Акцизы на алкогольную продукцию. 3

Федеральное агентство по образованию

 

ГОУ ВПО

 

Уфимская государственная  академия экономики и сервиса

 

 

Кафедра «Аудит и налогообложение»

 

Зарегистрировано:

 

Вх. № _______________

 

«__» ______________2006г.

 

 

 

Курсовая работа

 

 

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

 

на тему: «Акцизы на алкогольную  продукцию»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

 

Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

Уфа 2006

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………3

 

Глава I. Теоретические аспекты  налогообложения в виде акцизов  на алкогольную продукцию

 

1.1 Налогоплательщики и  объект налогообложения……………….5

 

1.2 Налоговая база, налоговые  ставки и налоговый период………7

 

1.3 Порядок исчисления……………………………………………….8

 

1.4 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, предъявляемая продавцом  покупателю, и порядок ее отнесения………………..9

 

1.5 Налоговые вычеты и  порядок их применения………………….10

 

1.6 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, подлежащая уплате……………………………………………………………...18

 

1.7 Сроки и порядок уплаты  акциза при совершении операций  с алкогольной продукцией………………………………………...19

 

Глава II. Практика обложения  акцизами операций с алкогольной  продукцией: до и после внесения последних изменений……………………..21

 

Заключение………………………………………………………………..30

 

Список использованной литературы……………………………………32

 

Приложение

 

 

Введение

 

Как известно, бюджеты всех уровней Российской Федерации складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых  в обязательном и безвозмездном  порядке с физических и юридических  лиц, признаваемых налогоплательщиками  в соответствии с налоговым законодательством  России.

 

Среди главных источников формирования доходов Бюджетной  системы РФ являются косвенные налоги, одними из которых являются акцизы. Акциз – федеральный налог, который  с 1 января 2001 года взимается на основании  главы 22 Налогового кодекса РФ. Акцизами называются косвенные налоги, устанавливаемые  государством в процентах (или в  фиксированном денежном выражении) от отпускной цены товаров, которые  реализуются предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары, поэтому их фискальное и регулирующее значение в современных условиях трудно переоценить.

 

В период 2003-2005 гг. их удельные веса в общем объеме доходов Федерального бюджета РФ и бюджета Республики Башкортостан составляли 2,5-9,5% и 10,5-13,5% соответственно. Кроме того, наряду с обеспечением государства финансовыми  ресурсами для выполнения возложенных  на него функций, акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены  для государственного регулирования  производства и потребления широкого круга товаров таких, как спирт  этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторные масла и др.

 

Алкогольная продукция, входящая в перечень подакцизных товаров, играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог, весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». В различных культурах  употребление алкогольных напитков применительно к тем или иным жизненным ситуациям является традицией (социальной нормой), однако в каждой из них потребление алкоголя в  одиночестве считается нездоровым симптомом.

 

Неумеренная прямая политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям (развитию самогоноварения  и, как следствие, снижению уровня жизни  населения). Поэтому акцизное налогообложение  как косвенный метод воздействия  на производство алкогольной продукции, считается единственным действенным  методом снижения его производства. Тем не менее, следует иметь в  виду, что необоснованно завышенные ставки по акцизам на алкогольную  продукцию, могут привести к тем  же результатам, указанным выше. В  связи с этим важно, чтобы действующая  система обложения акцизами алкогольной  продукции, отвечала следующим принципам:

 

1) наряду с другими источниками  доходов бюджетов обеспечивала  их оптимальным объемом финансовых  ресурсов, необходимых государству  для выполнения своих функций;

 

2) регулировала производство  и потребление алкогольной продукции  с целью положительного воздействия  на социальные и экономические  стороны жизнедеятельности населения.

 

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов  на алкогольную продукцию, а также  практическое применение положений  главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних  изменений (на конкретных цифровых примерах).

 

 

 

 

Глава I. Теоретические аспекты  налогообложения в виде акцизов  на алкогольную продукцию

 

1.1 Налогоплательщики и  объект налогообложения

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 181 НК РФ в состав алкогольной  продукции входят: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента (за исключением виноматериалов).

 

Чтобы разобраться, какие  именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к статье 2 Закона № 171-ФЗ. В ней сказано  следующее.

 

Спирт питьевой - это ректификованный  этиловый спирт с содержанием  этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный  из пищевого сырья и разведенный  умягченной водой.

 

Водка - спиртной напиток  на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием  этилового спирта от 38 до 56% объема готовой  продукции.

 

Вино - алкогольная продукция  из виноматериалов с содержанием  этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой  продукции.

 

Натуральное вино - алкогольная  продукция с содержанием этилового  спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без  этилового спирта, ароматических  и вкусовых добавок. К натуральным  винам относятся, в том числе  шампанское, игристые, газированные и  шипучие вина.

 

Зачастую организации  производят вино без этилового спирта путем естественного брожения виноградного или плодового сырья с добавлением  сахара или ароматических веществ. Такое вино не может считаться  натуральным.

 

Налогоплательщиками акциза на алкогольную продукцию признаются:

 

1) организации;

 

2) индивидуальные предприниматели;

 

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

 

При этом эти организации  и иные указанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают  операции, подлежащие налогообложению  в соответствии с положениями  главы 22 «Акцизы.

 

К объектам налогообложения  относятся следующие виды операций:

 

1) реализация производителями  алкогольной продукции;

 

2) продажа алкогольной  продукции, конфискованной на  основании приговоров или решений  судов, арбитражных судов или  других уполномоченных на то  государственных органов;

 

3) передача алкогольной  продукции ее производителями  в уставный (складочный) капитал  организаций;

 

4) передача лицами произведенной  ими алкогольной продукции для  собственных нужд;

 

5) передача алкогольной  продукции лицами произведенной  ими из давальческого сырья  (материалов) собственнику сырья;

 

6) передача произведенной  алкогольной продукции на переработку  на давальческой основе (например, на розлив);

 

7) ввоз алкогольной продукции  на территорию РФ;

 

8) первичная реализация  алкогольной продукции, происходящей  с территории Республики Беларусь  и ввезенной на территорию  РФ с территории Республики  Беларусь.

 

Эти операции перечислены  в статье 182 Налогового кодекса. Объект налогообложения в отношении  таких операций возникает, только если они совершаются на территории Российской Федерации.

 

Следует отметить, что объект налогообложения возникает и  у организаций, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Дело в том, что розлив подакцизных  товаров приравнивается к производству, если он является частью общего процесса производства данных товаров согласно требованиям ГОСТов и (или) другой нормативно-технической  документации, регламентирующих указанное  производство. Об этом сказано в  пункте 3 статьи 182 НК РФ.

 

В действующих ГОСТах (или  другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной  продукции, содержатся требования по розливу  в потребительскую тару. А это  означает, что такая операция представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция  определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким  образом, организация, которая осуществляет только розлив алкогольной продукции  из приобретенных виноматериалов или  другого сырья, является плательщиком акциза при реализации алкогольной  продукции, разлитой в бутылки.

 

С 1 января 2006 г. согласно Закону № 107-ФЗ из объекта налогообложения  исключена операция по реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций. Это связано  с тем, что утратил силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Как мы уже  отметили, данная поправка вызвана  отменой с 2006 г. режима налогового склада, предусматривающего размещение алкогольной  продукции на акцизном складе до момента  реализации этого товара покупателям.

 

В результате в 2006 г. оптовые  организации не являются плательщиками  акцизов. Теперь обязанность исчислить  акциз на алкогольную продукцию  возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

 

 

1.2 Налоговая база, налоговые  ставки и налоговый период

 

Налоговой базой по акцизам  на алкогольную продукцию являются объемы реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении.

 

Ставки акцизов на алкогольную  продукцию различаются по видам  подакцизных товаров. Они устанавливаются  в фиксированном денежном размере  за единицу измерения (Таблица 1).

 

 

Таблица 1. Налоговые ставки по акцизам на алкогольную продукцию.

 

Виды подакцизных товаров  Налоговые ставки

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового  свыше 25% (за исключением вин) 159 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных  товарах

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового  свыше 9% до 25% включительно (за исключением  вин) 118 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в  подакцизных товарах

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового  до 9% включительно (за исключением вин) 83 рубля 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных  товарах

 

Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных  товарах

 

Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 рубля 20 копеек за 1 литр

 

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 рублей 50 копеек за 1 литр

 

 

 

Налоговым периодом согласно статье 192 признается календарный месяц.

 

 

1.3 Порядок исчисления

 

О том, как исчислить сумму  акциза по реализованным подакцизным  товарам, говорится в статье 194НК РФ.

 

Для этого налоговую базу по реализованной алкогольной продукции  нужно умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей  формулы:

 

(1.3.1)

 

где - сумма акциза;

 

- налоговая база в натуральном  выражении (объем реализованной  продукции);

 

- ставка акциза (в рублях  и копейках за единицу измерения  товара).

 

Размер ставки акциза в  части налогообложения алкогольной  продукции дифференцирован в  зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового  спирта. В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о  раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма  акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в пункте 7 статьи 194 НК РФ.

 

Пример 1. Ликероводочный завод  в январе 2006 года реализовал водку, объем которой в пересчете  на безводный спирт этиловый составил 3200 л.

 

При реализации алкогольной  продукции у завода возникает  объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2006 году по алкогольной продукции  с объемной долей спирта этилового  свыше 25% – 159 руб. за 1 литр безводного спирта этилового. Поэтому исчисленная  сумма налога составит

 

 

 

1.4 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, предъявляемая продавцом  покупателю, и порядок ее отнесения

 

Реализуя подакцизные  товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму  отдельно. Таково требование пункта 2 статьи 198 НК РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только если подакцизные  товары:

 

- не облагаются акцизами;

 

- реализуются на экспорт;

 

- реализуются организациями,  которые не платят акцизы.

 

В этих случаях на указанных  документах делается надпись или  ставится штамп "Без акциза".

 

При реализации (передаче) алкогольной  продукции в розницу соответствующая  сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма акциза не выделяется.

 

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции (за исключением  реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся  у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также  при ее реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

 

Следует отметить, что суммы  акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных  товаров, включаются в стоимость  этих товаров. Например, так учитывается  акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой  торговли приобретают у производителей.

 

Однако это правило  не действует, если акциз был уплачен  по товарам, используемым как сырье  для производства других подакцизных  товаров. Уплаченный по таким товарам  налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он обязан уплатить в бюджет.

 

 

1.5 Налоговые вычеты и  порядок их применения

 

Порядок применения налоговых  вычетов по акцизам содержится в  статьях 200 и 201 Налогового кодекса.

 

Отметим, что такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых  сумма акциза выделена отдельной  строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных  документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным  товарам нельзя.

 

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в  том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые  вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных  документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

 

Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз  уплачивается при ввозе товаров  в Российскую Федерацию. Такой акциз  принимается к вычету на основании  таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров  и уплату акциза.

 

Кроме того, принять к вычету сумму акциза можно только в той  части, в которой подакцизное  сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в пункте 3 статьи 201 НК РФ.

 

Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

 

- приобретенные подакцизные  товары оплачены и списаны  на производство реализованных  подакцизных товаров;

 

- уплата акциза документально  подтверждена;

 

- в расчетных документах  выделена сумма акциза.

 

Необходимо обратить внимание на то, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных  требований. Если же списанное в  производство сырье покупатель еще  не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет  погашена задолженность покупателя сырья.

 

Поясним сказанное на примере.

 

Пример 2. Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз  по этому спирту составил 125 000 руб. Причем сумма акциза выделена отдельной  строкой и в платежных документах, и в счетах-фактурах.

 

Приобретенный спирт полностью  был отпущен в производство в  январе 2006 г., а оплачен поставщику только в феврале 2006 г.

 

В данном случае налоговый  вычет по акцизам на этиловый спирт  в размере 125 000 руб. завод вправе применить только в феврале 2006 г.

 

Приобретенное подакцизное  сырье нередко используется для  производства других подакцизных товаров. Эту сумму уплаченного акциза покупатель вправе включить в налоговый  вычет, уменьшающий величину начисленного акциза. Но так можно сделать только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные  из этого сырья, установлены на одинаковую единицу измерения.

 

Пример 3. ЗАО "Пичел" выпускает  водку, которая производится на основе этилового спирта. Ставка акциза и  по сырью, и по реализуемому товару установлена в расчете на одинаковую единицу измерения - 1 л безводного этилового спирта.

 

Таким образом, величину начисленного акциза по реализованной (переданной) водке ЗАО "Пичел" вправе уменьшить  на сумму акциза по приобретенному этиловому спирту.

 

Вычет по утерянному сырью

 

В пункте 2 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе его хранения, перемещения и последующей технологической  обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают  нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

 

Рассмотрим, какие нормы  следует применять плательщику  акцизов.

 

Сразу отметим, что согласно статье 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством России. Хотя эта статья определяет состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль, положения о порядке  утверждения норм естественной убыли  используются и в целях применения пункта 2 статьи 200 НК РФ.

 

Следует обратить внимание на то, что не любые потери можно  отнести к естественной убыли. Естественной убылью товарно-материальных ценностей  считается потеря, являющаяся следствием естественного изменения биологических  и (или) физико-химических свойств товаров. На это указано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, которые утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.

 

К естественной убыли не относятся  технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке товаров, вызванные  нарушением правил и стандартов технологических  условий и технической эксплуатации. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте или  профилактике применяемого технологического оборудования, при внутрискладских  операциях, а также все виды аварийных  потерь.

 

Разработка и утверждение  норм естественной убыли по отдельным  отраслям экономики возложены на соответствующие министерства и  ведомства. Однако до настоящего времени  Минсельхоз России не утвердил нормы  естественной убыли при хранении и транспортировке алкогольной  продукции.

 

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ налогоплательщикам предоставлено  право использовать нормы, которые  ранее были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем пользоваться ими можно  до утверждения новых норм. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

 

24 ноября 1998 г. Минсельхозпрод  России утвердил "Сборник нормативов  для спиртовых и ликероводочных  заводов (СН 10-12446-99)", а 5 мая  того же года - "Сборник основных  правил технологических инструкций  и нормативных материалов по  производству винодельческой продукции".

 

Вычеты при производстве виноматериалов

 

На основании статьи 181 Налогового кодекса виноматериалы  не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается.

 

Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает  вопрос: вправе ли производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в  вычет?

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 НК РФ величина такого акциза подлежит вычету, если виноматериалы  в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться  правом на налоговый вычет может  лишь производитель этой алкогольной  продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы  с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового  спирта с учетом акциза.

 

Зачастую производство этилового  спирта из пищевого сырья, виноматериалов и алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз нужно начислить  только при реализации алкогольной  продукции. Поскольку в этом случае с произведенного этилового спирта акциз не исчисляется, то и права  на вычет не возникает.

 

Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы  и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этой ситуации сумма уплаченного  акциза по этиловому спирту уменьшает  величину акциза, начисленного при  реализации алкогольной продукции.

 

Определяя размер этого вычета, налогоплательщику следует обратить внимание на пункте 2 статьи 201 НК РФ. В  нем содержится ограничение суммы  акциза, подлежащей вычету. Она не может  превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:

 

(1.5.1)

 

где - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для производства вина;

 

- ставка акциза за 1 л  100-процентного (безводного) спирта;

 

- фактическая крепость  вина (в %);

 

- объем реализованного  вина.

 

Если к вычету предъявлена  сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится  за счет чистой прибыли предприятия.

 

Пример 4. Винзавод "Арарат" на своих производственных мощностях  выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы завод приобретает  у ООО "Крепыш". Для выпуска  этих виноматериалов ООО "Крепыш" закупает у ЗАО "Заря" этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО "Крепыш" уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 21,5 руб/л.

 

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает  у винзавода. Однако он может воспользоваться  вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО "Крепыш" акциза в составе стоимости этилового  спирта, перечисленной ЗАО "Заря".

 

Предположим, что в феврале 2006 г. завод выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

 

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к  вычету при реализации этого вина:

 

21,5 руб/л x 16% : 100% x 0,5 л x 1000 = 1720 руб.

 

Вычеты при возврате товара покупателем

 

Бывают случаи, когда покупатель возвращает товар. Происходит это, например, если покупателю отгрузили товар  несогласованного ассортимента или  вообще некачественный. В этом случае производитель товара может принять  сумму акциза на такой товар к  вычету (пункт 5 статьи 200 НК РФ).

 

Но сделать это можно  только в том случае, если акциз  был начислен и отражен в налоговой  декларации за тот период, когда  товары были произведены и реализованы. Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и  том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем  после реализации товара. В налоговую  инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных  товаров, указав их количество.

 

Обратите внимание: сумма  акциза возмещается только при условии, что покупатель возвратил товар  по основаниям, предусмотренным Гражданским  кодексом или договором купли-продажи.

 

Кроме того, поставщик может  принять к вычету только сумму  акциза, начисленную им при реализации возвращенного впоследствии товара. А это означает, что производитель  алкогольной продукции, которую  он реализовал до 1 января 2006 г. оптовой  организации по цене, включающей акциз, рассчитанный в размере 20 или 35% от установленной  ставки акциза, в случае возврата этих товаров может принять к вычету сумму акциза именно в этом размере.

 

Пример 5. В декабре 2005 г. на акцизный склад оптовой базы ликероводочный завод отгрузил 2000 бутылок водки. С суммы реализации завод начислил акциз в размере 35 280 руб. Эта величина была отражена в декларации, представленной ликероводочным заводом за декабрь 2005 г.

 

Из-за низкого качества вся  партия водки была возвращена заводу в январе 2006 г. Следовательно, акциз  в размере 35 280 руб. ликероводочный завод  может возместить из бюджета (включить в вычет) в том же месяце.

 

Вычеты акциза по подакцизным  товарам, оплаченным векселем

 

Очень часто расчеты за подакцизные товары производятся с  использованием векселей. Как в этом случае применять налоговые вычеты по подакцизным товарам?

 

Обратимся к статье 815 Гражданского кодекса. В ней сказано, что вексель - это составленное по установленной  законом форме безусловное долговое денежное обязательство. То есть вексель  позволяет отсрочить платеж по сделке, не являясь при этом документом, который бы подтверждал факт оплаты подакцизных товаров поставщику.

 

Таким образом, при расчетах с поставщиком подакцизных товаров  собственным векселем покупатель имеет  право на налоговый вычет только после его оплаты. Тот же принцип  действует и в случае, если покупатель передал поставщику вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный  вексель.