Акцизы как традиционный вид доходов бюджета государства

      Министерство сельского  хозяйства РФ

      ФГБОУ ВПО «Рязанский государственный агротехнологический университет им. П.А.Костычева» 
 

      Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 

      Курсовой проект по дисциплине «Финансы»

      на  тему:

      «Акцизы как традиционный вид доходов  бюджета государства» 
 
 

                                                                               Выполнил: Студент 4 курса

                                                                                экономического факультета

                                                                              специальности «Прикладная

                                                                                информатика в экономике»

                                                                                Кондрашин Александр

                                                                                Александрович                       

                                                                     Проверила:

                                                  Горшкова Г.Н. 

Рязань, 2011г 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

 Введение…………………………………………………………………………….…...3 

1. Место акцизов  в формировании доходов бюджета государства………………...5

1. Налоговые доходы, их роль в формировании доходов  бюджетов всех уровней бюджетной  системы Российской Федерации……………………………………..5
2. Место акцизов в формировании доходов бюджета Российской Федерации…..9
2. Плательщики. Налоговая база акцизов. Ставки акцизы………………………….12

2.1 Особенность акцизов как характерных представителей косвенных  налогов….12

2.2 Плательщики  акцизов. Подакцизные товары. Объекты  обложения. Порядок исчисления  налоговой базы………………………………………………………....15

2.3. Производственно-финансовая характеристика организации…………………..24

3. Порядок  исчисления и уплаты акцизов……………………………………………..29

3.1 Механизм  налоговых вычетов………………………………………………………29

3.2 Сроки  и порядок уплаты акцизов…………………………………………………...31

Заключение  ……………………………………………………………………………....34

Список  литературы……………………………………………………............................37  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

     Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации выступают  акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней  трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается  в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для  государственного регулирования производства и потребления широкого круга  товаров.

     Акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

     Акцизы  по-прежнему остаются причинами дебатов  в парламенте, широко обсуждаются  в прессе, но, к сожалению, в отечественных  научных журналах и публикациях  этот животрепещущий вопрос обходится  стороной. Очевидно, что такое положение  дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется  тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике.

     В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы  акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания  полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области  востребованы обществом в высокой  степени.

     Актуальность  настоящей работы связана с условиями  улучшения экономической ситуации в стране, пополнением федерального и местных бюджетов.

     Объектом  исследования являются акцизы и  акцизное налогообложение.

     Целью данной работы является анализ сложившейся  ситуации в области акцизного  налогообложения в Российской Федерации. Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

1. Обозначить основные положения законодательства об акцизах;
2. Анализ акцизов в формировании доходов бюджета государства;
3. Выявить характер реального плательщика акцизов;
4. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты акцизов.

1. Место  акцизов в формировании доходов  бюджета государства 

      1.1 Налоговые доходы, их роль в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации 

      В настоящее время налоги превращаются в решающий фактор международной  и региональной конкуренции. Успехи экономики России в большей степени  зависят от эффективности проводимой налоговой политики. Ведущую роль в мобилизации средств для формирования бюджетов и обеспечении функций исполнительных органов власти выполняют налоги и налоговый потенциал территории. В основном за их счет создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач.(11)

      В широкой трактовке налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемою во все звенья бюджетной  системы; это  обязательные платежи  юридических и физических лиц, поступающие  государству в заранее установленных  законом размерах и определенных сроках.(10)

      Налоги, участвуя в перераспределении новой  стоимости – национального дохода, - выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые  формируют их общественное содержание.(12) При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная фискально в форме налогов со всего населения, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс фискального отчуждения имеет одностороннее  движение стоимости ( от  налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена, за исключением налоговых льгот и специальных режимов.

      Доходы  бюджетов формируются за счет поступлений налогов и сборов, средств по взаимным расчетам с бюджетами разных уровней, другими безвозмездными перечислениями. К налоговым доходам относятся доходы  по налогу на добавленную стоимость, акцизам, таможенным пошлинам,  налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и др. Неналоговые доходы формируются за счет доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, части прибыли Банка России и прибыли муниципальных унитарных предприятий, доходов от продажи земли и нематериальных активов, доходов от внешнеэкономической деятельности.(15)

      За  местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Одним из основных налогов, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются домовладельцы. Местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты дефицитны и получают на их покрытие средства из бюджетов высшего уровня.(5)

      Налоговые доходы государства формируются  за счет новой стоимости, созданной  в процессе производства. Они становятся собственностью государства и используются для выполнения политических и социально-экономических задач и функций.(11)

      Рассмотрим доходы федерального бюджета  и их динамику за три года в табл.1: 

Таблица 1 «Динамика поступлений доходов федерального бюджета на 2008-2010гг»

      Показатели  таблицы свидетельствуют о тенденции  роста общей суммы роста федерального бюджета: в 2009 году в сравнении с 2008г. на 583,2 млрд руб., или на 21,1%. В 2008 году доходы увеличились в сравнении с 2008г. на 2303,2 млрд руб., или на 83,9% и в сравнении с 2009г. – на 1720,0 млрд руб., или более чем в полтора раза. 

      Доля  налога на прибыль организаций в  общей суммы доходов федерального бюджета колеблется по годам анализируемого периода незначительно. Однако в  абсолютных суммах заметен значительный рост поступлений по данному налогу.

      Поступления единого социального налога снижаются: в 2008г. в 2 раза по сравнению с 2008г. и на 1,2 процентных пункта в 2010г. в сравнении с 2009г.

      Устойчиво долю в пределах 35% доходов федерального бюджета выдерживает налог на добавленную стоимость. Хотя имеет место их незначительное колебание относительно налога на товары, производимые в России и на товары, ввозимые в Россию.

      В два с лишним раза снизились поступления доходов по акцизам в 2010г. по сравнению с предыдущими годами.

      Объем поступлений доходов по таможенным пошлинам возрастает из года в год: в 2009г. в сравнении с 2008г. на 6,6 процентных пункта и в 2010г. в сравнении с 2008г. – на 5,8 процентных пункта.

      Бюджетная статистика свидетельствует, что основная часть доходов федерального бюджета  формируется из поступлений доходов  по трем-четырем налогам: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль  организаций, акцизов, таможенных пошлин. Более подробно мы рассмотрим акцизное налогообложение.(5) 
 

2.  Место акцизов в формировании доходов бюджета Российской Федерации

      Акцизами  в России всегда облагались некоторые  дефицитные товары, либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

      Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного  потребления, за счет такого обложения  бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской  власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички – в нищей  стране брать налоги было больше не с чего.(8)

      В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что  обусловливалось острой нуждой государства  в денежных средствах. Плательщиками  акциза были преимущественно государственные  предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось  только для характеристики соответствующих  налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота  по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. (16)

      Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом „Об акцизах“ от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы.

      Федеральным законом от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ в Закон «Об акцизах» были внесены значительные изменения. Законом было определено, что вводятся акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара.(3)

      Акцизами  облагались следующие группы товары (продукция): алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные  виды минерального сырья.

      Основательность государственной политики в акцизном налогообложении характеризуется  таким примером. В ходе составления  проекта бюджета 2000 года при росте цен на 19% ставка акцизов на алкогольную продукцию была увеличена на 40% (до этого ставка не индексировалась 3 года). Столь резкое увеличение привело к снижению объемов легального производства на 9%, и намечавшийся фискальный эффект не был достигнут. Поступление акцизов в бюджеты всех уровней возросло только на 7 млрд. руб., а доходы теневого сектора экономики в этой сфере - на 18 млрд. руб., соответственно снизились доходы бюджета, и выросла смертность от отравлений.

      С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона «Об акцизах» утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

      Если  проанализировать роль акцизов в настоящее время из таблицы 1, то получиться следующее:

      -2008 год - в федеральный бюджет поступило 94,4 млрд. рублей, это составило 3,5% от всех доходов бюджета;

      -2009 год – 78,6 млрд. рублей или 2,4% от всех доходов бюджета.

      -2010 год - 83,95 млрд. рублей или 1,8% от всех доходов бюджета.

      Из  этих данных видно, что уровень поступления  сумм за акцизы, как уже было сказано, снижается. Хотя, если взять конкретно акцизы за нефтепродукты, то эти поступления наоборот выросли на 16,9% и составили 42,3 млрд. рублей. Анализ указывает на резкое сокращение акцизов по подакцизным товарам. Это связано с отменой акцизов на природный газ, а также передачей акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей свыше 9% в бюджеты субъектов Федерации. Но, несмотря на это, увеличение поступлений, в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Плательщики. Налоговая база акцизов. Ставки акцизов 

      2.1 Особенность акцизов как характерных  представителей косвенных налогов 

      Акцизы  представляют собой один из косвенных  налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.(10)

      Основными отличиями акцизов от прочих налогов  и обязательных платежей на потребление  являются, во-первых, их специфическая  сфера применения — потребление  конкретного товара (услуги) или  группы товаров (услуг) и, во-вторых, — безэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе — от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

      Существует  три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую  они выполняют.(8) К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

      Ко  второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые  помимо фискальной функции выполняют  еще и роль платежа за пользование  автодорогами, и способа коррекции  негативных экстерналий.

      Третья  группа включает в себя акцизы на так  называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

      Обложения акцизами определенных товаров, считающихся  вредными, или ассоциирующихся с  негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а  также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с  загрязнением атмосферы) может отчасти  воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут  стать дополнительным эффектом от внедрения  налога, однако большинство акцизов  вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

      Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается  за счет поддержания минимального перечня  подакцизных товаров. В настоящее  время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом  нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство  товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные  акцизы значительно выше соответствующих  налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов  слишком высоки, может возрасти нелегальное  производство, в особенности кустарное  производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать  опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно  раньше в цепочке начисления добавленной  стоимости, т.е. он должен взиматься  либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства.(12)

      При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.(11)

      Адвалорной  ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется  в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой —  фиксированная сумма налога на единицу  товара. Выбор между специфическим  и адвалорным налогообложением может  зависеть от того, производятся ли подакцизные  товары на территории конкретной страны или нет.

      В большинстве стран применяются  оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами  и минусами обоих методов акцизного  налогообложения. Кроме того, следует  иметь в виду, что в любом  случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

      В сущности, выбор между специфической  и адвалорной ставками налогообложения  является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого  количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются  в мире в основном к товарам, имеющим  негативные социальные эффекты (алкогольная  и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

      Вопрос  об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение прочих налогов  в облагаемую базу акцизов может  существенно изменить обязательства  по акцизам.

      В случае с товарами, к которым применяется  специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения  единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

      Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым  применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и  таможенные сборы.(3) 

      2.2 Плательщики акцизов. Подакцизные  товары. Объекты обложения. Порядок исчисления налоговой базы

     Плательщики акцизов

         Плательщиками акцизов являются(11):

1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;
2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;
3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

      Объекты налогообложения акцизами 

      Объектом  налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин), а также операции по реализации предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.(6)

      Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности  на подакцизные товары, за исключением  нефтепродуктов, одним лицом другому  лицу на возмездной или безвозмездной  основе и использование их при  натуральной оплате труда.

      Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. При этом объект налогообложения  в данном случае различается в  зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.(10)

      Исходя  из этого НК РФ определил с 1 января 2003 г. в качестве объекта обложения акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

      • оприходование организациями или  индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. В целях  обложения акцизами оприходованием считается принятие к учету подакцизных  нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

      • получение нефтепродуктов в собственность  в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

      • получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом получением нефтепродуктов согласно НК РФ считаются  их приобретение в собственность, оприходование  нефтепродуктов, как полученных в  счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, так и самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;