Акцизы налогообложения в Республике Казахстан

                                                     Введение 

                                                                                                                              Основным источником образования государственных финансов являются налоги, история которых насчитывает тысячелетия. Английский экономист С. Паркинсон в своей работе «Закон и доходы» писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».

     В современное время налоги являются основной формой доходов государства  и одним из инструментов проведения государственной экономической  политики. Налоги - это необходимый элемент экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно сопровождалось преобразованием налоговой системы.

     Налогообложение, являясь элементом экономической  культуры, свойственно всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Кроме финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство. В связи с этим о налогообложении можно говорить, как о неотъемлемой части человеческой цивилизации.

     Налоги  возникают с появлением государства  и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и  методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства.

     Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Республики Казахстан выступают  акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней  трудно переоценить. С одной стороны  акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

     В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного налогообложения  занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в  этой области востребованы обществом  в высокой степени.

     Актуальность  данной темы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных бюджетов, механизм исчисления и взимания акцизов, а также роль акцизов в налоговой политике Республики Казахстан.

     Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

     1. Обозначить основные положения  законодательства об акцизах;

     2. Выявить реального плательщика  акцизов;

     3. Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его совершенствования.

     В первой главе мы рассмотрели законодательную  базу, на которой основываются налоги. В данной главе мы произвели обзор  и анализ наиболее важных нормативных  документов. Вторая глава посвящена  одному из наиболее существенных вопросов, связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и какова роль акцизов в налоговой системе РК». В третьей главе изучались проблемы налоговой системы РК и пути их решения. 

      I.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Становление и  развитие налоговой  системы Республики Казахстан

С обретением независимости в Казахстане начала создаваться собственная налоговая  система. С началом рыночных преобразований начали функционировать новые виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система.

     Налоговая система Республики Казахстан включает в себе органы налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и совокупность обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов, сборов и пошлин. Налоговая система в структурном плане состоит из следующих основных элементов.

     Совокупность  финансовых отношений и налогов, выражающих эти отношения. Налоговый  механизм - совокупность методов и  способов налогообложения, совокупность органов управления и налоговых  служб.

     С обретением независимости в Казахстане начала создаваться собственная налоговая система. С началом рыночных преобразований начали функционировать новые виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж.

     Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» от 24 декабря 1991 г. Практически  являлся скопированным вариантом налогового законодательства Российской Федерации, в результате чего в Казахстане сформировалась трехзвенная налоговая система федеративного государства. Наличие множества платежей, расчетной базой которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему неэффективной и трудноуправляемой.

     С 1992 по 1995 гг. в РК функционировало 43 вида налогов и сборов:

     16—общегосударственных;

     10—общеобязательных  местных налогов и сборов;

     17—местных  налогов и сборов.

     Согласно  Указу Президента РК «О налогах и  других обязательных платежах в бюджет»  от 24 апреля 1995 г., действовал Закон, объединивший все ранее действовавшие законодательные акты по налогам в единый Закон. Количество налогов сократилось до 11. Однако изменения в экономике Казахстана, произошедшие с момента проведения налоговой реформы в июле 1995 года, обусловили необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы. Поэтому в июле 2001 года был принят «Налоговый кодекс Республики Казахстан», введенный в действие 1 января 2002 года. Налоговый кодекс сохранил экономическую основу, заложенную прежним налоговым законодательством, и явился единым кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы. Количество налогов увеличилось до 18. Принятый Указ во многом изменил ситуацию в лучшую сторону. Началась работа по реальному созданию налоговой системы республики, которая бы отвечала мировым аналогам. Основными целями реформирования налоговой системы явились желание стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого налогообложения. В 1999 г. Был введен социальный налог по ставке 26% от объекта обложения.

     12 июня 2001 года был принят новый  Закон «О налогах и других  обязательных платежах в бюджет»,  который был введен с начала 2002 г., где дополнены и изменены  положения и нормы налогообложения  в связи с изменившимися экономическими  и социальными условиями в стране.

     Указом  Президента РК 10 декабря 2008 года был  принят новый Закон «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет», вступивший в силу 1 января нынешнего года.

     Документ  предусматривает множество изменений  в порядке налогообложения доходов, в сроках представления налоговых расчетов и деклараций, а также уплаты налогов.

     Основные  нововведения кодекса вытекают из приоритетов, обозначенных в Послании главы государства  от 6 февраля 2008 года, и базируются на трех главных целевых критериях:

-снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики

-снижение административных барьеров

-повышение эффективности налогового администрирования.

     Снижение  нагрузки

     В связи с этим при разработке Налогового кодекса важно было решить такие  задачи, как максимальное включение в него основных положений действующих нормативных правовых актов и документов разъяснительного характера по налогообложению, а также упрощение налоговых процедур.

     Так, с целью снижения общей налоговой  нагрузки новый Налоговый кодекс предусматривает последовательное, в течение трех лет, снижение ставки корпоративного подоходного налога до 15 процентов.

     Ставка  налога на добавленную стоимость  с 2009 года равна 12 процентам. Это сделало  казахстанскую ставку НДС одной  из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога. При этом начиная с 2009 года предусматривается поэтапный переход на возврат всего превышения суммы НДС.

     В новом Налоговом кодексе предусмотрен переходный период по унификации ставок на алкогольные виды продукции отечественного производства и импортируемые с 2011 года, а на табачную продукцию - начиная с 2009 года.

     В рамках реформирования социального  налога предусмотрен переход от действующей  регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале  со ставкой 11 процентов.

     Также предусмотрено реформирование блока  имущественных налогов, а именно - налогов на имущество и транспортные средства.

     Для оптимизации форм налоговой отчетности (ФНО) Налоговым кодексом установлены  требования к содержанию таковой по основным видам налогов - корпоративному и индивидуальному подоходным налогам, социальному налогу и НДС.

     Кроме этого, в интересах налогообложения  введены понятия «трансфертные  цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием  особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости сторон. Исходя из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть, направлены па придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в налоговой системе.

     При разработке Налогового кодекса основными  критериями были снижение налоговой  нагрузки, уменьшение административных барьеров, упрощение налоговых процедур, а также максимальная реализация принципов закона прямого действия.

     С внедрением нового Налогового кодекса  изменилась и ситуация стране. Результаты работы налоговых органов за два  месяца текущего года, а точнее план работ НК МФ РК исполнен на 119,5% или 47,2 млрд. тенге сверх плана. План по доходам госбюджета, входящим в компетенцию НК МФ РК, выполнен по состоянию на 17 марта на 108,5% или сверх плана поступило 24,6 млрд.тенге.

     По  сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается снижение поступлений в госбюджет на 8% или 28 млрд.тенге в связи со снижением ставки КПН с 30% до 20% и изменением срока уплаты НДС (если в прошлом году НДС уплачивался ежемесячно к 20-му числу, то в текущем году уплачивается ежеквартально, до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным.

     В рамках этой программы 2009 год объявлен Годом разъяснения нового налогового законодательства, в рамках которого будет проведен ряд масштабных разъяснительных  акций с вовлечением широких  слоёв населения страны.

     Опыт  развитых стран свидетельствует  о том, что дальнейшему развитию налоговой культуры и её пропаганде необходимо придать государственный  статус. В школах должны появиться  книги по истории налогов, а на телевидении - постоянно действующие  телепрограммы и фильмы. Конкурсы на знание налогового законодательства, премии за лучшие работы по этой теме в СМИ и на телевидении, общереспубликанские акции и многое другое должны составить основу системной работы по пропаганде и разъяснению налогового законодательства среди населения республики.

     Налоговая система Казахстана должна быть построена  с учетом общепринятых в мировой  практике критериев и принципов. Прежде чем приступить к налоговой  реформе, необходимо было определить ее стратегические цели, направления и сроки проведения. Немаловажно было сократить до минимума количество налогов, их ставки и налоговые льготы, максимально упростить расчеты с бюджетом. Вместе с тем требовалось привести в соответствие с поставленными задачами структуру налогового администрирования, поскольку с переходом к рыночным отношениям процесс сбора налогов усложнился. 

      1.2 Экономическая  сущность налогов

Прежде  всего, остановимся на вопросе о  необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние. Это  дало основание К. Марксу выразить суть налогов тогдашнего капиталистического общества следующим образом: «Налог—это пятый бог, рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»; и далее «в налогах воплощено экономически выраженное существование государства».

     Указ  Президента РК, имеющий силу Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" определяет общие принципы построения налоговой системы в Казахстане, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что «под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом» понимается обязательный взнос в бюджет , соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.

     Налоги  — это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки. Также налоги являются исходной категорией финансов.

     Экономическая сущность налогов состоит в том ,что они представляют собой часть  экономических отношений по изъятию  определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

     Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

     Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Закон также определяет круг налогоплательщиков:

     Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и  физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена, обязанность уплачивать налоги. "В  дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.

     Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами." "По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты(отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы. "Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы

     Функции налогов

     Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Следует иметь в виду, что, с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

     Налоги  выполняют четыре важнейшие функции.

-Фискальная функция — исторически первая функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов

-Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.

-Регулирующая функция – возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами.

-Контролирующая функция — свойственна налогам, как и финансам в целом, позволяющая обеспечить проверку правильности и своевременности внесения налогоплательщиком налоговых платежей в бюджет посредством количественного отображения финансовых показателей.

     При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции  общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно – технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

     Государство проводит налоговую политику – систему  мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости от социально – экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

     Налог – обязательный взнос юридических  и физических лиц в бюджет или  во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством.

     Отдельный налог характеризуется набором  типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме  государства, правила расчёта и  сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные.

     Целевыми  признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых  налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

     Организационными  признаками налога являются: объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты  налога фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога – сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения, субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог.

     Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

-Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

-Носитель налога – физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счете, несёт издержки и ущерб по уплате налога.

-Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, денежные операции, подлежащий обложению. Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный, и др.

-Источник налога – доход, субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог; по некоторым налогам (например налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

-Масштаб налогообложения – единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

-Единица обложения – единица измерения объекта, установленная для счета (по подоходному налогу – денежная единица страны (тенге), по земельному налогу – гектар, акр и т. д.).

-Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика называется налоговой квотой.

     По  методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.

     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов применяются  при обложении реальными налогами—земельным, имущественным.

     Процентные  ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

-Налоговое обязательство—обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

-Налоговый период—период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

-Налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

-Налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.

     Налоги  могут взиматься следующими способами:

     1. Кадастровый — (от слова кадастр  — таблица, справочник) когда  объект налога дифференцирован  на группы по определенному  признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

     2. На основе декларации. Декларация  — документ, в котором плательщик  налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

     3. У источника. Этот налог вносится  лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. 

     1.3 Классификация налогов

Классификация налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

     Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения  и органы налоговой службы (налоговый  комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).

     Согласно  Налоговому Кодексу РК в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и платежи налогового характера:

     1) налоги:

     1. корпоративный подоходный налог;

     2. индивидуальный подоходный налог;

     3. налог на добавленную стоимость;