Актив бухгалтерского баланса. 2

25

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Содержание актива бухгалтерского баланса………………………………………

1.2 Способы оценки статей актива баланса…………………………………………….

2. СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ АКТИВА БАЛАНСА

2.1  Раздел I "Внеоборотные активы"……………………………………………………

2.1.1 Строка 110 "Нематериальные активы"

2.1.2 Строка 120 "Основные средства"

2.1.3 Строка 130 "Незавершенное строительство"

2.1.4 Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

2.1.5 Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

2.1.6 Строка 190 "Итого по разделу I"

2.2 Раздел II "Оборотные активы"………………………………………………………………………………………….

2.2.1 Строка 210 "Запасы"

2.2.2 Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2.2.3 Строки 230, 231, 240, 241 "Дебиторская задолженность"

2.2.4 Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

2.2.5 Строка 260 "Денежные средства"

2.2.6 Строка 270 "Прочие оборотные активы"

2.2.7 Строка 290 "Итого по разделу II"

2.2.8 Строка 300 "Баланс"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерский баланс

ВВЕДЕНИЕ

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс - форма N 1 (Приложение 1). Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года).

Чтобы не допустить искажения статей баланса, перед его составлением надо проверить правильность сальдо по всем счетам бухучета. Остатки на счетах должны быть сверены с данными годовой инвентаризации активов и обязательств организации.

В активе Баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Актуальность темы заключается в том, что внеоборотные активы необходимы предприятию для извлечения прибыли в течении длительного времени, а оборотные активы быстро реализуют свою стоимость на затраты.

Цель предлагаемой курсовой работы – общедоступно изложить основные вопросы актива бухгалтерского баланса.

Основные задачи работы:

- ознакомится с понятием актива бухгалтерского баланса;

- изучить способы оценки статей актива баланса;

- рассмотреть порядок составления актива бухгалтерского баланса.

Работа состоит из разделов, которые делятся на подразделы.

В первом разделе работы рассмотрен актив бухгалтерского баланса, его содержание и способы составления статей.

Во втором разделе дана характеристика показателям бухгалтерского баланса и порядок их формирования.

В каждый раздел включены нормативные и законодательные акты, на основе которых ведется учет, и в необходимых случаях сделаны ссылки на них.

1. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Содержание актива бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации (9; с.251).

В графе баланса "На начало отчетного года" приводятся данные на начало отчетного года, которые должны соответствовать показателям графы "На конец отчетного периода" годового баланса за предыдущий год.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

- разд. I "Внеоборотные активы";

- разд. II "Оборотные активы".

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов.

Актив баланса строится в порядке роста ликвидности: вначале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел "Внеоборотные активы" раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложениях, отложенных налоговых активах, прочих внеоборотных активах.

Раздел "Оборотные активы" отражает данные о текущих активах организации: запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах, прочих оборотных активах.

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

Активы и обязательства со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства - к долгосрочным.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно (8; с.36).

1.2 Способы оценки статей актива баланса

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, пре­дусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетно­сти устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации(9; с.227).

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

   основные средства – по остаточной стоимости, т.е по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

   нематериальные активы – по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

   незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для за­стройщика (инвестора);

   оборудование — по фактической себестоимости приобретения;

   финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капита­лы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по факти­ческим затратам для инвестора;

   материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и дру­гие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

   незавершенное   производство — по   фактической   производственной   себе­стоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

   издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереа­лизованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

   расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчет­ном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

   готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости;

   товары -по стоимости их приобретения;

   товары  отгруженные,  сданные  работы  и  оказанные  услуги — по  полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

   дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;

   остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета ино­странных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

2. СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ АКТИВА БАЛАНСА

2.1 Раздел I "Внеоборотные активы"

2.1.1 Строка 110 "Нематериальные активы"

По данной строке баланса фиксируется остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации на праве собственности. Показатели строки определяются как разница между остатками по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса приводит остаток по дебету счета 04 (11; с.39).

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о нематериальных активах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000).

Исключительное право на программу организация-правообладатель учитывает в составе нематериальных активов. При этом к объектам нематериальных активов не относятся материальные носители, на которых записаны программы для ЭВМ. Стоимость материальных носителей включается в состав материальных запасов или объектов основных средств исходя из срока их эксплуатации (Письмо Минфина России от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

2.1.2 Строка 120 "Основные средства"

По строке 120 "Основные средства" баланса приводится остаточная стоимость основных средств, которые принадлежат организации на праве собственности. Показатель строки определяется как разница между остатками по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (12; с 45).

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В целях бухгалтерского учета основных средств организации также применяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Для отражения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01.

На счете 01 учитываются основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также полученные организацией в безвозмездное пользование (14; с.289).

На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организации отражают приобретенное имущество, предназначенное исключительно для предоставления по договорам аренды, лизинга или проката.

Согласно новому абзацу п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия объектов в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Условие списания объектов на затраты на производство в составе материально-производственных запасов и стоимость в пределах лимита необходимо отразить в учетной политике организации.

2.1.3 Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 "Незавершенное строительство" баланса приводится стоимость незавершенных капитальных вложений и не сданных в постоянную эксплуатацию объектов капитального строительства.

Работы по строительству могут выполняться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Кроме того, в строке 130 "Незавершенное строительство" отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

По статье "Незавершенное строительство" показываются остатки по счетам 07 и 08 в части незавершенного строительства. По этой строке не записываются авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым по состоянию на отчетную дату отнесены на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учитывая расходы на незавершенное строительство, необходимо руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Поступление оборудования к установке может быть проведено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (14; 311).

Если организация отражает оборудование, требующее монтажа, в учетных ценах и применяет при этом счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то сальдо по счету 16 также фиксируется по строке 130 бухгалтерского баланса.

При этом если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.

Счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

По дебету счета 08 указываются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сальдо по счету 08 равно величине вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" приводится остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03.

Стоимость этого имущества приводится в строке 135 баланса за минусом суммы начисленной амортизации, формируемой в отдельном порядке по счету 02.

При заполнении строки 135 необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

В этой строке фиксируется стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для передачи в лизинг, аренду или прокат. Если имущество изначально не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, его надо учитывать в составе основных средств.

2.1.4 Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Суммы по данной строке показываются за исключением сумм, сформированных на остатке по кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части долгосрочных финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определено п. 43 Положения N 34 - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

С учетом того, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются в разных строках актива баланса, целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) более 12 месяцев (15; с.365).

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ( ПБУ 19/02).

По строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, определяемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ( ПБУ 18/02).

Для заполнения показателя по строке используется остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Пунктом 19 ПБУ 18/02 организациям предоставляется право приводить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для этого следует определить разницу остатков по счетам 09 и 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если остаток по дебету счета 09 больше остатка по кредиту счета 77, разница между ними отражается по строке 145.

В таком случае строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" не включается в баланс.

И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем остаток счета 09, разница между ними отражается по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства". В этом случае в баланс не включается строка 145.

2.1.5 Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 приводится остаточная стоимость активов, которые не зафиксированы по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса.

В п. 16 ПБУ 17/02 указывается, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

При заполнении этой строки необходимо учитывать следующее. В состав прочих внеоборотных активов включаются те из них, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организаций (10; с.288).

2.1.6 Строка 190 "Итого по разделу I"

По строке 190 баланса отражается сумма строк:

- 110 "Нематериальные активы";

- 120 "Основные средства";

- 130 "Незавершенное строительство";

- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";

- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 145 "Отложенные налоговые активы";

- 150 "Прочие внеоборотные активы".

Эта сумма характеризует общую стоимость всех внеоборотных активов организации.

2.2 Раздел II "Оборотные активы"

К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл: материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

2.2.1 Строка 210 "Запасы"

По группе статей "Запасы" (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

При формировании показателей этой группы статей необходимо руководствоваться:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Приведенная в балансе информация о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) должна соответствовать сведениям по описям и актам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", данные по строкам, входящим в группу "Запасы", показываются за вычетом суммы этих резервов.

Для расшифровки показателя строки 210 в балансе предусмотрены строки 211 - 217.

По строке 211"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражаются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы.

Показатель формируется по сумме остатков по дебету счета 10 (10; с.312).

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых отражается на счете 14, данные по строке показываются за вычетом суммы этих резервов.

Строку 212 "Животные на выращивании и откорме" заполняют организации животноводства и птицеводства. Учет животных согласно Плану счетов производится по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Затраты по выращиванию или откорму животных фиксируются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По строке 213 приводятся затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29, 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для определения себестоимости НЗП необходимо знать его количественное выражение (количество деталей, изделий), качественные характеристики степени их готовности и провести правильную стоимостную оценку незавершенного производства. Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 64 Положения N 34н НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В условиях единичного (индивидуального) производства НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Такой способ оценки является наиболее распространенным и достоверным. Суть метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца (13; с155).

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете.

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Показатель формируется по суммам остатков по дебету счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Торговые организации могут учитывать товары по продажным ценам. В этом случае остаток по дебету счета 41 уменьшается на сумму остатка по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой согласно учетной политике организации.

Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых учитывается на счете 14, данные по строке 214 показываются за вычетом суммы этих резервов.