Актив бухгалтерского баланса. Консолидирование бухгалтерской отчетности

Содержание 

Введение 3

1. Актив бухгалтерского баланса……...…………………………………………4

2. Консолидирование бухгалтерской отчетности 14

3. Практическое задание по заводу «Эталон» 30

Список  литературы 69 
 

Введение:

                   Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и  финансовом  положении  организации  и  о  результатах  ее   хозяйственной деятельности,  составляемая  на  основе  данных  бухгалтерского   учета   по установленным формам.

      Бухгалтерскую отчетность классифицируют по периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. По  периодичности  составления  различают внутригодовую или промежуточную и годовую отчетность. По  степени  обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,  составляемые  организациями,  и сводные, которые  составляют  вышестоящие  или  материнские  организации  на основании первичных отчетов.

      В практической части данной  работы мы  рассмотрим  пример  составления годовой бухгалтерской отчетности на примере данных бухгалтерского  учета  за 2010 г. ООО «Эталон».

      В соответствии с приказом  Минфина РФ от 13.01.2000 г. №43н  годовая

бухгалтерская отчетность включает в себя:

• бухгалтерский  баланс — форма № 1;

• отчет  о прибылях и убытках — форма  № 2;

• отчет об изменениях капитала — форма № 3;

• отчет  о движении денежных средств —  форма № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу — форма  № 5;

• пояснительную  записку;

•  итоговую  часть  аудиторского  заключения  (для  организаций,  которые  в

соответствии  с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).

      Основной  формой  бухгалтерской   отчетности   является   бухгалтерский

баланс. Он составляется на основе данных об остатках  по  дебету  и  кредиту

синтетических счетов и  субсчетов  на  начало  и  конец  отчетного  периода,

взятых  из  Главной  книги.  Бухгалтерский  баланс  характеризует  финансовое положение организации по состоянию на  отчетную  дату.  Он  состоит  их  2-х частей:

1) актив  — показывает каким имуществом  располагает предприятие;

2) пассив  —  показывает,  за  счет  каких  источников  образовалось  данное

имущество.

      В данной работе мы рассмотрим  содержание статей и технику   составления актива баланса. Порядок формирования значений, указываемых в  строке 260 «Денежные средства», рассмотрим на примере  данных  бухгалтерского  учета ООО «Эталон», приведенных в практической части данной работы.

1. Актив бухгалтерского баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы». 

Группа  статей «Нематериальные активы». 

      В этой группе статей приводится  остаточная  стоимость  нематериальных

активов, которые принадлежат организации.  Согласно  пункту  3  ПБУ  14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 81н., нематериальными считаются активы, которые:

    V не имеют материально — вещественной структуры;

    V можно отделить от другого  имущества;

    V используются в производственной  деятельности;

    V организация не планирует перепродавать;

    V могут приносить доход в будущем.

      Например, в  составе  нематериальных  активов  можно  учесть  исключительные права на:

    V изобретение, промышленный образец,  полезную модель;

    V компьютерные программы;

    V товарный знак, знак  обслуживания,  наименование  места  происхождения товаров;

    V селекционные достижения.

   Помимо этого  нематериальным  активом  является  имущественное   право  на топологию интегральных  микросхем.  Также  сюда  относят  деловую  репутацию организации и организационные расходы.

   Деловой репутацией может обладать  организация,  которая покупает  другое предприятие как  единый  имущественный  комплекс.  Деловая  репутация  равна положительной разнице между покупной  ценой  предприятия  и  стоимостью  его активов и обязательств. А  под  организационными  расходами  понимаются  все затраты  на  создание  юридического   лица,   которые   признаются   вкладом участников в уставной капитал.

   На каждый нематериальный актив  должны быть оформлены  документы,  которые подтверждают, что он действительно существует и организация  имеет  на  него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

   Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

    V линейным;

    V пропорционально объему продукции.

    V уменьшаемого остатка.

   Чтобы  определить  сумму   амортизации,   надо   знать   срок   полезного

использования нематериального актива. Этот срок можно рассчитать исходя из:

    V времени действия патента, свидетельства и т.д..;

    V  предполагаемого  периода  использования  нематериального  актива,   в

      течение которого организация  может получать от этого актива  доход;

    V  количества  продукции,  которое   предприятие  собирается  получить  в

      результате использования нематериального  актива.

  А если срок полезного использования нематериального актива  определить невозможно, то считается, что он буду служить 20 лет.

   В бухгалтерском учете амортизацию  нематериальных активов  можно   отражать одним из двух способов:

   По  всем  нематериальным  активам  можно   отражать   амортизацию   двумя способами?

    V накопление амортизации на отдельном  счете;

    V уменьшения  первоначальной  стоимости   объекта  на  сумму  начисленной амортизации.

   Группа статей «Нематериальные  активы» заполняется следующим образом:

   Из дебетового  сальдо  счета  04  «Нематериальные  активы»   надо  вычесть

кредитовое  сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных  активов»  и  указать результат в  строке  110  Бухгалтерского  баланса.  Допустим,  что  по  всем нематериальным  активам  амортизация   начисляется   путем   уменьшения   их стоимости. Тогда кредитовое сальдо счета 05 будет  равно  нулю  и  в  баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04.

   Затем информация о нематериальных  активах  детализируется  по  отдельным строкам.

   По строке  111  указывается   остаточная  стоимость  таких   нематериальных

активов, как исключительные права на патенты, товарные знаки и т.д.

   По строке 112 приводится сумма  организационных расходов.

   По  строке  113   отражается   стоимостная   оценка   деловой   репутации

организации. 
 

                      Группа статей «Основные средства». 

      В  этой  группе  статей  указывается   остаточная  стоимость   основных

средств, которые находятся в эксплуатации,  на  реконструкции, модернизации или в запасе.

      Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01  «Учет   основных  средств»,  утвержденного

приказом  Минфина России от 30 марта 2001  года  №  26,  в  составе  основных средств учитываются активы, которые:

    V используются в производственной  деятельности;

    V служат более 12 месяцев;

    V в дальнейшем будут приносить  организации доход;

    V организация не собирается продавать.

   Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию  основных средств можно начислять одним из следующих способов:

    V линейным;

    V уменьшаемого остатка;

    V списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

    V списания стоимости пропорционально  объему продукции.

   Группа статей «Основные средства»  заполняются следующим образом.

   Из  дебетового  сальдо  счета  01  «Основные  средства»   нужно   вычесть

кредитовое  сальдо  счета  02  «Амортизация  основных  средств»  и   указать

результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает  часть своего имущества в аренду, то амортизация  этого  имущества  учитывается  на отдельном субсчете «Амортизация  имущества,  предоставленного  во  временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо  счета  01 вычитать не надо.

   По каким основным средствам  не начисляется амортизация?

   Затем информация об основных  средствах уточняется по отдельным  строкам.

   По  строке  121  отражается  стоимость   земельных  участков  и   объектов

природопользования. По  строке  122  указывается  остаточная  стоимость   зданий,   машин   и оборудования. 

                    Статья «Незавершенное строительство». 

      В этой статье баланса отражаются  капитальные вложения  организации.  К ним относятся:

    V расходы по любым строительно-монтажным работам;

    V стоимость приобретенных зданий,  оборудования,  транспортных  средств, инструмента, инвентаря;

    V  стоимость  прочих  капитальных   работ  (это могут быть  проектно-     изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

    V стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

    V расходы на формирование основного  стада.

   Кроме того, в этой группе статей  отражаются:

    V стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

    V авансы, выданные подрядчику, который  ведет капитальное строительство.

   Заполняется группа статей «Незавершенное  строительство» таким образом:

счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и субсчета  «Расчеты  по  авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с  поставщиками  и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса. 

         Группа статей «Доходные вложения  в материальные ценности». 

      Здесь  приводится  остаточная  стоимость  имущества,   которое   будет

сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость  рассчитывается так.

      Из дебетового  сальдо  счета  03  «Доходные  вложения  в   материальные

ценности» вычитается  кредитовое  сальдо  субсчета  «Амортизация  имущества, предоставленного во временное пользование» счета  02  «Амортизация  основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.

      Затем  информация  о  доходных  вложениях  в   материальные   ценности

детализируется  по отдельным строкам.

      По   строке   136   указывается   остаточная   стоимость    имущества,

предназначенного  для передачи в лизинг.

      По строке 137 приводится остаточная  стоимость имущества, которое  будет сдаваться в прокат. 
 

              Группа статей «Долгосрочные  финансовые вложения» 

      По  строке  140  Бухгалтерского  баланса   указывается   общая   сумма

долгосрочных  финансовых вложений организации.  Например,  это  инвестиции  в дочерние и зависимые  общества,  в  уставные  (складочные)  капиталы  других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные  другим организациям.

      По  строке  141  отражаются  вложения  в  уставные  капиталы   дочерних

организаций.

Согласно  статье 105 Гражданского кодекса  РФ,  дочерние  организации  —  это предприятия, в которых вы владеете контрольным пакетом акций.

      Сумма, которая записывается в  этой строке, рассчитывается так:

Из дебетового сальдо субсчета  «Паи  и  акции  дочерних  обществ»  счета  58

«Финансовые вложения» вычитается  кредитовое  сальдо  субсчета  «Вложения  в дочерние общества» счета 59  «Резервы  под  обесценение  вложений  в  ценные бумаги».

      По  строке  142  приводятся  суммы   инвестиций  в  уставные   капиталы

зависимых организаций. О том, что  такое  зависимые  организации  сказано  в статье 10б Гражданского кодекса РФ. Это акционерные общества, в которых вы имеете более 20 процентов голосующих акций,  либо  общества  с  ограниченной ответственностью, в которой вам принадлежит  более  20  процентов  уставного капитала.

      Сумма, которая  указывается  в  этой  строке  Бухгалтерского  баланса, рассчитывается следующим образом.

      Из  дебетового  сальдо  «Паи  и  акции  зависимых  обществ»  счета  58

«Финансовые вложения» вычитается  кредитовое  сальдо  субсчета  «Вложения  в зависимые общества» счета 59 «Резервы  под  обесценение  вложений  в  ценные бумаги».

      По строке 143 отражаются долгосрочные  инвестиции в другие организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно  из  дебетового  сальдо  субсчета  «Паи  и акции прочих организаций» счета 58 «Финансовые вложения» вычесть  кредитовое сальдо субсчета «Вложения в  ценные  бумаги  прочих  организаций»  счета  59 «Резервы под обесценение

вложений  в ценные бумаги».

      Сумма  долгосрочных  займов,  предоставленных   другим   организациям,

указывается в строке 144 Бухгалтерского баланса. Эта сумма равна  дебетовому сальдо субсчета «Займы предоставленные на срок более 12  месяцев»  счета  58 «Финансовые вложения».

      По строке  145  приводятся  прочие  долгосрочные  финансовые  вложения организации. 
 
 

                     Статья «Прочие внеоборотные  активы». 

      По строке 150 отражаются данные  о средствах и  вложениях,  которые  не

были  записаны по другим строкам раздела 1 Бухгалтерского баланса. 
 
 

                        Раздел II «Оборотные активов».

                              Группа статей «Запасы». 

      По строке 219 указывается стоимость  всех  материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров,  незавершенного производства,   расходов   будущих   периодов   и   т.п.   Эта    информация детализируется по строкам 211-217.

      По  строке  211  приводился  фактическая   себестоимость   материалов,

комплектующих,  топлива,   тары,   запасных   частей,   а   также   покупных

полуфабрикатов.

     Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается  в следующем

порядке.

      Если фактическая  себестоимость   материально-производственных  запасов выше их учетной цены, то к дебетовому  сальдо  счета  10  «Материалы»  нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета  «Сырье  и  материалы»  счета  16  «Отклонение  в  стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже  учетной цены, то из дебетового  сальдо  счета  10  «Материалы»  вычитают  кредитовое

сальдо  субсчета  «Сырье  и  материалы»  счета 16  «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      По строке  212  отражается  стоимость   молодняка,  взрослых  животных,

находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д.

      Сумма, которая указывается в  этой  строке,  равна  дебетовому  сальдо

счета 11 «Животные на выращивании и  откорме».

      По строке 213  записывают  затраты   на  незавершенное  производство  и

незавершенные работы (услуги). Сумма, которая  указывается  в  этой  строке, рассчитывается так.

      Складываются  дебетовые  сальдо   следующих   счетов:   20   «Основное

производство»,   21   «Полуфабрикаты    собственного    производства»,    23

«Вспомогательные   производства».   29   «Обслуживающие    производства    и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (3а исключением субсчета  «Расходы  на упаковку  и  транспортировку»),  46  «Выполненные  этапы  по   незавершенным работам».

      По строке 214  Бухгалтерского  баланса  показывается  фактическая   или

нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции,  а  также  стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Сумма, которая вписывается в эту  строку, рассчитываетсч5аким образом.

      Складывается дебетовое сальдо  счета 43 «Готовая продукция» и  счета  41

«Товары». Если организация  учитывает  товары  по  продажным  ценам,  то  из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».

      По строке 215 отражается стоимость  отгруженной продукции,  если  право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

      Сумма, которая приводится в  этой строке, равна дебетовому  сальдо счета

45 «Товары  отгруженные».

      По строке 216 показывается сумма  расходов будущих периодов.  Например, к ним относят затраты на  горно-подготовительные  работы,  на  подготовку к работе в сезонных отраслях,  на  освоение  новых  производств.  Здесь  также записывают  стоимость  неисключительных  прав  на  компьютерные   программы, приобретенные после 1 января следующего года.

      Сумма, которая отражается в  этой строке Бухгалтерского баланса,  равна

дебетовому  сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

      По строке 217 Бухгалтерского баланса  приводится стоимость  материально—  производственных запасов, которая  не была показана в  предыдущих  строках. Например,  организации, которые распределяют  коммерческие  расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты  на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Заполняя эту  строку,  берут дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»  счета  44 «Расходы на продажу».    
 

Статья  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». 

      В этой статье  указываются   суммы  «входного»  НДС,  которые   не  были

возмещены из бюджета.

      Эта статья заполняется следующим образом:

      Дебетовое  сальдо  счета  19  «Налог  на  добавленную   стоимость   по

приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса. 

      Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». 

      В этих  статьях  приводятся  данные  о  долгосрочной  и   краткосрочной

дебиторских задолженностях. Долгосрочной  считается  задолженность,  которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты.  А  краткосрочную задолженность должны оплатить в течение  12  месяцев  после  отчетной  даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца,  следующего  за  тем, когда задолженность была отражена в учете.

      Следует отметить, что дебиторская   задолженность,  которая  в   прошлом

году  считалась  долгосрочной,  в  этом  году  может  стать   краткосрочной.

Например, задолженность была  принята  к  учету  в  сентябре  2000  года,  а

погасить  ее должны в феврале  2002  года.  Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2001 год  как  краткосрочную.  Об  этом  нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

      Когда дебиторскую задолженность предприятия  отражают  в  балансе,  ее

уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать  такие  резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

      По  строке  230  указывается   общая  сумма  долгосрочной   дебиторский

задолженности.  A  общая  сумма  краткосрочной   дебиторской   задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса.

      По строкам 231 и 241 отражается  задолженность покупателей и  заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

      Сумма, которая записывается в  игроке 231, рассчитывался так.

      К дебетовому сальдо субсчета  «Задолженность покупателей   и  заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» - счета 62 «Расчеты  с  покупателями  и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо  субсчета  «Задолженность  разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы  вычитается  кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со  сроком  погашения  более

12 месяцев»  счета 63 «Резервы по сомнительным  долгам».

      А сумма, которая указывается  в строке  241,  рассчитывается  следующим

образом: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей  и  заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность  разных  дебиторов  со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».  Затем  из  полученной  суммы  вычитается  кредитовое   сальдо субсчета «Резервы по  сомнительным  долгам  со  срокам  погашения  менее  12