;      

          форму № 2 «Отчет о  прибылях и убытках».

   Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

   В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит: 

     а) бухгалтерского баланса;         б) отчета о прибылях и убытках;        в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами:

• Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
• Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
• Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»
• Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;     д) пояснительной записки.         Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.          Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные .

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые  осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и  принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д..

     Внешние пользователи - это физические и  юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

   1.2.Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

   Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Законом о  бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).    Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).   Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.      Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.          Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.  Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.     Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.           Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.  В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.             Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.        Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).          Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).  В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

     Все утвержденные формы носят рекомендательный характер. Это означает, что предприятия  вправе разработать собственные  формы, но при этом должны быть сохранены  принципы построения отчетности, т.е. сохранены коды строк итогов, разделов, групп статей, последовательность расположения показателей в формах и т.д.

     Отчетным  годом в России является календарный  год, т.е. период с 01.01. по 31.12. отчетного  года. Для вновь созданной организации  отчетным годом считается период со дня ее регистрации по 31.12., а для организаций созданных после 01.10. – отчетным годом является период с 01.10. по 31.12. следующего года.

     Промежуточная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода, годовая – в течение 90 дней со дня окончания отчетного периода. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями или общим собранием. При этом годовая отчетность предоставляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

     Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактического представления по принадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представления приходиться на нерабочий день, то сроком предоставления считается первый, следующий за ним рабочий день. 
 
 

   1.3.Порядок составления бухгалтерских отчетов

   Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.             Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.       При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов, которые начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

    В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

    В порядке последующей очередности  производятся записи на счетах по учету  капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».             При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.         

   Данные  вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.         Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 
 

2.Сущность и содержание пассива баланса

2.1.Техника  составления раздела  III «Капитал и резервы»  

    Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

    Пассив  баланса состоит из трех разделов:

    разд. III "Капитал и резервы";

    разд. IV "Долгосрочные обязательства";

    разд. V "Краткосрочные обязательства".

    Рассмотрим  подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

Раздел III "Капитал и резервы" 

    В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 410 "Уставный капитал"

    По  этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного  капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

    Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

    Размер  уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих  случаях:

    - при дополнительном выпуске акций;

    - при увеличении номинальной стоимости  акций;

    - при уменьшении количества акций;

    - при уменьшении номинала акций;

    - если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов  общества меньше уставного капитала.

    Размер  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

    - участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

    - появился новый участник и  внес дополнительный вклад;

    - один из участников принял  решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю  выкупают оставшиеся участники  или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;

    - если в течение двух и более  лет стоимость чистых активов  общества по итогам финансового  года меньше уставного капитала.

    Увеличение  или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете  только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров"

    В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

    Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная  Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 "Добавочный капитал"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал".  

    На  счете 83 учитываются:

    - курсовые разницы, которые возникают  в случае, если взносы в уставный  капитал оплачены в иностранной  валюте;

    - эмиссионный доход, возникающий,  если продажная стоимость размещенных  акций превысила их номинальную  стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

    - суммы дооценки основных средств  и других внеоборотных активов.

    Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением  установленных случаев:

    - при погашении сумм уценки  основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

    - при направлении сумм добавочного  капитала на увеличение уставного  капитала;

    - при направлении сумм добавочного  капитала на покрытие убытков  организации;

    - при распределении добавочного  капитала между учредителями.

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

    В этой строке отражается кредитовый остаток  по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируются резервный  фонд и иные аналогичные фонды, которые  создаются путем распределения  части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

    Формировать резервный фонд обязаны только акционерные  общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому они должны заполнять  строку 431.

    Другие  организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

    Обратите  внимание: остатки по счетам 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

    - сальдо счета 14 уменьшает показатели  по строкам 211 "Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

    - сальдо счета 59 уменьшает показатели  по строкам 140 "Долгосрочные  финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные  финансовые вложения";

    - сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую  задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

    Не  отражаются по строке 430 также суммы  резервов, учтенные на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов". Для них  предназначена строка 650 разд. V баланса.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

    В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

    - кредитовое - если у организации  есть нераспределенная прибыль;

    - дебетовое - если у фирмы не  покрыты убытки. В этом случае  показатель строки 470 приводится  в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка вычитается.

    По  строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного  периода, и прошлых лет. Однако, если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Строка 490 "Итого по разделу III"

    Строка 490 - итоговая для разд. III "Капитал  и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

    Показатель  по строке 490 формируется как сумма строк:

    410 "Уставный капитал";

    420 "Добавочный капитал";

    430 "Резервный капитал";

    470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)".

    При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров", вычитается. Если сумма  в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется. 

2.2.Техника  составления раздела IV "Долгосрочные обязательства" 

    В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разд. IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Строка 510 "Займы и кредиты"

    В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных  средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых  согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

    Обратите  внимание: в строке 510 сумма полученного  кредита (займа) отражается вместе с  начисленными на конец отчетного  периода процентами.

    Пунктом 19 ПБУ 4/99 предусмотрено, что в бухгалтерском  балансе займы и кредиты должны отражаться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Поэтому при необходимости организации должны перевести кредиторскую задолженность из одной категории в другую. В ПБУ 4/99 сказано, что краткосрочными признаются займы и кредиты, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная задолженность считается долгосрочной. Таким образом, если до срока погашения займа или кредита осталось менее 12 месяцев, сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и отражается в балансе по строке 610 "Займы и кредиты" разд. V "Краткосрочные обязательства".

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

    Отложенные  налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные  разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

    Налогооблагаемые  временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях  исчисления налога на прибыль организация  применяет кассовый метод. В бухгалтерском  учете выручка признается при  отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

    Сумма отложенного налогового обязательства  рассчитывается как произведение НВР  и ставки по налогу на прибыль. Сумма  отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

    Кредит 77 Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

    При погашении отложенных налоговых  обязательств делается обратная проводка:

    Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - списана сумма отложенных налоговых обязательств.

    Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и, соответственно, не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

    Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она  кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации  перед бюджетом по налогу на прибыль.

    ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий: