Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей, техника составления. 2

 

Оглавление

 

Введение..................................................................................................................5

 1. Теоретические основы формирования актива бухгалтерского баланса предприятия...........................................................................................................7

1. Требования к бухгалтерской отчетности.............................................7
2. Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса....................................................................................................................12

1.3. Содержание, оценка  статей и техника составления актива бухгалерского баланса..........................................................................................14       

 2.  Практика формирования актива бухгалтерского баланса на примере  ООО «Бриз»..........................................................................................................17                 

2.1.Краткая характеристика  предприятия................................................17

2.2.Динамика и структура актива баланса предприятия.........................19

2.3. Порядок составления  актива баланса на предприятии.....................22

3. Пути совершенствования учета ООО «Бриз» ..........................................31

3.1. Рекомендации по составлению Пояснительной записки как специфической формы бухгалтерской (финансовой) отчетности....................31

Заключение...........................................................................................................34

Приложения..........................................................................................................36

Список использованных источников............................................................39  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Все организации любой  организационно-правовой формы собственности  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации.

Актуальность темы исследования, заключается в том, что показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса характеризует имущество предприятия.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Актив баланса позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В активе представлены ресурсы организации. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Основная цель курсовой работы, рассмотреть теоретические основы и порядок составления актива бухгалтерского баланса на примере конкретной организации в 2011 году.

В курсовой работе были заданы следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические  аспекты построения актива бухгалтерского баланса;

2. Провести анализ нормативного регулирования;

3. Рассмотреть порядок  формирования актива бухгалтерского баланса на примере конкретной организации;

4. Провести анализ  изменения нормативного регулирования  по составлению бухгалтерского  баланса в 2011 году.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Бриз»

Предметом исследованием  является - актив бухгалтерского баланса и порядок его составления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы формирования актива бухгалтерского баланса предприятия

 

1. Требования к бухгалтерской отчетности

 

Все  организации,  зарегистрированные  на  территории  Российской  Федерации,  обязаны  составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванному  закону,  представляет  собой  систему  показателей,  отражающих  имущественное  и  финансовое  положение  организации  на  отчетную  дату,  а также финансовые  результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее      финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [13,  стр.12].

При  составлении  бухгалтерской  отчетности  используются  основные  понятия,  такие как:  отчетный период – период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность;  отчетная  дата  –  дата,  по  состоянию,  на  которую организация должна  составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы: 

-    по периодичности  составления: промежуточная и  годовая отчетность;

-    по степени обобщения отчетных данных: первичная и сводная (консолидированная).

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую  и  отчетность  за  девять  месяцев.  Промежуточную  отчетность  называют  периодической  бухгалтерской отчетностью. 

Для  составления  бухгалтерской  отчетности  отчетной  датой  считается  последний  календарный день отчетного  периода.

При  составлении  бухгалтерской  отчетности  за  отчетный  год  отчетным  годом  является календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Законом «О бухгалтерском  учете» установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации  или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее  копии.  В  соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  предоставляемая годовая  бухгалтерская  отчетность  должна  быть  утверждена  в  порядке,  установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной  ответственностью  и  акционерных  обществ  входит  в  компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона «О бухгалтерском  учете»,  акционерные  общества  открытого  типа,  банки  и  другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) обязаны публиковать годовую  бухгалтерскую  отчетность  не  позднее  1  июня  следующего  за  отчетным  годом.

Порядок публикации годовой  бухгалтерской отчетности открытыми  акционерными обществами утвержден  приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных  организаций),  является  Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Бухгалтерская  отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.

Состав  промежуточной  и  годовой  бухгалтерской  отчетности  различен.  Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

-    Бухгалтерский баланс (форма №1);

-    Отчет о  прибылях и убытках (форма №2).

Организация  может  представлять  в  составе  промежуточной  бухгалтерской  отчетности  кроме  вышеперечисленных  и  иные  отчетные  показатели:  Отчет  о  движении  денежных средств (форма №4) и др., а также Пояснительную записку. [12,  стр.87].

Годовая бухгалтерская  отчетность включает:

-    Бухгалтерский  баланс (форма №1);

-    Отчет о  прибылях и убытках (форма №2);

-    Отчет об  изменениях капитала (форма №3);

-    Отчет о  движении денежных средств (форма №4);

-    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

-    Пояснительная  записка; 

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности  организации,  если  она  в  соответствии  с  федеральными  законами  подлежит  обязательному аудиту.

Ниже представлены рекомендованные  Министерством финансов формы отчетности коммерческой организации.

Субъекты  малого  предпринимательства,  не  применяющие  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  упрощенную  систему  налогообложения,  учета  и отчетности  и  не  обязанные  проводить  независимую  аудиторскую  проверку  достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации,  имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), Пояснительную записку.

Некоммерческие организации  имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложение  к  бухгалтерскому  балансу  (форма  №5).  Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не  осуществляющими  предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов  по  продаже  товаров  (работ,  услуг),  промежуточная  бухгалтерская  отчетность  не  представляется.  Указанными  организациями  в  составе  годовой  бухгалтерской  отчетности  не  представляется Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных  средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), Пояснительная записка.

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое  лицо самостоятельно. 

Сводную  отчетность  составляет  материнская  компания  по  данным,  представленным организациями, входящими в холдинг.

Бухгалтерская  отчетность  как  единая  система  данных  об  имущественном  и  финансовом  положении  организации  и  о  результатах  ее  хозяйственной  деятельности  составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская  отчетность  организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций. [11, стр.60].

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для  формирования  достоверного  и  полного  представления  о  финансовом  положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие  дополнительные  показатели  и  пояснения. При  этом  должна  быть  обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

 

1.2.Нормативное регулирование  бухгалтерского баланса

 

В соответствии с п.48 ПБУ 4/99 организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. [10]

Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании каждого отчетного  периода.

При этом организация не обязана  ежемесячно представлять ее в соответствующие  адреса. Согласно п.52 ПБУ 4/99 представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

Так, в соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и подп.5 п.1 ст. 23 НК РФ организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации только квартальную бухгалтерскую отчетность. Сделать это нужно в течение 30 дней по окончании квартала.

При этом представлять промежуточную (в том числе, квартальную) бухгалтерскую  отчетность территориальным органам  статистики по месту регистрации  организации не обязаны, поскольку согласно п.1. ст.15 Закона №129-ФЗ организации представляют этим органам только годовую бухгалтерскую отчетность.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Их должны применять все хозяйствующие субъекты, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. В соответствии с пунктом 7 Приказа № 66н он вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Другим приказом (от 22.09.2010 № 108н) Минфин России отменил, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, приказы от 22.07.2003 № 67н, от 31.12.2004 № 135н и отдельные положения приказа от 18.09.2006 № 115н, которыми организации руководствовались ранее при составлении бухгалтерской отчетности. Таким образом, отменяемые приказы формально продолжают действовать в отношении промежуточной отчетности 2011 года, т. е. до момента вступления в силу Приказа № 66н.

Однако в письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01 с рекомендациями аудиторским организациям по проверке годовой отчетности за 2011 год Минфин России указал, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.  Этот вывод Минфин России аргументировал тем, что при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, фактически промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2011 году организации должны представлять по формам, которые утверждены Приказом №66н.

 

 

1.3. Содержание, оценка статей и техника составления актива бухгалерского баланса

 

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете. [12]

Актив баланса содержит 2 раздела:

• I. Внеоборотные активы;
• II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

• III. Капитал и резервы;
• IV. Долгосрочные обязательства;
• V. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма баланса  регламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07.2003 г.). Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма  №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой, с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Практика  формирования актива бухгалтерского  баланса на примере  ООО  «Бриз»

 

2.1. Краткая характеристика ООО «Бриз»

 

Общество с ограниченной ответственность «Бриз» (далее ООО «Бриз») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации с 15 апреля 2007 года.  ООО «Бриз» строит свою деятельность на основании Устава и законодательства. Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

ООО «Бриз» оказывает следующие виды работ:  

1. Монтаж, ремонт и обслуживание систем вентиляции.
2. Монтаж, ремонт и обслуживание электрооборудования.

Общество имеет расчетный  счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты. Юридический адрес Общества: г.Москва, ул.Бойцовая, д.30

Целью создания общества является использование экономических  интересов, материальных, трудовых, интеллектуальных и финансовых ресурсов его Участника для осуществления хозяйственной, то есть направленной на получение прибыли, деятельности, за исключением той, которая запрещена законодательством Российской Федерации.

Имущество  образуется  за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО «Бриз» осуществляет учет результатов работ,  ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом  является директор, избранный общим собранием, он же осуществляет организацию документооборота. Директор избирается Собранием Участников сроком на один год. Директор является высшим руководящим звеном. У него в подчинении находится весь персонал организации. Ему принадлежит право окончательного принятия решений по всем вопросам.

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную  деятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции,  выполнение работ  и  предоставление услуг  осуществляются  по ценам и тарифам,  устанавливаемым самостоятельно.

Для характеристики деятельности ООО «Бриз», в таблице 1 представлены основные показатели деятельности предприятия ООО «Бриз» за 2010-2011 гг.

Таблица 1. - Основные показатели деятельности ООО «Бриз»  за 2010-2011 г.г.
Показатели	На 01.01.10	На 01.01.11	Отклонения
			+\-
1	2	3	4=(3-2)/2*100%
1.Выручка от продажи  товаров и услуг,  тыс.руб.	5075	7803	153,75
2.Прибыль от продажи,  тыс. руб.	743	930	125,17
3.Среднесписочная численность  работников, чел.	7	9	128,57
4.Фонд заработной платы, тыс.руб.	720	964	133,89
5.Среднемесячная заработная  плата за год, руб.	8571,43	8925,93	104,14
6. Рентабельность продаж,%	2,42	3,9	161,16

 

По данным таблицы 1 видно, что выручка  от реализации услуг выросла на 153 %, прибыль от продажи выросла на 135,75 %, что повлияло на рост рентабельности от продаж на 61,6%. Среднесписочная численность составила на конец 2011 года 9 человек, что на 2 человека больше чем в 2010 году. Средняя заработная плата имеет тенденцию снижения на 4,14 %.

 

 

Рис.1. Организационная структура управления ООО «Бриз» 

Организационная структура  управления характеризуется как  линейно-функциональная, во главе организации  директор предприятия.

 

2.1. Динамика и структура актива баланса предприятия

 

В данном разделе изучим динамику и структуру актива баланса ООО «Бриз» за 2009-2011 года. На основании данных бухгалтерского баланса представленного приложении 1, составим таблицу 2.

Таблица 2.- Динамика актива бухгалтерского баланса ООО «Бриз»  за 2009-2011 гг.
Актив	Код	На 31.12.2009	На 31.12.2010	На 31.12.2011	Отклонения 2011 к 2009 гг.
	стр.				(-,+)	Темп  роста (%)
I Внеоборотные актив
Основные средства	1130	45	33	27	-18	60
Итого по разделу I	1100	45	33	27	-18	60
II Оборотные средства
Запасы	1210	500	2190	2637	2137	527,40
Дебиторская задолженность	1230	726	1933	1007	281	138,71
Денежные средства	1250	32	31	80	48	250,00
Итого по разделу II	1200	1258	4154	3724	2466	296,03
Баланс	1600	1303	4187	3751	2448	287,87