Акциз при ввозе и вывозе товаров на территорию РФ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

Глава 1. Понятие акциза и его назначение………………………………………4

1. Понятие и назначение акцизов. Перечень подакцизных товаров…………4
2. Определение налоговой базы для исчисления акцизов…………………….8

Глава 2. Акциз при ввозе  и вывозе товаров на территорию РФ……………...13

2.1 Особенности взимания  акцизов при помещении товаров  под различные таможенные процедуры…………………………………………………………13

2.2 Порядок уплаты акциза  между государствами членами  таможенного союза……………………………………………………………………………...15

2.3 Порядок уплаты акциза  при таможенной процедуре временный  ввоз на территорию Таможенного союза……………………………………………….18

Заключение……………………………………………………………………….25

Список используемой литературы……………………………………………...27

Введение

     В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

    Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

   Сегодня акцизы занимают видное место в налоговых системах как развивающихся стран и стран с переходной экономикой, так и в налоговых системах развитых стран, что дает основания полагать, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

   Акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения бюджета.

    Актуальность темы курсовой работы заключается в некоторых различиях в налоговых законодательствах стран таможенного союза, которые снижают активность взаимовыгодных торговых отношений. Гармонизация налогообложения, особенно таких налогов, как акцизы, которые напрямую затрагивают межгосударственные торгово-экономические отношения, выступает как эффективный способ формирования Единого экономического пространства (ЕЭП).

   Цель данной работы состоит в том, чтобы определить особенности применения акцизов в различных таможенных процедурах. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Определить понятие и назначения акцизов. Перечень подакцизных товаров
2. Рассмотреть определение налоговой базы для исчисления акцизов
3. Акциз при ввозе или вывозе товаров на территорию РФ
4. Рассмотреть порядок уплаты акциза в различных таможенных процедурах
5. Проанализировать порядок уплаты акциза при таможенной процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза

Глава 1. Понятие  акциза и его назначение

1. Понятие и назначение акцизов. Перечень подакцизных товаров

  Согласно гл.22 НК РФ акцизы относятся к числу федеральных налогов и взимаются с подакцизных товаров, перечень которых приведён в НК РФ (часть II). По своей экономической природе акцизы, как и НДС, относятся к косвенному налогу. Следует отметить, что акциз, во-первых, "привязан" к конкретным (подакцизным) товарам, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этими товарами.

 Традиционно в мировой практике налогообложения акцизы рассматриваются как своеобразные "налоги на недостатки", так как перечень подакцизных товаров невелик и обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, который хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потребление таких товаров.

  Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство "снимает сливки", устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

Государство использует акцизы не только для получения доходов  бюджета, но и для регулирования  спроса и предложения на отдельные  товары и услуги.

Акцизами облагаются как  товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или  ввозимые в зону налогообложения  из других государств.

Акцизные ставки устанавливаются  либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как  доля цены), либо в абсолютном выражении  на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в  процентах изменяются вместе в масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования  производства расширяются объекты  обложения за счёт включения новых  товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные  коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагаются около 600 наименований товаров и услуг.

Перечень подакцизных  товаров установлен ст.181 НК РФ. При  ввозе на таможенную территорию подлежат обложению акцизами следующие подакцизные  товары:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный; (пп.1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов, за  исключением алкогольной продукции,  указанной в подпункте 3 настоящего  пункта.

В целях настоящей главы  не рассматриваются как подакцизные  товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств, лекарственные средства (включая  гомеопатические лекарственные  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по рецептам на лекарственные  препараты и требованиям медицинских  организаций, разлитые в емкости  в соответствии с требованиями нормативной  документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая  продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция  с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при  наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая  продукция с объемной долей этилового  спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом  исполнительной власти;

виноматериалы;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента; (пп.3 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; (пп.5 в ред. Федерального закона  от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

5.1) мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.  с.);

(пп.5.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Для  целей настоящей главы под  прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти,  газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их  переработки, за исключением бензина  автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в  интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

(пп.9 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Для акцизов предусмотрены  следующие виды ставок:

1. адвалорные, установленные в процентах к налоговой базе;
2. специфические, установленные в денежном выражении (рублях и копейках) за единицу измерения (количество, масса, объём и иные характеристики);
3. комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющую.

Рассмотрим порядок определения  налоговой базы для исчисления акцизов  в следующем пункте

2. Определение налоговой базы для исчисления акцизов

    1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на  единицу измерения) - как объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 налогового кодекса РФ.

2. Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная  пошлина определяются в соответствии  с налоговым кодексом РФ.

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой ввозимой  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, партии  подакцизных товаров.

Если в составе одной  партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. При ввозе на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, подакцизных товаров  в качестве продуктов переработки  вне таможенной территории налоговая  база определяется в соответствии  с положениями настоящей статьи.

5. Налоговая база при  ввозе российских товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, на остальную  часть территории Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  либо при передаче их на  территории особой экономической  зоны лицам, не являющимся резидентами  такой зоны, определяется в соответствии  со статьей 187 настоящего Кодекса. 

В целом через акциз государство:

• воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
• влияет на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
• регулирует рентабельность производства подакцизных товаров.

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие  виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу  измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены на:

• табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в руб. за 1 кг);
• сигары (в руб. и коп. за 1 шт.);
• сигариллы (в руб. за 1000 шт.).

Комбинированные или смешанные  ставки акциза состоят из двух частей: специфической и адвалорной.

Такие ставки применяются  только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра  и папиросы.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Плательщик несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в соответствии с налоговым  законодательством.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена  специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (т.е. объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза (пример 1).

Пример 1: Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 шт. сигарилл. Ставка акциза на 2008 г. - 232 руб. за 1000 шт.

Сумма акциза составит: 232 руб. х 5 = 1160 руб.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены  комбинированные ставки акциза, определяется следующим образом.

1. Рассчитывается сумма  акциза исходя из специфической  составляющей комбинированной ставки.

2. Рассчитывается сумма  акциза исходя из адвалорной  составляющей комбинированной ставки.

3. Определяется общая  сумма акциза путем сложения  суммы, полученной в результате  расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате  расчета по адвалорной ставке.

4. Рассчитывается сумма  акциза исходя из минимальной  ставки акциза.

5. Производится сравнение  суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в  п. 4.

Уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке  сигарет или папирос. Затем определяется сумма акциза в целом по сигаретам  с фильтром или по сигаретам без  фильтра и папиросам.

Пример 2: Табачная фабрика  реализовала в отчетном периоде 6000 сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза составляет 120 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

1. Сумма акциза, рассчитанная  исходя из специфической составляющей  комбинированной ставки, составит:

120 руб. х 6000 сигарет : 1000 шт. = 720 руб.

2. Сумма акциза, рассчитанная  исходя из адвалорной составляющей  комбинированной ставки, составит:

25 руб. х 300 пачек = 7500 руб. - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

7500 руб. х 5,5% = 412,5 руб. - сумма акциза по адвалорной ставке.

3. Общая сумма акциза  по комбинированной ставке составит: 720 руб. + 412,5 руб. = 1132,5 руб.

4. Сумма акциза по минимальной  ставке акциза составит: 142 руб.  х 6000 сигарет : 1000 шт. = 852 руб.

5. Итого начисленная сумма  акциза - 1132,5 руб

Глава 2. Акциз  при ввозе и вывозе товаров  на территорию РФ

2.1 Особенности  взимания акцизов при помещении  товаров под различные таможенные  процедуры

    1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  выпуска для внутреннего потребления,  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной  зоны, за исключением подакцизных  товаров, ввезенных в портовую  особую экономическую зону, акциз  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые  были ему возвращены в связи  с экспортом товаров в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного  склада, уничтожения, отказа в  пользу государства и специальную  таможенную процедуру, а также  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны в портовой  особой экономической зоне акциз  не уплачивается;

4) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории  акциз не уплачивается при  условии, что продукты переработки  будут вывезены в определенный  срок. При выпуске продуктов переработки  для свободного обращения акциз  подлежит уплате в полном объеме  с учетом положений, установленных  таможенным законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты акциза в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. При вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации налогообложение производится  в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается  с учетом статьи 184 налогового  Кодекса РФ или уплаченные  суммы акциза возвращаются (засчитываются)  налоговыми органами Российской  Федерации в порядке, предусмотренном  налоговым кодексом.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта  за пределы территории Российской  Федерации уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

2.1) при вывозе с территории  Российской Федерации товаров  в целях завершения специальной  таможенной процедуры акциз не  уплачивается;

3) при вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации в соответствии с  иными по сравнению с указанными  в подпунктах 1 - 2.1 настоящего пункта  таможенными процедурами освобождение  от уплаты акциза и (или)  возврат уплаченных сумм акциза  не производятся, если иное не  предусмотрено таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле.

3. При перемещении физическими  лицами подакцизных товаров, предназначенных  для личных, семейных, домашних и  иных не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности  нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Таможенного союза, определяется  в соответствии с таможенным  законодательством Таможенного  союза. 

2.2 Порядок уплаты  акциза между государствами членами  таможенного союза

   1. При экспорте  товаров с территории одного  государства - члена таможенного  союза на территорию другого  государства - члена таможенного  союза налогоплательщиком государства  - члена таможенного союза, с  территории которого вывезены  товары, применяются нулевая ставка  налога на добавленную стоимость  (далее - НДС) и (или) освобождение  от уплаты акцизов при представлении  в налоговый орган документов

При экспорте товаров с  территории одного государства - члена  таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного  союза налогоплательщик имеет право  на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

2. Для подтверждения обоснованности  применения нулевой ставки НДС  и (или) освобождения от уплаты  акцизов налогоплательщиком государства  - члена таможенного союза, с  территории которого вывезены  товары, в налоговый орган одновременно  с налоговой декларацией представляются  следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с  учетом изменений, дополнений  и приложений к ним (далее  - договоры (контракты), на основании  которых осуществляется экспорт  товаров; в случае лизинга товаров  или товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита  (товарного займа, займа в виде  вещей); договоры (контракты) на изготовление  товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

3) заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, (в оригинале или в  копии по усмотрению налоговых  органов государств - членов таможенного  союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством  государства - члена таможенного  союза, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного  государства - члена таможенного  союза на территорию другого  государства - члена таможенного  союза.

5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения  от уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством государства  - члена таможенного союза, с  территории которого экспортированы  товары.

Документы, за исключением  Заявления, не представляются в налоговый  орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой  декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного  союза, с территории которого экспортированы товары.