Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм, проблемы и пути их развития

Государственное образовательное учреждение

высшего  профессионального  образования

«Сургутский государственный университет

Ханты-Мансийского  автономного округа - Югры»

Кафедра налогов  и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Акцизы на алкогольную  и спиртосодержащую продукцию: действующий  механизм, проблемы и пути их развития

дисциплина «Федеральные налоги и сборы»

            Дневная форма обучения

             Факультет экономики

            Специальность: 08.05.02

            IV курс

            Группа 21-83

             Выполнила Красикова Оксана Викторовна

                                                       Руководитель Шевнина Галина Витальевна

Сургут – 2011

Содержание

Введение 3

 Глава 1. Общетеоретические аспекты акцизного налогообложения 5

1.1 Ретроспективнвый анализ акцизного налогообложения 5

1.2 Нормативно-законодательная база акциза и его роль в формировании федерального бюджета Российской Федерации 9

1.3 Международная практика акцизного налогообложения. 15

Глава 2. Действующий механизм исчисления акцизов на алкогольную  и спиртосодержащую продукцию 20

2.1 Основные элементы акцизов  на алкогольную и спиртосодержащую  продукцию 20

2.2 Налоговая декларация по акцизам и особенности ее заполнения на алкогольную и спиртосодержащую продукцию 30

2.3 Порядок исчисления, сроки уплаты акциза на алкогольную (спиртосодержащую) продукцию 37

Глава 3. Проблемы акцизного  налогообложения и пути их решения 47

3.1 Арбитражная практика 47

3.2 Перспективы развития  акцизного налогообложения 51

Заключение. 60

Список используемой литературы. 62

Приложения 64

Введение

   Актуальность  курсовой работы. С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог. Следовательно, акциз является средством изъятия доходов, включенных в состав цены товара.

Акцизам в последнее время  законодатель уделяет пристальное  внимание. Неумеренная прямая политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям. Поэтому акцизное налогообложение  как косвенный метод воздействия  на производство алкогольной продукции, считается единственным действенным  методом снижения его производства.

   Целью курсовой работы является изучение действующего механизма исчисления и уплаты акцизов, выявление проблем и перспектив его развития в современной налоговой системе Российской Федерации.

Для достижения этой цели, в  работе поставлены следующие задачи:

1.Раскрыть исторические  этапы становления акцизного  налогообложения. 

2.Провести сравнительную  характеристику ФЗ и НК по акцизному налообложению.

3.Классифицировать основные  элементы акциза на алкогольную  и спиртосодержащую продукцию.

4. Раскрыть порядок и  сроки уплаты акциза.

5. Изучить арбитражную  практику, сложных и спорных вопросов  правового регулирования по акцизам  на алкогольную и спиртосодержащую  продукцию.

6.  На основании проведенного  исследования выявить проблемы  по взиманию и исчислению акцизов  и перспективы развития акцизного  налогообложения.

Объектом исследования выступают теоретические аспекты налогового законодательства об акцизах на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

   Предметом исследования выступают практические вопросы по применению акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, в том числе их установление, исчисление, уплата и обеспечение механизма взимания этого налога.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, в котором формулируются основные выводы, списка использованной литературы, содержащего 24 наименования, и 6 приложений.

В процессе написания курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты, кодексы, учебники, учебные пособия, статьи, монографии, интернет ресурсы  и т.д.

Глава 1. Общетеоретические  аспекты акцизного налогообложения

1.1 Ретроспективнвый анализ акцизного налогообложения

Как известно, налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов  и граждан. С момента возникновения  государства налоги являются основным звеном экономических отношений  в обществе и основной формой государственных  доходов. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Акцизы — это косвенные  налоги, включаемые в цену товаров  определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные  налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции [18, с.362].

Акцизы устанавливаются  обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства  части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы обычно уплачивают предприятия  и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.

Акцизы в российской практике налогообложения имеют древнюю  историю. Можно разбить на этапы:

1. Первыми алкогольными акцизами можно считать появившиеся при Иване Грозном в XVI в. винные откупа. В тот период государство монополизировало розничную торговлю алкоголем, разрешив продавать спиртное только в «царевых кабаках».

Чтобы не заниматься их содержанием, власти стали отдавать кабаки в откуп частным лицам. С ними заключался специальный контракт, который определял порядок реализации алкогольных напитков – их цену, часы работы, условия продажи и т.д. Сам откупщик становился лицом государственным и именовался отныне «коронным поверенным».

Ставка акциза (говоря современным  фискальным языком) составляла 100 % (включая  сумму налога) – весь доход, полученный от реализации алкоголя, подлежал перечислению в бюджет.

Подобная откупная система  существовала, долгие годы и благополучно пережила Великую смуту начала XVII вв.. При новой династии Романовых власти очень быстро осознали, что казна теряет от столь неэффективной системы огромные суммы, которые, учитывая постоянные войны, очень бы пригодились бюджету. Откупа пытались запрещать, вводить жесткую государственную монополию на питейные заведения. Но все это закончилось полным провалом: откупная система в том или ином виде сохранилась вплоть до середины XIX в., и ее окончательный демонтаж практически совпал по времени с отменой крепостного права.

2. Учитывая объем злоупотреблений, повсеместное воровство и ухудшение качества водки, в 1819 году Александр I издал очередной высочайший указ об отмене откупов и переходе на жесткую государственную водочную монополию: вводился контроль государства за производством и оптовой продажей водки.

Однако система откупов  опять не сдалась без боя: семь лет спустя, в 1826 году Николай I частично восстанавливает откупную систему, а в 1828 году полностью отменяет государственную  монополию.

3. Полная и бесповоротная отмена винных откупов произошла при новом императоре – Александре II, в 1863 году. После падения крепостного права вместо откупов был введен питейный акциз. Однако, несмотря на то, что поступления от этого налога росли из года в год, внедрение новой системы не сопровождалось продуманной государственной политикой в этой сфере: не было предусмотрено жестких механизмов контроля, да и сама форма сбора акциза не была тщательно проработана.

 Правительство при  Александре II, а затем и Александре III, пыталось изменить ситуацию, проводя  акцизные реформы, но не добилось  особых успехов. Бюджет по-прежнему  недосчитывался значительных сумм.

4. Акцизами в России в XIX вв. называли только налоги на предметы внутреннего производства, производимые частными предприятиями (импортные товары акцизами не облагались, для них существовали специальные таможенные пошлины) [12, с. 23].

В конце XIX - начале XX в. существовали такие акцизы:

• Акциз со свеклосахарного производства впервые был введен  1848г. акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы снарядов в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.
• Акцизы с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:
• спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;
• спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;
• портер, пиво всех родов и мед;
• брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирт из подвалов в продажу.

• Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.).

В 1887г. был установлен следующий  тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта - 90 коп.; 2-го - 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта - 20 коп.; 2-го сорта - 9 коп.

• Акциз с осветительных нефтяных масел был установлен в 1872г. как акциз с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 - 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено).
• Акциз с зажигательных спичек первоначально был введен в 1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859г., а в 1860г. акциз был отменен.