Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Федеральное государственного образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования "Финансовый университет

при Правительстве  Российской Федерации"

 

Дистанционная форма обучения

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учёт анализ и аудит»

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

 

 

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

 

 

 

на тему «Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: БУС-001

 

Гусарская Ю.В.

 

Проверил: ______________________

 

 

 

 

 

 

Москва 2013 г.

 

Содержание

 

Введение...............................................................................................................стр 3

1. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности………………….…...стр 4

1.1 Понятие баланса, его виды и назначение…………………………….………стр 4

1.2 Строение  баланса и требования предъявляемые  к нему…………………….стр 6

1.3 Международные стандарты финансовой  отчетности, требования к информации, содержащейся в бухгалтерском  балансе………………………...стр 11

2. Актив баланса: содержание, оценка  статей, техника составления на примере ООО «Орбита-2»………………………………………………………………….стр 13

2.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………...…..стр 13

2.2 Характеристика статей раздела  баланса «Внеоборотные активы» и методика их формирования……………………………………………………..…………...стр 14

2.3 Характеристика статей раздела  баланса «Оборотные активы» и  техника составления……………………………………………………………………..…стр 18

Заключение……………………………………………………………………......стр 23

Список используемой литературы…………………………………………...….стр 24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют особый вид учетных записей. Эти записи суть извлечение из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы обусловлена  тем, что бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод  обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Она  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, интегрирует информацию всех видов  учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа  ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

    Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

-получить значительный объем  информации о предприятии;

-определить степень обеспеченности  предприятия собственными оборотными  средствами;

-установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

-оценить общее финансовое состояние  предприятия даже без расчетов  аналитических показателей.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка формирования актива баланса, оценки статей и техники его составления.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• дать характеристику статей раздела баланса «Внеоборотные активы и изучить методику их составления;
• дать характеристику и оценку статей раздела баланса «Оборотные активы и изучить технику составления.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Орбита-2».

Предметом изучения – баланс.

1. Бухгалтерский баланс  как основная форма отчетности.

 

1.1Понятие баланса, его  виды и назначение

 

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки  состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило, на последнее  число месяца.

В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

• вступительный;
• операционный, в котором выделяют два подвида — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;
• соединительный;

• разделительный;

• санируемый;

• ликвидационный;
• сводный;
• сводно-консолидируемый;
• отдельный.

Все виды балансов могут различаться  как номенклатурой статей, так  и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Различаются и методы оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника (например, уставного капитала при преобразовании общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество).

Операционные - промежуточный (месячный, квартальный) и годовой -бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют шесть основных этапов:

• первый этап – инвентаризация;
• второй этап - проверка записей на счетах бухгалтерского учета и проверка расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами;
• третий этап – закрытия счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции, а также выявление финансового результата;
• четвертый этап предполагает внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01;
• пятый этап – составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности;
• шестой этап – завершающая проверка годовой бухгалтерской отчетности и ее утверждение уполномоченным органом управления организацией.

Годовой бухгалтерский баланс выступает  как заключительный для отчетного  года и одновременно как вступительный  для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально  должны быть тождественны, так как  только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц  или при выделении из единого  баланса хозяйства некоторой  доли капитала для образования новой  организации. На практике составлению  такого баланса предшествует составление  ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным  данным, формирование санируемого баланса  обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи - «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс — новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации. В качестве долей могут выступать номинальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных  в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому  в составе учетной политики организации. В него включаются все счёта, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому  оборотный баланс можно также  называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.

Оборотный баланс в практике часто  недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку  в нем приводятся только итоги  дебетования и кредитования счетов.

 

1.2 Строение баланса и  требования предъявляемые к нему.

 

По своему строению бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы  как группировку разнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский  баланс — это значит:

1) полностью охватить хозяйственный  процесс организации во 
всем его многообразии;

2) дать надлежащую группировку  хозяйственных явлений;

3) изучить связь между этими  явлениями на основе правильной 
корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только 
финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

Первым элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который  представляет собой совокупность имущественных  средств хозяйствующей единицы. В МСФО активы трактуются более широко — как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Такая трактовка нашла отражение и в российской практике бухгалтерского учета. Термин «актив» происходит от латинского - agere, что означает «действовать».

Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток  денежных средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал должен быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной  деятельности по созданию продукции. Он также может принимать форму  конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшие признаки включения хозяйственных  ресурсов в актив - следующие условия:

• ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;
• находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;
• быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. сформированным к моменту составления баланса.

В состав актива включаются имущество  и имущественные права. К имуществу  относятся различные предметы, имеющие  хозяйственную ценность в силу своих  физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудования). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением ценной бумагой, дающей право на получение ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции  в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные активы, которые еще называют оборотным  капиталом.

Все группы актива, количественно  измеренные и оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - установить их относительное участие в общем обороте средств.

В актив Бухгалтерского баланса  включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы; основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объединяет статьи, включающие оборотные активы.

Статьи актива в соответствии с  законодательством и традициями отдельных стран располагаются  по определенной системе. Статьи актива размещаются в российском балансе  по возрастанию ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы  организации, то пассив баланса имеет  иное назначение. Он показывает, какая  величина средств (капитала) вложена  в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой  форме участвовал в создании ее имущественной  массы . Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы. В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности — реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Термин «пассив» происходит от латинского patti, что означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово  «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с  различными ценными бумагами, выданными  хозяйствующим субъектом. Эти обязательства  погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные  и, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам  за полученные товары и услуги, задолженности  перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактуют как всю совокупность юридических  отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники  средств хозяйства: и заемные, и  собственные средства (заемный и  собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен  от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают как результат первоначального взноса собственника при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Это взносы извне, ни в какой мере, не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации части полученной прибыли, та часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный капитал состоит  из двух основных частей: капитал, который  организация получает от акционеров, пайщиков, капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Сумма собственного капитала в балансе  определяется расчетным путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

В международной практике особо  выделяется понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистые активы и собственный капитал — тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» является относительно новым для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса РФ и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

В балансе статьи актива и пассива  делятся в зависимости от срока  их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе –  дебетовое сальдо, в пассиве –  кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются  такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда  он составлен на основе записей, сделанных  на основе всех документов, отражающих факты хозяйственной жизни организации  за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Информационной базой баланса  служат документы, регистрирующие факты  хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению  данных.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной  действительности.

Реальность баланса зависит  от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность  средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается  в его построении на единых принципах  учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации  единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в  активе и в пассиве. Преемственность  баланса выражается в том, что  каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего. Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

 

1.3 Международные стандарты  финансовой отчетности, требования  к информации, содержащейся в  бухгалтерском балансе

 

Основные цели развития и совершенствования  средств обеспечения бизнеса  направлены на создание единого экономического информационного пространства, участие  нашей страны в мировых экономических  процессах. Составляющим элементом  единого экономического информационного  пространства являются данные, предоставляемые  системой бухгалтерского учета и  финансовой отчетности.Концептуальная особенность изменения информационного пространства, формируемого учетной системой в российской практике, состоит в повышении качества получаемой информации и обеспечении гарантированного доступа к ней всех заинтересованных пользователей. Поэтому изменения в области бухгалтерского учета и отчетности, произошедшие в последние годы, направлены на создание организационных предпосылок формирования полезной информации на базе основного инструмента реформирования бухгалтерского учета — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Применение принципов МСФО при  составлении финансовой отчетности позволяет представить информацию, характеризующую имущественное  положение и финансовые результаты деятельности организации, на языке, понятном пользователям всего мира, а как  следствие, наименее трудоемким путем  завоевать доверие инвесторов, в  том числе и зарубежных.

Важно иметь в виду, что применение МСФО обычно сопряжено с определенными  учетными, финансовыми и правовыми  проблемами для компаний. Так, следствием перехода на МСФО обычно считают повышение прозрачности отчетности, обеспечение сопоставимости показателей, повышение аналитичности данных и, как , результат, облегчение доступа к рынкам капитала. Однако сам факт составления отчетности по МСФО еще не гарантирует притока инвестиций. Для этого компании необходимо продемонстрировать устойчивость финансового состояния и способность генерировать денежные средства.

В то же время переход на МСФО потребует  от компании дополнительных затрат, которые на первом этапе могут быть весьма существенными. Кроме того, значительную трудность перехода представляет неготовность российских компаний к той прозрачности бизнеса, которую предполагает МСФО. Серьезную проблему для применения МСФО представляет и нехватка квалифицированного персонала - специалистов по МСФО.